一，增值税改革概述
二，增值税改革对企业财务的影响分析
三，建议
四，小结
内 容 摘 要
我国在1994年建立了一套较为完整的增值税制度,保证了我国财政收入快速增长,促进了经济的稳定发展。但随着国际国内经济形势的不断变化,当前实行的生产型增值税越来越不能适应经济发展的要求。目前世界上大多数国家实行消费型增值税,只有我国和印度尼西亚等少数国家采用生产型增值税。随着经济环境的变化以及经济发展水平的提高,生产型增值税的弊端日渐明显，党的十六届三中全会做出了“增值税由生产型改为消费型,将设备投资纳入增值税抵扣范围”的决定,明确了我国增值税改革的方向。
增值税改革对企业财务的影响探析
一､增值税改革概述
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工､修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税｡从计税原理而言,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以称之为“增值税”｡根据对外购固定资产处理方式不同,增值税可分为生产型增值税､收入型增值税和消费型增值税三种:生产型增值税是指在计算应纳增值税额时,只允许从销项税额中扣除外购原材料等劳动对象的进项税额,不允许扣除外购固定资产的进项税额｡
目前世界上大多数国家实行消费型增值税,只有我国和印度尼西亚等少数国家采用生产型增值税｡我国在1994年之所以选择生产型增值税,是与当时的经济发展环境分不开的｡然而,随着经济环境的变化以及经济发展水平的提高,生产型增值税的弊端日渐明显｡党的十六届三中全会做出了“增值税由生产型改为消费型,将设备投资纳入增值税抵扣范围”的决定,明确了我国增值税改革的方向｡
2004年9月,我国增值税转型的试点改革首先在东北地区展开｡这次改革有几个方面的特点和限制:仅仅面向装备制造业､石油化工业､冶金工业､船舶制造业､汽车制造业､农产品加工业､高新技术产业和军品工业等八个行业;仅仅面向一般纳税人;只允许抵扣2004年7月1日以后企业购进的固定资产所含税金;实行“增量抵扣法”｡
2007年5月11日,财政部､国家税务总局联合印发了《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》｡办法规定,自2007年7月1日起,在中部六省26个老工业基地城市的八大行业实行增值税试点改革｡这是继东北地区老工业基地之后,第二批实行扩大增值税抵扣范围试点改革的地区｡
增值税税收政策由生产型转变为消费型的改革自2009年1月1日在我国全面推行。其主要内容是：企业购买固定资产时支付的增值税税款，不再计入固定资产成本，而是确认为进项税额，抵扣当期产品销售过程中的销项税额。允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。本次增值税转型改革方案最大亮点是全额抵扣,全行业转型,取消增量限制。经测算,2009年实施该项改革将减少当年增值税收入约1 200亿元、城市维护建设税收约60亿元、教育费附加收入约36亿元、增加企业所得税约63亿元,增加相抵后将减轻企业税负共约1 233亿元。
二､增值税改革对企业财务的影响
(一)增值税转型增加企业盈利
增值税转型实质上是一项重大减税政策。增加进项税抵扣，将减少企业税收支出，直接增加企业盈利水平，特别是在企业机器设备投资额较大的企业，则收益更加明显。除了因进项抵扣原因直接减少税负直接增加收益外，还有一个因素——因为增值税转型会降低新增固定资产使用期提取的折旧额和企业管理费用，故也会相应增加企业收益。增值税转型在宏观经济繁荣时，企业受益幅度较低。而在经济下滑时，如果企业机器设备投资额较大，则增益较明显。增值税转型作为强大的政策推动力，能够直接减少企业的增值税支出，直接增加盈利水平。同时，由于增值税转型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以及企业管理费用，虽然造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后收益率明显提高。在生产型增值税下，企业外购固定资产进项税额不能抵扣，这就造成了外购固定资产越多税负越重,流转环节越多税负越重的不合理现象｡而我国在目前的经济发展水平下,要贯彻落实科学发展观,优化产业结构,就必须大力发展高新技术产业和基础产业,无论是高新技术产业还是能源产业､原材料产业､建筑业､交通运输业和环境产业等基础产业,都需要大量的投资来支持基础设施建设,而在生产型增值税下,这些方面的高投入最终导致高税负,极大地挫伤了投资者的积极性,在某种程度上阻碍了企业的设备更新和技术进步｡相比之下,消费型增值税则更有利于那些资本有机构成高､抵扣比重大的产业,因而更有利于产业结构的调整｡因此，增值税转型不仅直接减轻了企业的增值税负担，而且对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的，宏观经济政策对企业收益能产生如此明显影响是非常难得的。
（二）增值税转型降低资产价值，增强市场竞争力
实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中，由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值，导致资产价值增加。又由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，增值税额明显降低。同时，固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对明显减少，从而导致企业计提折旧额减少，推动企业盈利水平提升。因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。
（三）增值税转型提升设备购置当年的现金流量
增值税转型最终通过降低产品销售成本，来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活动现金流量由于增值税支付的大幅减少而有所上升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响。同时，投资当年经营现金流量除了受增值税抵扣的影响而大幅度上升外，还有可能由于新增固定资产的作用而使净经营活动现金流入有所增加。但当年投资固定资产对于现金支出的影响一般会高于新增固定资产，使净经营活动现金流入有所增加。受其影响，融资现金流量中的利息支付也会有所上升。
（四）增值税转型对企业市场行为的影响
增值税转型后,可减轻企业税收负担,促进企业技术进步和设备更新,有利于增强企业发展后劲,提高企业竞争力和抗风险能力。除了直接减轻企业的税收负担外,增值税全面转型,还可进一步提高设备购置企业当前的利润水平。按规定,一旦购入机器设备时的增值税被允许作为进项税额抵扣,新增固定资产原值降低,其折旧额也就相应减少,再加上城建税、教育费等附加的节省,这些都有利于增厚企业利润。
（五）增值税转型对企业投资的影响
企业设备投资与配套投资将大幅增加,因为进项税额抵扣对企业现金流的影响,使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外转型降低了设备投资的回报要求,企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。企业投资行为会主动跟随国家政策。企业对转型政策效应的预期会使企业的投资行为尽可能与政策导向一致,一方面出于税收中性的考虑,企业会认为转型是个利好消息,企业会主动配合转型的实施,以期获得由税负公平带来的竞争地位改善;另一方面企业会对转型的推行路径产生影响,为获得并保持转型带来的超额收益,企业有强烈的动机来采取行动,并有可能对转型的实施产生不利影响。
三、建议
（一）统筹兼顾，处理好政策落实和财税增收的关系
1、贯彻落实好增值税转型相关政策。一是加强税法宣传和政策辅导。对增值税转型工作进行全面、细致、深入的宣传，使纳税人能够全面了解转型的重大意义、政策调整内容、抵扣操作流程等，确保各项政策的贯彻落实。并针对增值税转型影响较大的重点行业、重点企业深化纳税服务，指导企业用足用好用活此项政策，为企业正确理解和执行政策提供支持。二是做好政策执行和反馈。密切跟踪、监控重点行业和重点企业固定资产投资和技术改造进展情况，及时掌握纳税人税款抵扣进展情况，严格掌握固定资产抵扣的范围，防止认证、抵扣等环节出现征管漏洞，及时了解、掌握、反馈和解决政策执行过程中出现的问题，确保转型政策顺利实施到位。三是深入开展政策调研。及时、深入把握政策调整对我市经济、社会、税收的影响，边实施、边调研，及时调整测算口径，全面监控增值税转型运行情况，为加强税源管理提供信息保障，为宏观决策提供参考。
2、通过主推项目财源促增收。一是扶持重点行业做好矿产品、房地产两大税源支柱行业扶持工作，要抓住资源价格较低和增值税转型的有利契机，支持实施钨、稀土及加工产品的储备，并加快推进扩产增能、资源整合和产业升级，落实好扶持房地产行业的相关税费优惠政策，做好市场引导和规范工作，实现房地产市场健康有序发展。二是帮扶重点企业步入正常轨道。把保重点企业放在保企业的关键，认真落实好帮扶企业的增值税转型等有关优惠政策，充分发挥财税职能，全力扶持帮助其摆脱困境，加大对重点企业信贷支持力度，努力降低企业效益下滑对财政增收的不利影响。三是加大引资力度和项目投产进度。抓住国际和沿海地区产业资本转移和国家支持海西经济区建设的有利机遇，努力降低企业商务成本，增强投资吸引力，积极扶持引进资源型财源，尽快培育新的财税增长点。同时，积极鼓励支持新引进企业尽早投产、尽早产生效益。四是加快重大项目的建设进程。加快在建项目工程进度，力争使在建项目早开工、早投产、早见效，同时积极借助中央扩大内需、加大投资、加大信贷投放力度的有利机遇，推介好项目，争取早立项、早启动，做到“堤内损失堤外补”，确保重点投资全面转化为财税成果。
3、通过强化财税征管促增收。一是进一步强化收入调度。把财税征管联席会议作为经常性制度，按月或根据需要召开，及时解决收入征管中的问题,形成征管合力。坚持财政收入责任落实制度，逐月把收入任务和责任落实到每个部门、每个纳税主体、每个工作环节，按月考核,严格奖惩，确保财政收入均衡入库。二是完善协税护税网络。继续强化部门协作协调机制，推进社会综合治税体系建设，出台《社会综合治税强化税源监控工作意见》，拓宽税源信息来源渠道，进一步扩大委托代征代扣代收税收范围，建立起对税务部门相互代征税收及交警部门协征车辆税收的激励机制。三是在潜力税源上下功夫。细化税源分析，加大对个人所得税征收管理，遏制下滑过快的势头，加强对餐饮、酒类市场、娱乐服务、交通运输、土地市场、门面出租、房屋装修等行业的税收征管，对个体店面进行排查摸底，减少征管漏洞，防止税收流失。四是加强发票管理，强化以票控税。增值税转型会对企业投资产生正效应，使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励，从而对企业收益产生影响。但需要注意的是，对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产（包括接受捐赠和实物投资）、用于自制固定资产（含改扩建、安装）的购进货物或增值税应税劳务，应取得增值税专用发票，这样才能享受增值税进项税抵扣的政策。如果购进时不能分清固定资产用途的，也要取得增值税专用发票，待明确购进固定资产的用途后，再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。
（二）立足长远，以改革为契机全力加快财源建设步伐
从长远来看增值税转型将为我市经济发展带来的巨大发展机遇，给地方经济的发展带来活力，我们要积极借助增值税转型改革的良好契机，不断加快发展步伐，打造更加广泛、更加巩固的财源基础。1、积极调整优化产业结构培植财源。一是大力扶持优势产业增后劲。重点支持我市钨、稀土、氟盐化工等资源型优势产业集群建设，进一步发挥产业政策和发展资金的扶持引导作用，鼓励矿产品行业大力发展精深加工, 提升工艺技术和装备水平，扩大我市资源加工产品的应用领域，促进产业链延伸的关键项目和结构调整的高新项目加快升级，提升产品的附加值，真正使资源优势真正转化为产业优势。二是支持企业增强可持续发展能力。以科技为先导，继续采取财政奖励、技改贴息等方式，引导重点优势企业技术升级和自主创新；以调整为主线，促进企业靠大联大、改组改制，对有做大做强前景、能在产业发展中起带动领跑作用的企业，加以重点培育和帮扶，同时依托现有企业和产业平台，通过有条件地引进战略合作伙伴，扩大产业规模和增强综合竞争力，带动全市企业走集团化的发展道路。三是积极发挥产业园区集聚效应。积极向上争取政策和资金，促进产业平台建设。对出口加工区、有色冶金基地、氟化工基地等具有规模优势的特色产业园，在政策和资金方面给予优先支持, 鼓励和引导主导优势产业进入产业园区,培植优势产业基地建设和扶持产业龙头企业壮大发展。四是加快现代服务业发展步伐。综合运用贴息、税收政策等手段，大力发展现代服务业，着力培育一批大型连锁经营、高级批发市场和现代物流等龙头企业，重点加大对金融、保险等配套服务业发展的支持力度，加快旅游资源的综合开发，促进第三产业由低层次逐步向高层次发展。2、切实加大项目开发力度培植财源。一是加大重大项目引进力度。围绕培植壮大主导和支柱产业、建设特大城市、可持续发展等方面，积极争取上级扶持，加快推进承接产业转移。增加安排开放型经济发展、项目扶持等专项资金，通过引进和抓好一批重大项目，用项目扩张总量，用项目优化结构，用项目增强后劲，推动我市财税收入在追赶与跨越中再提速。二是提高招商引资的财政效益。强化效益财源观念，进一步完善招商引资责任制和奖励办法，实行招商引资奖励资金与企业纳税挂钩，以实现税收作为招商引资工作考评的主要指标，确保引进的项目真正对经济社会的发展起到推动作用。三是多元化撬动项目建设提速增效。充分发挥财税政策、资金的杠杆作用，加强市场运作，把资产置换、土地经营、担保贷款、信托融资等发挥到最佳水平，撬动项目建设，落实支持项目建设的各项财税政策，促进项目实施，培植新的经济增长点和财税增长点。3、不断提高公共资源运作水平培植财源。一是科学、有序推进城市土地经营。继续做好以地生财文章，通过城市化建设、片区整体运作提升土地价值，又通过运作土地资源筹集更多的城市建设资金加快城市基础设施建设步伐，为财政增收添后劲。二是加快推进公共资源市场运作。进一步将经营性国有资产、河道采砂权、城市道路广告权、冠名权等公共资源推向市场，充分引入资源开发竞争机制，实现国有资产和公共资源收益最大化。三是充分发挥税费政策的调节作用。在国家税费政策框架范围内，重新对税负明显偏低的行业、企业依率征收，对限制发展领域、垄断性行业、环境污染产业、资源消耗行为加大税费调控。
四、小结
总之,增值税改革的核心任务是要为企业营造一个公平竞争的环境,增强企业的竞争力，增值税的改革重点放在激发企业投资积极性和提高企业效益等方面,一方面将现行的生产型增值税转型改为消费型增值税,另一方面还要考虑扩大增值税的覆盖范围,从世界各国增值税发展趋势看,逐步扩大增值税征税范围进而对所有的货物和劳务征收增值税是现代增值税的发展方向。增值税转型对我国经济社会产生的影响是至关重要的,也是中国历史上单项税制减税力度最大的一次改革。适时推出增值税转型改革,对于增强经济发展后劲,提高企业竞争力和抗风险能力,克服国际金融经济对中国经济带来的不利影响具有重要作用。实施增值税改革,更有利于社会经济的长期发展,促进我国宏观经济积极的发展。
参 考 文 献
[1]朱建.浅议增值税转型对企业的影响[J].现代企业
[2]朱娟.增值税转型对企业固定资产投资决策的影响[J].财会研究
[3]郭瑛.浅析增值税转型对企业财务的影响[J].新疆职业大学学报
[4]安宇宏.何为增值税转型改革[J].宏观经济管
