论文摘要
1、论文摘要……………………………………………………第2页
论文正文
1、真实会计信息地位、概念…………………………第3页
2、会计信息失真的危害………………………………第4页
3、会计信息失真的原因………………………………第6页
4、会计信息失真治理…………………………………第8页
三、参考文献
1、参考文献……………………………………………………第14页
内 容 摘 要
[内容摘要]：会计信息失真是目前会计学界讨论的热点，也是当前经济和社会中一个突出问题，本文首先阐述真实会计信息在经济中的地位，继而从微观和宏观两个角度阐明会计信息失真对国家、投资者、债权者、企业管理者带来的危害及影响。针对上述危害，从会计环境、法制、企业内部管理和财务人员素质四个方面对会计失真的成因进行了分析，在此基础上提出治理会计失真的具体办法：外部加强执法力度、执行会计委派制度、对企业进行现代企业制度改造、内部完善公司治理结构、健全监控和约制制度、不断提高会计人员业务水平。
治理会计信息失真的根本途径
一、真实会计信息地位、概念
我国正处于大力发展经济，同时又是面临经济全球化和我国改革开放的关键时期，尤其是我国加入WTO后，我国要实施宏观经济调控和制定经济政策，金融制度、企业制度的改革及国际间的经贸交流与合作更加频繁，国际投资及企业重组进一步加大和激烈，会计信息是否真实、全面、可靠、准确，已成为影响国际名声、国家经济和各项改革、投资环境的大事。
会计是一种国际通用语言，它是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等手段，为经营管理者、投资者、债权者、政府管理部门以及其他会计所处需求者提供有关单位的财务状况、经营成果及财务状况变动情况的一种信息系统，也是一种管理活动。而会计信息是会计主体按照国家统一会计制度规定所提出的一种标准语言文字信息，它是经过加工或处理的会计数据，是对会计数据的解释。会计信息是价值及其属性的一种客观表达，是价值运动的各种错综复杂的变化及其特征的如实反映，具有质、量、度三方面特征和过去、现在、未来三种时态。
会计信息是企业经营和科学管理的重要依据，政府对国民经济进行宏观和微观管理的重要信息来源，也是投资者和证券市场必不可缺的信息资料。
真实性作为会计信息属性，它是会计信息的核心内容，会计信息真实性的基本要求：1、应当做到如实反映。美国财务会计准则委员会（VFASB）对此曾下过一个定义：反映真实性就是一项数值或说明符合它意在反映的现象。在会计中，要反映的现象就是经济资源和债务，以及使这些资源和债务发生变动的业务和事项。2、应该具备可核性：美国会计原则委员会（VAPS）对可核性的解释是：“可核的财务会计信息是独立的计量员用同样的计量方法基本上会重视的信息。”3、应该保持中立性。
二、会计信息失真的危害
我国《会计法》规定：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序；各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。朱镕基同志20001年4月16日在视察上海国家会计学院时作出了 “不做假帐”指示，整顿和规范会计秩序，更好地为发展社会主义市场经济这一重要课题。
但近年来,会计信息失真有着越来越严重的趋势。从国际来看，提供虚假的会计信息的企业也屡见不鲜，2001年至2002年美国安隆公司、世界通信公司、时代在线等美国大公司、世界巨无霸做假帐，虚增巨额利润，拱抬股价，使得投资者尤其广大股民倾家荡产，更使美国脆弱的经济受到沉重的打击，致使道．琼斯综合指数、纳斯达克综合指数急速大幅下跌。
我国也不是一片净土，会计信息失真已经成为破坏社会主义市场经济秩序、损害国民的一大毒瘤。二00二年一年一度的会计质量大检查中共检查了保险、烟草等行业的192户企业以及相关的91家会计师事务所，共查出企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元、利润不实24.2亿元。为此，财政部颁发了《财政部会计信息质量检查公告》（第八号），在公告中，资产不实在5％以上的企业有36户，占有户数的18.75%； 利润不实在10%以上的企业有103户， 占总户数的53.6% 。可以看出我国会计信息失真是非常严重的。
虚假的会计信息给国民经济带来的危害已是极其严重。银广厦1999年和2000年通过虚构7.45 亿元利润创造“中国第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通市值比1998年未增加了至少了70亿元；还有琼民源案例将土地使用权的评估价作为公允价值入帐，虚假评估增值5个多亿元。还有ST郑百文、ST黎明、ST红光等提供虚假会计信息造成影响也是很恶劣的，这样的教训是非常深刻的。
虚假的会计信息，从微观角度来看：对投资者说，有可能得不到应有的投资效益；若是国家资产的投资，则造成了国有资产的流失，这就产生了投资风险；若国家银行是其债权人，则造成了呆帐或死帐，形成了金融风险；若公众是其债权人则形成债务纠纷；对企业管理者来说，有可能进入瞎指挥、盲目管理的状态，并使企业商誉水平大幅度下降。宏观角度来看：国家对企业征收的税收收入有可能被大量地偷税，国家就得不到应有的国库收入，国家机器就不能得以顺利地运转。国家应征收的税收大量散失在社会上，就会造成新的社会问题激化社会在分配上的矛盾；企业债券持有人不能如期兑现，就会影响社会安定团结，导致社会动荡不宁；国家有关部门得不到真实的会计信息，就会在经济决策、经济管理、经济监督等方面犯下了不可弥补的错误，给经济造成巨大的损失浪费。
三、会计信息失真的原因
造成会计信息失真的原因是多方面的，既有企业内部的因素，又有企业外部的因素，既有客观的原因，也有主观的原因。一般分析而言，可概括为如下主要方面：
1、会计环境的诸多不利因素，是直接或间接导致会计信息失真的主要因素：
(1)从法律环境看，一是一些企业会计人员独立执法地位和权利缺乏保障，财会人员的饭碗掌握在企业领导人手中，当企业利益与财会法规定发生矛盾时，财会人员不得不按照企业领导者旨意维护企业利益，而把会计核算的真实性置于次要地位。二是“法律白条”现象严重，有法不依，执法不严、监督不力，处罚过轻；政府及有关部门感到会计失真问题病普通存在，似乎有“法不责众”之感。三是一些会计师事务所不仅自身管理上存在许多问题，而且在执业中，不能认真按《独立审计准则》等准则和指南办事，无序竞争，执业质量低劣，往往是审计之名，行捞钱之实，使国家赋予的社会监督职责流于形式。四是部分企业负责人及主管部门法律意识淡薄，严重存在“官出数字，数字出官”的不正之风；企业内部控制制度可有可无，流于形式。
(2)从经济环境看，我国初步实现从计划经济向市场经济转轨，会计在顺应市场经济转化方面还存在严惩滞后问题，同时与国际惯例接轨也存在很大差异。
(3)文化环境看，中国有着深厚的传统文化根基，改革开放以来西方商业文化的冲击非常大，人们的价值观念发生了很大变化，由此使会计领域不断受新的挑战，需要在新的文化环境中重新定位，这就使得会计信息不能不受到中外旧文化观念的影响，出现失真问题。
2、法制不健全，执法不严格，法制观念淡薄
一是从法律建设的角度看，这几年来，我国虽然制定了不少财务会计法规其与之有关的经济法规，但从实际情况看，有些法规没有制定与之配套的实施细则，法律条文过粗，致使执行起来依据不足，缺乏操作性。近年来，由于不适当地强调给企业松绑，《会计法》和《现金管理暂行条例》、《银行结算办法》等一些与会计相关的法规，贯彻执行不够理想。二是执法不严，长官意志浓厚；三是企业法制观念淡薄。
3、企业内部管理不善，企业外部监督不力。由于企业在管理上弱化与混乱，使得会计核算信息失去了可信度，企业财务管理意识淡薄，基础不牢，核算不实责任不清，致使企业财产账实不符。少数会计师事务所受其审计人员力量、业务素质等方面的制约和市场竞争的影响，未能充分发挥社会监督作用。
4、财会人员素质偏低，财会部门自身工作不到位，是会计信息去失真的又一重要原因。我国1200多万会计人员中，受过大专会计教育的不足15%，未受过真正会计专门训练和考核的占70%。一些财会人员对会计理论缺乏系统学习，对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，在实际操作中经常出现这样那样的错误，这就必然导致会计信息失真。同时，财会部门自身工作不到位，对所属单位的业务指导不够及时，对基础管理工作方面和健全管理制度方面监督检查的力度不够。这也在相当程度上使会计信息真实性失去了保障。
四、会计信息失真治理
近年来,会计信息失真范围之广、程度之重、危害之大，实在令人担忧。如何治理会计失真，提高会计信息的质量，是政府和企业界及会计审计界普遍关心的问题。针对前述原因，我认为治理会计信息失真的根本途径在于外部加强执法力度，执行会计委派制度，对企业进行现代企业制度改造，内部完善公司治理结构，进一步加强会计基础工作，切实加强会计监管、不断提高会计人员业务水平，具体如下：
严肃财经法纪，加大执法力度
要治理会计信息失真，提高会计信息质量，维护正常的会计秩序，关键在于要大力加强会计法制建设和执法力度，“矫枉必须过正”。尤其是在当前会计造假现象泛滥，以致严重干扰市场经济正常运行的情况下，首先，必须广泛宣传和严格贯彻、实施新修订《会计法》，抓住那些会计信息严重失真的典型单位、典型案例、典型责任人，特别是那些指使、甚至强令会计人员做假帐、编假报表的地位负责人，严格依照《会计法》规定及时从严处理，并公诸于众，以引起社会震动效应，对那些造假分子造成巨大威慑力量。近年来，财政部建立的全国企业会计信息质量抽查公告制度，不失为一项行之有效的举措。其次，加强各项会计法规建设，不断完善以《会计法》为中心的会计法体系，以便于操作执行。再次，要加强对会计师事务所的监督检查。会计师事务所虽属经济监督范畴，但在日前法制尚未完善、社会监督刚刚起步的情况下，出现了中介机构一哄而起，不注重执业质量，相互杀价竞争，受外部因素干预较大等不良现象，导致所出具的审计报告严重失真，完全失去了对企业会计信息质量公正监督的作用。对此，财政部门必须依法严肃查处。不管是会计人员还是注册会计师永远开除出会计行业及相关行业，使得造假的传播远远大于收益，使造假失去动力。
（二）进一步深化改革，实行财务总监委派制和会计委派制。前述会计信息失真原因分析已经揭示：“委托一代理制”的内在缺陷是造成会计信息失真的一个重要原因。尽管如此，由于所有者（委托人）对企业内部人具有聘任权和终极监督权利，所以企业内部人（代理人）的任何弄虚作假、消极懈怠和无能败德等导致会计信息失真的行为，都可以通过委托人建立强有力的监督机制得以治理和矫正。因此，对国有企业（包括国有控股企业）完全可以通过实行财务总监委派制和会计委派制的办法，来控制企业内部人（代理人等）造假作弊行为，以保证所有者权益不受侵犯，保证会计信息真实可靠。实行财务总监和会计人员委派制，可以使他们的地位、身份和权限比较超脱，从而走出依附单位负责人而不得不唯心制造、提供虚假会计信息的境地，有效解决长期存在的会计人员“站得住、顶不住；顶得住，站不住”的问题；使所有者能快捷和比较全面地获取企业内部信息，有效克服企业经营者操纵会计账务、信息不对称的弊端，防范会计信息失真；有效降低监督成本，避免经营失败的突发风险；同时，还有利于现代化企业制度的建立，完善公司治理结构，形成在产权明晰基础上三权分立（即决策权、监督权、经营权）、各司其职、相互制衡的运行机制，从而铲除企业通过失真的会计信息来谋取“书记收入”、“厂长利润”等不正当利益的根源。
(三)完善公司治理结构，健全企业内控制度
公司治理结构和企业内部控制制度是会计工作内部环境的重要方面。我国现有公司治理结构流于形式，与现代化制度差距甚远，是造成企业会计信息失真的重要原因之一，要治理会计信息失真、提高会计信息质量，在企业内部，必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责，协调运行财务会计工作的监管作用，这样才能使企业会计工作处于一个的基本规范，没有健全、完善的内控制度要提高会计信息质量是不可能的。企业的内控主要包括：账户建立、计量和记价制度、财务处理流程、企业会计政策、会计报表编制、台账制度、监督及审计制度等。只有全面地建立起这些规章制度并使之有效实施，治理会计信息失真问题才具备了必要条件，提高会计信息质量才能落到实处。
（四）进一步加强会计基础工作，是治理会计信息失真、提高会计信息质量的重要基础。在会计基础工作方面，首先应根据会计制度的规定设置账簿，编制或取得能证明经济业务实际发生的合法凭证，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，记账凭证经审核无误后才能登记账簿；其次应正确进行成本核算，定期进行账证、账账和账实相核对，做到账证、账账相符、账实一致；最后，必须根据正确无误的账簿记录来编制会计报表，做到账表相符，报表准确、可靠，可以验证。
在当前情况下，应严格执行财政部印发的《会计基础操作规范》，使证、账、表的业务处理及会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。应建立健全会计人员的岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明。同时应改进会计领域的达标升级活动，促进会计行为规范化。
(五) 切实加强会计监管。会计信息使用者十分广泛，对会计信息质量的监控和对制假造假者的惩治，仅靠市场是解决不了的，强有力的政府监管也是解决会计信息失真最关键的环节。加强监管需要有好的机制和体制。最近，财政部门依据《注册会计师法》的规定，对财政部门的行政监管职能和注册会计师协会的行业自律职能进行了进一步明确，并正在采取措施加大对注册会计师及其会计师事务所审计质量的监督检查，同时对会计信息提供者———企业也进行必要的延伸检查，通过监督检查，依法严惩会计行业中的“害群之马”和制假造假者，净化会计队伍，改善会计执业环境，进一步提高会计信息质量。
（六）增强企业负责人的法律意识，提高会计人员的素质
按照新修订的《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负有法律责任。这就意味着企业会计信息质量的第一责任人是单位负责人，如果发生会计信息失真问题，单位负责人必须负法律责任。因此，企业负责人迫切需要学习财会法规、制度，提高认识水平，增强法律意识。企业负责人法律意识增强了，不仅可以有效避免会计违法行为的发生，还有利于会计人员依法设账、依法理财，提供质量优良的会计信息。同时，努力提高会计人员的政治素质和业务素质，是不断提高企业会计信息质量的基本保证。提高企业信息质量必须坚持以认为本的原则，注重加强会计人员的政治思想教育、职业道德教育和财经法规教育，增强他们的责任心和敬业精神，不断提高他们的业务和工作能力。这样才能为有效防范会计信息失真提供最基本的保证。
总之，会计信息失真已到非治理不可了，对会计信息治理必须坚持法治和德治相结合为原则，标本兼治，外部加强管理，内部加强控制，严惩造假者，使造假的成本远高于其所获的收益，让造假失去原动力，从而使会计信息更好地为社会主义市场经济服务，促进我国经济健康发展，不断增强我国综合国力。
参 考 文 献
1、项怀诚 深入贯彻会计学为发展社会主义市场经济服务中国财政经济出版社、2002年第9期.
2、黄世忠 上市公司会计信息质量面临的挑战与思考 中国财政经济出版社、2002年第9期 .
3、王跃堂 会计改革与会计信息 中国财政经济出版社、2002第9期.
4、段景泉、朱思泽主编《会计信息质量与会计监督检查》一书的《会计信息概述》 中国财政经济出版社、2001年第4期 。
5、段景泉、朱思泽主编《会计信息质量与会计监督检查》一书的《企业会计信息的生成与披露》 中国财政经济出版社、2001年第4期 。
6、段景泉、朱思泽主编《会计信息质量与会计监督检查》一书的《会计信息失真分析》 中国财政经济出版社、2001年第4期 。
7、陈和平《内部会计控制之我见》重庆交通学院学报(社利科版)、2001年第3期。
8、《内部会计控制规范讲解》
9、张立民《虚假财务报告成因分析》，《中国注册会计师》杂志2002年第8期。
10、朱荣思《建立和完善内部控制的思考》《会计研究》2001年第2期。
