一、会计监督的涵义
二、新形势下会计监督不利的成因
三、强化内部监督机制，建立企业内部会计控制制度
四、强化外部监督力度，建立外部监管体系
五、必须建立符合中国国情、顺应国际潮流的会计监督体系
六、构建全新会计监督体系，认真处理好以下几种关系
内 容 摘 要
新《会计法》的颁布是我国会计领域的一件大事，不仅仅对我国会计实务的法制化具有重大意义，也必将对会计理论的发展产生深远影响。其中对“会计监督”概念的重新界定，更是构筑了千呼万唤始出来的一一适应新形势要求的会计监督体系框架。
市场经济是法制经济，社会主义市场经济更是要求各单位的经济活动在法律、法规、制度允许的范围内进行。为了促进有序竞争和有效配置资源，必须实行有效的会计监督，规范会计工作，打击违法行为，保证会计资料质量，为投资者、债权人、社会公众以及政府宏观调控部门提供真实、准确的会计资料，为维护社会经济秩序服务。
本文将就如何建立和完善与新形势要求相适应的三位一体的会计监督体系入手，由外到内，由对立到统一，阐述由单位内部会计构成的内部监督、注册会计师及其会计事务所、政府部门构成的外部监督相结合的会计监督体系，并揭示其相互之间的管理，逐层深入，与大家进行讨论交流，以达到共同学习的目的。
新形势下会计监督职能探索
依法治国与以德治国相结合，是我们党领导全国各族人民进行改革开放和现代化建设的基本经验之一，也是全面建设小康社会开创建设有中国特色社会主义新局面的重要思想。会计行业作为市场经济活动的重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济次序。因此可以毫不夸张地说，会计工作是社会主义市场经济大厦的一块重要基石。然而如何保证会计信息质量的真实性以成为全社会关注的焦点，以中国“银广厦”事件、美国“安然”事件为代表的会计失信危机出现以后，建立健全会计监督体系、全面提高会计职业素养和执业质量已成为当务之急。
会计的监督职能贯穿企业的经营活动和财务收支全过程，即事前监督、事中监督和事后监督。会计监督与控制的内容广泛，任务艰巨，需要一定的制度保证。作为企业的会计工作的基本职能之一，会计监督往往具有滞后性的特点“银广厦”事件、“安然”事件和意大利“帕玛拉特财闻”，无不因会计信息失真造成，企业内部会计监督不利有不可推却的责任，但企业外部监督体系的不完善更是将这些企业推向深渊的无形操纵者。
一、会计监督的涵义
监督的本义是外力对某一事物的制约或约束，这样会计监督实质上应该称为会计控制，就是会计人员通过参与控制本单位经济活动，以保证会计信息质量的一种内部控制方式，是事物本身为了实现目标而进行的一种自我调节、自我约束行为。这就是会计监督的真实涵义。
二、新形势下会计监督不利的成因
1、企业经营管理者的“内部冲动”我国干部考核制度往往把企业经济效益的好坏,与领导者业务能力挂钩，企业管理者为了个人的名誉,往往让会计虚增利润以提高自己的业绩。
2、会计法规之间的协调存在问题，从会计外部监督的法律环境看，部门立法，部门分割，有关措施缺乏照应、相互交叉或存在遗漏和抵触现象，形式不规范，致使监管部门很难对会计违法行为定性。
3、由于会计信息有协调利益分配的功能，企业管理者与会计人员往往从“小集体”利益出发，虚增或虚减利润，以满足自身利益需要。
4、社会监督机制不健全，缺乏效率，社会监督机制的完善程度和效率对会计信息的可靠性、真实性具有重大影响。我国目前的社会监督机制还很不健全，会计市场条块分割严重，存在着不正当竞争。除了部分股份制企业、外资企业等是由会计师事务所的注册会计师对其报表进行年度审计外，绝大多数企业均未进行会计报表年度审计。每年的财税大检查表明政府对会计信息质量的关注，但在执行中也难免挂一漏万，而有些检查也仅是象征性“走走过场”,很难充分发挥社会监督作用。此外，在非正常的竞争环境中，由于缺乏有效的监督，注册会计师和会计师事务所也可能为谋取私利而出具虚假的审计报告，其独立性也倍受质疑。
5、从监管的主体看，权责界定不清。我国的会计监管是多方位进行的，各机构之间的职能重叠交错。多头监管现象普遍存在，导致监管部门的职能异化，以至于不分主次，这些弊端将会造成部门之间相互协调困难，最终导致无效的监管。
三、强化内部监督机制，建立企业内部会计控制制度
内控制度的落实大打折扣的原因，跳不出十案九违章的框框。如果我们的出纳、会计及相关审批监督人员，按照职责履行义务、行使权力，案件、风险就可以避免。以下，我将就本人对内部会计控制制度的认识及见解进行逐一阐述，以期抛砖引玉。
内部会计控制可以定义为一个由企业董事会、管理层和其他人员实施的，为实现企业经营的效果和效率、财务报告的可靠性、遵守使用的法律法规提供合理保证的过程。其具体包括计划（预算）审查，货币和其他财产收支的审核，成本费用的审核，投资项目的预算和工程决算的审查，财产清查、会计稽核、合理纳税等。内部会计制与其他内部控制结合进行，共同构成一个内部控制体系，面临鹿死谁手的激烈竞争环境，如何建立现代企业制度，把企业推向市场，以市场为导向，配置经济资源，组织生产和经营活动，使企业成为自主经营，自负盈亏，自我约束，自我发展，责权利相结合的经济实体？如何应对新形势下会计监督形式与表象内容的变化？如何建立新形势下内部会计监督制度，打破“政绩工程”及“面子工程”?
（一）完善现代企业制度，强化对经营者的约束。现代企业制度下，企业是自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的经济实体，这种体制有利于企业强化财务约束机制，确保会计信息完整。现代企业制度首先要求资本所有权与企业经营权彻底分离，建立科学合理的企业法人治理机构，减少和杜绝行政干预，其次，要求建立、健全有效的社会监督和约束机制，明确企业经营者对于保障会计信息真实完整的责任，不断完善现代企业制度，对企业经营者加强必要的监督和约束。
（二）建立良好的控制环境。任何经营活动的核心是人—员工的特性，包括诚信、道德价值观和工作胜任能力和他们进行经营活动所处的环境，广泛开展企业会计从业人员素质教育，使广大会计人员应做到：诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假帐。恪守客观、独立、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理的要求，不以职务之便谋取一已私利，不提供虚假的会计信息。从思想上解决会计经办人员的风险，以保证会计信息的准确性、真实性。从源头上为企业建立会计监督第一道防线。
（三）强化内部会计制度防范措施。宋代理学家朱熹在 《 周礼理里其财之所出 》 一文中提出：“虑夫掌财，用财之吏，渗漏乾设，或者容奸而肆欺 … … 于是一毫财赋之出入，数人耳目通焉．”强调了一笔收入，多人经手，相互牵制的内部监督机制．古人尚且如此，何况在面对纷繁复杂的市场经济环境的今天，企业更需强化内部会计控制，以防范各种风险：
1、强化业务运作监督，要进一步健全内控约束机制，从三个递进层次进行业务监督。第一，强化事中监督。必须按照“有限授权”和“相互制约”的规定，严格监督每笔业务的经办过程，以确保有关人员审核的每张凭证要素齐全，要约审批真实，操作手续完备；第二，强化事后监督。建立事后监督岗位准入制，把责任心强、业务熟悉的人放到事后监督岗位，成立专门的会计监督机构，把事后监督的重点，由简单管理转变到审核凭证、业务的真实性、合法性上来；第三是强化检查监督。应统筹安排各个部门、各个级别的检查，提高检查的集约度和时效性。依据不同时期、不同环节、不同业务岗位和不同对象所经办的关键性业务，采取定期、不定期重点检查、突击检查和全面检查相结合的方法，加强检查监督，严防检查走过场。同时建立“检查备忘录”和通报制度，便于进行跟踪检查、督促整改。
2、改进风险控制环节。一方面，应对经营权责履行、信息操作系统控制方式方法进行改进。目前各项经营业务的办理、审批、监督采用盖章或签字方式表示权责履行的完成，漏洞较大。最常见的是双人控制的业务程序（含审批盖章程序）一方印章经常被另一方偷盖，或被他人伪造而不易发现。可改为由国际惯例的领导或经办人员签字生效做法，特别是一些需要分清责任的业务操作和监督程序，可以通过优化信息技术控制办法来防范案件的发生；一方面，进行有效组织规划控制，合理划分不相容职务，如：授权、审批、执行和记录工作应分别由相对独立的人员或部门来实施；
3、完善企业会计凭证和账薄。统一规范使用，并建立严格的核对制度，保证账实相符、账账相符、账表相符、账证相符，确保会计记录的严密性和完整性，以保证向内外有关方面提供完整准确的会计信息；
4、合理制定企业业务流程，确保每一项业务从接票到最终归档，层层把关，监督到位。如现金的收付、销货业务、应收账款的操作流程等等，建立起严格的相互制约的机制；
5、严格内部稽核制度，建立企业内部会计监督第二条防线，及时发现会计差错，及时防止舞弊行为。企业应建立相对独立的会计稽核部门，定期、不定期进行检查，并及时通报有关情况；
6、建立内部再监督部门。在企业内部建立一支专门内审队伍，在内部会计控制的基础上，在企业内部实施再监督，以构筑企业内部会计监督第三条防线，防止信息失真，会计监督不利；
7、建立最后防线——财务预警机制。由企业结合自身情况选择较为重要、关系企业生死攸关的重要指标，由专门机构测算出相应安全系数，当有几个或多个财务指标出现“红旗”超标时，及时向有关部门或董事会反映，及时发现并得到有效处理。 2003 年新疆啤酒花案件爆发，至现在还有许多人仍在痛定思痛，但我认为，其财务风险几乎已跃然纸上，其内部财务核算的不规范性，相互挤兑资金的严重现象一直为人所不瞩目，人们关心的仅是其的不断资本扩张的效益，而不是其资金来源。新疆啤酒花原本主营生产、加工、经营啤酒花颗粒、啤酒花浸膏、原啤酒花、啤酒大麦及农副产品， 1997 年经中国证监会批准发行 3000万股 A 股，并于同年 6 月在上海证交所挂牌上市，截止 2003 年 8 月，公司总股本已增至 22994.774 万股，下属控股公司达 8 家。从其资金来源上看，其主要是靠负债形成，由于战线拉的过长，企业自筹能力已出现明显不足，截止 2003 年 6 月底，其累计在各家金融机构货款达 109980 万元，其为对外担保或对下属企业担保形成的或有负债达 87700 万元，公司的股东资金周转不灵，利润呈现下滑趋势，相继出现信用危机，如果当时建立了财务预警机制，此时已是红旗飘飘了，但是正因为没有建立财务预警机制，我们有许多会计监督人员仍在高枕无忧，继续违规进行项会计业务的处理。
8、要强化发案责任追究，以确保规章制度落实到位，提高防范内部潜在案件的时效性。要制定相关制度，赋予监督者一定权利和一定责任，强化责任人及监督者的风险防范意识，以及对企业的忠诚度和责任感。一方面，由企业一级法人直接对财务报表、财务报告负总责，强化一级法人责任监督机制，真正约束法人经营行为，打破制度制定和执行“两张皮”的现象，杜绝推诿责任的行为；一方面，建立一支专业会计监督审计队伍，定期、不定期对有关重要风险点进行检查，并负责对内对外会计报表、会计报告的一次复核，会计监督机构直接对一级法人／董事会负责，以保证其独立性，真实性；相应，会计监督机构承担相应责任；一方面，提高会计业务经办人员素质，增强抵御违规违纪行为的能力，另外，建立“工作汇报制”，利用高科技，如EMAIL、OA办公自动化设施，对风险问题定期向会计监督机构汇报，对会计监督机构查办出的事项，及时汇报问题的，责任从轻处理，对发现问题不能及时汇报人员，从重处理。
9、企业应注重发挥广大职工的会计监督职能。利用设置群众举报箱、举报电话、召开职工代表大会的形式，号召广大员工积极参与到企业的会计监督之中。
四、强化外部监督力度，建立外部监管体系
在信息处理量大，企业经营多元化的今天，如何既发挥市场“看不见的手”的作用，又发挥行政监督的主力作用，为有效实施会计监督夯实基础，建立起会计监督的上层建筑，并为之添砖加瓦。
美国“安然”会计造假丑闻的爆出证明，市场解决不了所有的问题，“看不见的手”总有失灵的时候。完全依靠市场力量和民间自律对会计实施会计监督是不切合实际的，必须进行行政监督，以遏制会计造假之风。联系我国会计监督的现状和特有的文化背景，建立以政府行政监督为主，社会监督为辅的会计监督模式，有机结合“看不见的手”和“政府参管”双管齐下，必能达到事半功倍的效果。
（一）充分发挥国家行政职能部门对企业的监督职能：
1、建立以财政部门监督为主，其他政府部门各尽其责的行政监督体系：财政部门的监督是指财政部门对各单位是否依法设账、会计资料的真实完整、会计核算是否合法，以及会计人员是否具备从业资格的监督。为充分发挥财政部门的会计监督力度， 2001 年2月20日财政部公布了《 财政部门实施会计监督办法 》，其他政府部门的监督是指有关部门依据有关法律、法规的规定职责，对有关单位会计资料实施的监督检查，如税务、审计、人民银行等部门对企业实施的监督。
2、政府审计部门对企业会计监督所负的职责：依照 《审计法》 对企业财务收支的真实、合法和效益进行监督。审计部门可在定期审计中，随时对企业进行定期、不定期抽审，并将审计结果进行公示，规范企业经营行为和保证会计报表的真实、准确性，以防止企业舞弊行为发生：
3、人民银行加强对金融企业的会计监督：依据 《中华人民共和国人民银行法》对金融企业执行国家货币政策，利率政策及会计报表真实性进行有效监督；加强外汇监管力度，力使企业规范经营。
4、税务部门对企业的会计监督：依据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，检查企业纳税、代扣代缴、代收代缴税款的账薄、记帐凭证和有关资料，从税收角度进行加强会计监督，保证会计资料的真实、准确性，加大执法处罚力度，从外部动因上促使企业负责人规范会计业务工作。
5、明确政府有关部门的监督内容，从法律上规定“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管”等部门的行政职权，协调理顺行政监督内部各职能部门关系，防止“真空”和“多头”现象；另外，为制约各部门职能的正确行使，国家应再独立建立一个独立监管部门，不受以上各部门的影响，杜绝政府监督部门“有法不依、执法不严”的漏洞。为企业内部会计监督提供良好的外部发展环境，
（二）逐步完善社会会计监督职能，实现社会中介机构对企业有效的外部会计监督：
1、美国“安然”事件应为我们提供前车之鉴，安达信国际会计师事务所为其既提供审计服务，又为其提供咨询服务，以收取高额咨询费，造成安然公司虚夸收入和利润而未能及时予以揭露，造成其会计信息严重失真。所以应以法规形式禁止外部审计师向同一客户既提供内部审计服务又提供咨询服务，并建立限定性规定。此事例也说明，注册会计师提供非审计服务会影响审计的独立性，一个收益与被审计客户存在众多联系的监管机构，如何能保证其审计独立性？因此应立法要求禁止注册会计师及会计师事务所对同一客户既提供审计业务，又提供咨询业务。
2、加强注册会计师及会计师事务所的“独立性”与“公正性”注册会计师及会计师事务所等社会中介组织要站在客观公正的立场上独立地对受托事项进行审计，不受任何单位、个人的干扰和控制，所做出的审计结论应具有社会公证作用。
3、目前，我国的会计师事务所为同一公司提供外部审计和内部咨询服务的情况也大量存在，因此，研究国外非审计服务的监管政策；并密切关注其实施，对我国建立全新的非审计服务模式无疑起着较大的推动作用。
五、必须建立符合中国国情、顺应国际潮流的会计监督体系
我国目前市场发育不完善、不规范，在这种环境下，要求我国会计监督从行政性向自律性转变是行不通的，在现阶段，我国还应多一点“强制”，少一点“灵活”，建立以政府监督为主，社会监督为辅，企业单位实施内部会计控制为基础的三位一体的会计监督体系，更符合中国国情，更能有效发挥会计的监督职能，保障会计信息的准确性、真实性、完整性、及时性。
六、构建全新会计监督体系，认真处理好以下几种关系
1、处理好内部会计监督与外部会计监督的关系：内部会计监督是外部会计监督的基础，外部会计监督是对内部会计监督的补充和再监督。在社会主义市场经济条件下，必须建立和完善与新形势要求相适应的三位一体的会计监督体系。其一、单位内部会计监督应当突出内部控制和内部约束；其二、发挥注册会计师及其会计师事务的再监督职能，同时，发挥社会公众的检举、监督作用；其三、由政府部门行使国家监督，应当明确主体，权责统一，并不断转变监管监督方式，在执法过程中做到“执法必严，违法必究”切实为企业提供一个良好的会计监督工作环境。
2、处理好企业与社会监督及国家监督的关系：建立国家行政监督为主，社会监督为辅的框架，能为企业提供一个平等的竞争环境。我国企事业单位数量众多，仅凭政府部门的会计监督难以满足需要，而单位内却的会计监督又缺乏社会公证功能。因此，必须既要大力发挥社会中介组织对企业会计监督的作用，加强其行业自律性的监管，又需加强政府对注册会计师行业的监管，以保证其公正性与独立性，为企业创造一个良好的外部环境。
3、处理好企业与政府各有关会计执法部门之间的关系：根据《 会计法 》和有关法律的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关单位会计资料实行监督检查。财政部门作为会计工作主管部门，行使普遍检查权，面向各单位实施监督。审计、税务等部门行使的是专业检查权，其检查范围在有关法律界定的范围之内，而不是面向全部单位的，各政府部门应遵循“依法行政，各司其职，避免重复检查，协调合理竞争，政府各行政部门做的检查是相互不可取代的，相互协作的，企业应积极配合相关部门的检查，以保证企业对外提供信息的真实性和准确性。
通过改革立法，建立与现代企业制度内在要求相适应的管理体制，使会计回归企业，会计人员才会自觉提高专业技术水平和遵守职业道德规范，以增强会计控制的自觉性，完善现代企业会计监督。
参 考 文 献
1 、作者：朱荣恩、徐建新 《 现代企业内部控制制度 》（中国审计出版社 ）
2 、作者：会信 《 完善会计核算规则，强化会计监管机制 》（《建设银行报》第3期）
3 、《 会计法 》
4 、作者:蒋洁敏 《 COSO内控框架与内控要素评估工具》 （ 石油工业出版社）
