一、会计职业道德及要求
二、加强会计职业道德教育的必要性和目的
三、加强会计职业道德的建议及意见
内容摘要
会计职业道德内容及要求，它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。会计职业道德教育是以德治国方略的重要组成部分，是社会主义市场经济发展的客观要求，是做好会计工作的基础和前提，是提高会计信息质量的重要途径，加强会计职业道德教育的目的是促进会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质......
浅析会计职业道德教育
近年来，国内外诸多新闻媒体纷纷披露会计造假案的丑闻，如美国安然、世界通讯以及我国的银广夏、郑百文等几个大公司，会计造假已引起社会各界人士的广泛关注。其中最为引人深思的一个问题是，会计人员的职业道德到哪里去了？
所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。因为会计涉及到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落
一、会计职业道德及要求 职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，是同职业联系在一起的。职业道德来源于职业实践，会计亦如此。即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。会计职业道德的形成取决于会计职业的产生，它是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，用以调整会计人员与社会之间、会计人员与个人之间、个人与集体之间职业道德，是主观意识和客观行为的统一。我国素有“礼仪之邦”的美称，有悠久漫长的历史和辉煌灿烂的文化，“仁义礼智信”已经成为我国人民普遍遵循、崇尚的行为准则。早在革命根据地时期，中国共产党就注意到会计职业道德建设。我国会计界老前辈潘序伦先生创办了立信会计学校，造就了立信精神，构造了立信会计模式，“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成”。“立信”乃会计之本，没有信用就没有会计。综观国际上一些先进发达国家的会计职业道德，如1980年7月，国际会计师联合会职业道德委员会拟订并经国际会计师联合会理事会批准，公布了《国际会计职业道德准则》，规定了正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律等七个方面的职业道德内容。1983年6月1日，美国管理会计师协会的管理会计事务委员会发表一份公告，概括了管理会计师的职业道德行为准则包括：正直、客观、独立、遵从、保密、披露相关性、职业的胜任能力。日本、英国、德国虽然没有明确的会计职业道德准则，但从其文化特征、公司法、会计准则及其他规范中可以认知其会计职业道德的要求。会计职业道德规范来源不同，其约束机构也必然有所差别。职业主义特色较浓的国家，职业道德准则的制订和颁布机构就是会计职业团体，其制约能力很大程度上也来源于职业团体，属于行业自律性。这样的制约机制在问题的处理过程中必然灵活、独立性强，很少受其他组织的影响，便于适应不同情况的发生。但是，在约束力、惩治力方面就会略显不足。而法律控制特色较浓的国家，职业道德起源于法律规定，其制约力也会在很大程度上依靠法律，属于政府管理型。这样的制约机构惩罚力度大，约束力比较强，只是不利于职业团体发挥其职能和作用。 尽管不同的国家因经济发展程度不同，社会制度和经济体制各异，使其会计职业道德有一定的差异，但也有许多共同点，只是实施方式和管理方式不同而已。如《会计法》还规定公司、企业进行会计核算不得有一列行为：（1）、随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益；（2）、虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；（3）、随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；（4）、随意调整利润的计算、分析方法，编造虚假利润或者隐瞒利润等。以上条款要求会计人员必须加强会计职业道德教育，否则将违返《会计法》结果是受到法律的制载。
我国《会计基础工作规范》根据我国的国情和现有的会计职业道德规范，结合国际上会计职业道德的一般要求，规定了会计人员职业道德的内容为：(1)会计人员在工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。(2)会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识技能适应所从事工作的要求。(3)会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。(4)会计人员应按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。(5)会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。(6)会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。(7)会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位会计信息。(8)财政部门、业务部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚，情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。1996年12月，财政部发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》，明确地提出了注册会计师职业道德的基本要求。1999年10月31日，九届全国人大常委会第十二次会议修订的《会计法》规定：“会计人员应当遵守职业道德教育，提高业务素质。”首次将会计人员应当遵守职业道德的要求，写进了《会计法》。
二、加强会计职业道德教育的必要性和目的
2002年8月29日的《中国财经报》热点追踪栏目中有一句话说得很好：世界上可以有一部最为全面的会计准则，但是只有当“道德罗盘”是正直的时候，准则才发挥作用。朱镕基总理当年在香港召开的世界会计师大会上演讲时再次呼吁：会计人员应真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。会计职业道德问题已成为国际话题。国家会计学院副院长陈小悦在阐述会计职业道德与会计知识及技能的关系时，有一个形象的比喻：注册会计师的工作好比“车夫驱赶马车”，工作任务是把车送到目的地。知识就是马，没有马就拉不动车；技能就是车夫的鞭子，没有鞭子就驾驭不了马。而车夫对方向、道路、马车的运行速度和平稳性的把握就是职业品质，它保证马车顺利到达目的地。这形象道出了会计职业道德在会计工作的地位和作用，它是管方向，管调控的。而事实也证明了这一点。从大量的会计实务中看，如果一名会计人员仅具备会计知识和技能，不具备会计职业道德素养，或者进行操作时不恪守会计职业道德，那么他肯定不会成为一名合格的会计职业人员。诸多造假案例表明，会计信息失真的一个主要原因就是会计人员不恪守会计职业道德，放弃会计职业道德，其造成的严重后果和带来的沉痛教训令人震惊，催人警醒。
加强会计职业道德教育的目的是促进会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质，从而在会计工作中，爱岗敬业，廉洁奉公，忠于职守，坚持准则，全心全意为人民服务，能有效提高会计人员职业道德水平，是培养高素质会计人才的重要措施，有利于反腐倡廉，进而有助于形成全社会清正、廉洁之风。 1、加强会计职业道德教育，能有效地提高会计人员的职业道德水平。 会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时得自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。 2、加强会计职业道德教育，是培养高素质人才的重要措施。 会计人员俗称“账房先生”，这只是表面现象，一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭六个方面的素质。一方面，要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养。另一方面，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。 3、加强会计职业道德教育，有利于反腐倡廉进而有助于形成全社会廉政之风。
现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。
三、加强会计职业道德的建议及意见
1、从宏观意义上讲，加强会计职业道德教育也有着十分重要的现实意义。
（1）保障贯彻落实新《会计法》，必须加强会计职业道德教育新《会计法》在法律上明确了会计职业人员职责和违法行为应承担的法律责任，从而建立了对会计职务行为的约束制约机制。但法律不是万能的，并非任何问题都可以用法律加以规范、加以解决，这需要职业道德规范来拾遗补缺。法与道德相互衔接，相互补充，才能建立、健全疏而不漏的防范网络，才能推进会计职业的诚信建设。因此，从这个意义上讲，贯彻实施新《会计法》，离不开会计职业道德。如新《会计法》立法宗旨是：规范会计行为保证会计信息真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义经济秩序。如果会计人员不能够按照“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的要求进行会计操作，那这条立法宗旨就形同虚设，肯定会落空。再有，新《会计法》在会计核算方面明确了会计人员的职责等。广义地讲，它是会计职业道德应含有的内容，而狭义地看，其履行是否能够不折不扣、准确、真实、到位，就依赖于会计人员的工作态度、职业责任心、工作纪律等道德规范保驾护航。因此，新《会计法》第39条明确规定：会计人员应当遵循职业道德，提高业务素质，对会计人员的教育和培训工作应当加强。
（2）适应我国加入后经济发展形势，必须加强会计职业道德教育
加入WTO后，我国经济纳入了经济全球化轨道，会计将更多、更快地吸收和借鉴符合国际惯例的会计理念、会计准则内容，这对会计职业人员的知识素质、技能素质、道德素质等都提出了新的更高要求。例如，会计制度赋予会计人员的灵活性、可选择性加大了，在有些内容无明确规定时，即对同一会计事项可以选择不同的处理方法和做法的情况下，会计人员的职业道德素质便显得尤其突出、重要。
（3）塑造企业信誉形象，提高市场竞争力，必须加强会计职业道德教育
市场经济是法制经济、信用经济。张维迎教授在《法律制度的信誉基础》一文中谈诚信时认为，法律和信誉是维持市场经济有序运行的两个条件。在许多情况下，法律是无能为力的，只有信誉才能起作用。为了塑造信誉，必须要求会计人员恪守会计职业道德。这不仅需要加大执法力度，对会计违法违规行为严厉惩罚，更重要的是需要加强会计职业道德教育。
2、会计职业道德教育的途径 1、加大职业道德教育力度，营造良好的社会环境。 （1）、首先，要对会计从业人员进行有效的职业道德教育，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例剖析中，这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认识，增强教育的效果；（2）、其次，要加快建立企业、单位、中介机构和会计从业人员的信用档案，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守；（3）、最后，要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚信的良好社会环境。 2、建立现代企业管理制度和与之相适应的内部控制制度。 （1）、需要切实完善企业法人治理结构并且建立科学的管理模式，避免一人做多个岗位的工作，还有减少会计因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境。（2）、建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。因此，治理会计失信的一个重要途径就是要建立科学合理高效的内部控制制度，在组织机构和人员设置上严格贯彻执行《会计基础工作规范》，使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学，职责明确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少作弊的可能信。 3、健全相关法律法规，强化法制监管。 要结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的，遏制失信行为。 4、加大惩处力度，严格财经纪律。 一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益；二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，对发现的违法违规行为坚决按照有关规定进行严肃查处，杜绝讲人情和执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对其出具不真实、违背审计准则的审计报告，要受到严厉的惩罚并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。现行会计教育中未重视会计职业道德教
3、会计职业道德教育的方式会计职业道德教育是塑造或改造会计人员道德面貌的工作。由于会计人员与社会实践、生产经营活动有着广泛的联系，并具有高度的自觉性和能动性，只有根据教育对象的实际情况，按照会计职业道德教育的规律，采用切实可行的方式对会计人员进行道德教育，才能收到良好的教育效果。（1）理论联系实际的方式会计职业道德教育中的知和行是两个紧密联系的过程，会计人员应当始终将“知”贯穿于“行”之中，也就是要将传授会计职业道德知识与进行道德实践结合起来。传授会计职业道德知识，就是向会计人员介绍会计职业道德的基本理论和基础知识，通过优秀的会计职业道德思想的灌输，帮助会计人员提高对会计道德的认识，陶治会计人员的职业道德情操。同时，要积极引导会计人员将学到的理论知识付诸实践。会计人员只有亲身实践，才能更深刻、更全面地认识、理解会计职业道德知识，更为自觉地从事会计实践活动，在实践中形成高尚的会计职业道德品质。（2）个人示范与集体影响相配合的方式会计活动既是个体行为又是群体行为，因此，会计职业道德教育应当采取个人示范和集体影响相结合的方式。个人示范，一是要求会计领域的各级领导干部在会计工作中，以身作则，严格坚持会计职业道德规范，成为全体会计人员的表率；二是要求树立先进典型，如通过先进事迹报告会等形式，弘扬正气、抨击不良倾向，通过个人示范起到影响大众的作用。同时，要加强集体教育，扩大集体影响。集体影响可以促进成员之间的相互学习、相互感染、相互激励和相互监督。如开展会计工作评先选优活动，促进会计职业道德整体提高。（3）正确引导和舆论扬抑相统一的方式榜样的力量是无穷的。在会计职业道德教育过程中，要将会计战线上具有高尚的会计职业道德品质，善于从日常小事做起的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求，努力引导会计人员向先进人物看齐，实践会计职业道德的要求。与此同时，还要重视舆论作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计职业道德建设的外部环境，也才能收到职业道德教育的良好效果。
在市场经济条件下，存在着利益主体多元化趋势，而多元化的利益主体的经济活动基本上是利益驱动所致的，这样，一笔经济业务所涉及的利益主体往往也是多元化的，会计人员能否依法、真实地反映这些发生的经济业务，一方面直接关系到各利益主体的利益分配，另一方面会间接地影响国家税收、社会分配等方面，这就涉及到社会公众的利益问题，而会计人员所提供的财务报表则是企业管理层、外部投资者、债权人、政府有关部门等进行决策的基础。由此可以看出，尽管表面上企业内部会计人员是企业的员工，服务对象是企业，但实质上在市场经济条件下，会计人员处于多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利益的艰巨重任。所以，从这个意义上说会计人员并不能真正归属于多元利益主体的任何一方，否则，受其利益驱动，无疑会不可避免地出现会计信息失真的问题，损害社会公众的利益。尽管如上所述，会计人员应客观、真实地进行会计核算，并依法对企业实施会计监督责任，但是，现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计对外提供的会计信息失真,也从另一个方面显示了加强会计职业道德建设的重要性和紧迫性。
会计职业道德教育是以德治国方略的重要组成部分，是社会主义市场经济发展的客观要求，是做好会计工作的基础和前提，是提高会计信息质量的重要途径
随着市场经济由低级到高级、从不成熟走向成熟，在会计活动中，重视会计伦理道德教育成为必然。否则，市场经济就会在不公平竞争中迷失方向，演变成“官商权利经济”、“虚假欺诈经济”、“贿赂垄断经济”。所以，会计--推崇伦理道德教育，这是现代人本管理和行为科学的必然发展与要求。在我国跨入二十一世纪的时候，为了大力发展社会主义市场经济，开展与之相适应、相配套的现代会计伦理道德教育显得尤为重要，亦相当迫切，这是当今知识经济时代的呼唤，也是人类社会发展的趋势。参考文献1、《略论我国会计职业道德》 主编：于增彪《会计研究》1996年第10期
2、《浅谈会计人员基本道德》主编：朱秀华2003年出3、《论会计职业道德建设》主编：杨智2003年 出版
4、《会计师职业道德与责任理论、规范及案例》主编：王立珍 北京大学出版社
5、《会计学原理》主编：姚梅炎2000年11月由现代出版社出版
