一、论中国加入WTO后对我国的冲击将是全面、深刻、久远的，提出论点：会计作为一种国际通用的商业语言，当然也面临着来自国际惯例的全方位的冲击，既带来了巨大的发展机遇，同时也带来了极大的挑战。
二、从四个方面进行论述“加入WTO对我国会计的影响”：
（一）、论会计原则和相关制度迫切需要与国际惯例接轨。（1）现行的会计准则与国际惯例尚存在一定差距；（2）加紧研究制定出与国际惯例接轨的会计准则和相关制度，侧重做好两方面工作。
（二）、论要积极稳妥地开拓会计服务市场。（1）促进注册会计师的职业道德素质和职业水平的提高；（2）会计师事务所的竞争将日趋激烈；（3）为客户提供全球化服务；（4）促进会计信息质量的提高；（5）扩大会计业务范围。
（三）、论对会计工作提出新的要求。（1）会计核算技术和方法亟待改进；（2）财务报告的内容和披露也有待完善；（3）会计体系期待完善。
（四）、论对会计人员综合素质及会计教育体制提出了新的挑战。（1）会计理论教育和在职人员的后续教育管理体制及教育手段落后等问题也成为亟待解决的问题；（2）从强化会计人员继续教育入手迎接新的挑战。
三、总结提出论点：加入WTO对于我国会计改革和会计行业的发展来讲，挑战和机遇并存。
加入WTO对我国会计的影响及解决对策
汪玉羚
2001年底，中国加入WTO，成为该组织的正式成员之后，标志着中国将在更大范围和更深程度上参与经济全球化进程，从而将进一步促进我国经济体制改革和政府职能的转换，为中国会计改革和会计行业的发展创造更加良好的外部环境，提供难得的发展机遇，从而有助于全面提升中国会计的整体水平。与此同时，我们也应当清醒地认识到，中国正式加入了WTO后，对我国的冲击将是全面、深刻、久远的，而会计作为一种国际通用的商业语言，当然也面临着来自国际惯例的全方位的冲击，既带来了巨大的发展机遇，同时也带来了极大的挑战。
从四个方面分析“加入WTO后对我国会计市场的影响”：
一、会计原则和相关制度迫切需要与国际惯例接轨
改革开放20多年来，特别是中国确立社会主义市场经济体制的改革目标后，中国会计改革的步伐明显加快，会计行业得到了长足发展。1992年“两则”、“两制”的发布，完成了我国会计模式由计划经济向市场经济的转换；随后又发布并实施了16项具体会计准则和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》等，初步建立起了适应社会主义市场经济需要的会计标准体系；积极加强会计法制建设，先后修改和制定了《会计法》、《企业财务会计报告条例》等法规，使会计工作纳入法制化、规范化轨道；发布实施了46个独立审计准则项目，基本建立起了中国独立审计准则体系；逐步开放会计服务市场，允许国际会计师事务所在国内建立合作所和代表处等等。这些都表明我国会计改革和会计行业的发展与开放已经取得了显著成就，特别是具体准则的出台，标志着我国会计改革已正式步入国际化的发展轨道。
但是，加入WTO后，随着国外企业的涌入，国际贸易的扩大、资本市场的放开、国际结算业务的增加，我国企业要在激烈的市场竞争中取胜，必须主动迎接挑战，大胆冲出国门，更广泛、更深入地参与国际分工、国际合作及国际贸易活动。会计作为一种国际通用的商业语言，必须首先适应这一新的变化和要求，会计工作所产生和提供的会计信息要符合国际惯例，才能满足使用者的不同需要，为使用者做出正确的筹资决策、经营决策和投资决策提供真实可靠的依据。然而，由于我国尚处在经济体制转轨时期，良好的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来，现行的会计准则与国际惯例尚存在一定差距，而且具体会计准则与各种相关制度建设方面的关系还没有完全理顺，以致在执行过程中出现一些不配套和不完善甚至相互矛盾的问题，表现在：
（一）首先是数量上。随着企业的不断发展，国际会计准则也在不停地进步，目前已经制定了41项会计准则，美国的会计准则已制定了100多项，而我国目前只有13项具体会计准则。
（二）其次是财政部虽颁发了统一的《企业会计制度》，但仅限在股份有限公司范围内执行，还有新颁布的会计准则大部分适用于上市公司，比如：
1、固定资产折旧。考虑到国家财政的承受能力，绝大部分的行业都采用直线折旧方式，这使我国固定资产回收期相对较长，造成固定资产更新缓慢，而且固定资产的账面价值与市场价值严重背离。不符合稳健性及配比原则，加大了企业经营风险。加入WTO后，当面临与国外同类企业竞争时，许多设备明显落后，加速折旧可以使企业尽快回收资金。
2、坏账准备的计提。目前，对于坏账准备的计提，我国规定上市公司有自行确定计提坏账准备金的方法和比例外，大部分企业依然采用应收账款余额百分比法。致使企业在参与国际竞争时，与同类企业相比经营风险加大，容易陷入财务困境，甚至导致破产。
3、无形资产的计量。目前，在一些高科技企业里，无形资产在整个企业资产中所占比重甚至超过了固定资产。经济学中涉及的无形资产多达29项，美国评估企业所涉及的无形资产也多达23项。而我国会计实务中列入会计核算的只有6------7项。这必然使国内企业与国外企业在更加广泛地进行联营、兼并以及商务交往中处于不利地位。
因此，为了适应加入WTO后的国际竞争环境，降低企业财务风险，加紧研究制定出与国际惯例接轨的会计准则和相关制度，已成为会计工作的当务之急。但会计国际化的进程中，应当正确把握借鉴国际会计惯例和结合中国的国情。借鉴国际惯例不等于照搬照抄，考虑中国国情不等于闭关自守和保护落后。在今后一段时间里，将侧重做好以下两方面工作：
（一）是根据改革开放中出现的新业务，及时制定新的会计标准。我国加入WTO后，许多成熟市场经济环境下的经济业务将在我国涌现，需要制定新的会计标准规范其会计处理。比如，在国际资本大量流动的情况下，金融衍生品的交易将不可避免，需要我们研究制定与衍生金融工具的确认、计量和报告有关的会计标准；在我国企业参与国际经济大循环之后，企业竞争将更加激烈，有些企业会在市场竞争中被淘汰，有些企业为了生存和发展将作大规模的重组和兼并，需要制定企业终止营业、破产清算、企业合并和重组等会计标准来规范有关会计问题；再比如，随着我国企业改革的深入、政府职能的转换和社会保障体系的建设，企业为安排职工福利、养老金计划的支出将逐步增加，也需要制定相应的会计标准，规范其会计处理等。
（二）是适应市场经济发展的需要，不断修改和完善我国现行会计标准。改革开放以来，尤其是近10年来，我国会计核算制度作了一系列重大改革，现行会计准则、制度从内容上看已经与国际会计惯例非常接近，但仍然存在一些差异。存在这些差异的主要原因是我国的市场环境尚不完善，比如，我国国有股和法人股产权交易市场尚未建立起来，因此，难以取得相关资产的公允价值。但是，随着中国加入WTO，经济的市场化程度将大大提高，有关资产和负债的公允价值将比较容易取得，在这种情况下，我们将不断适应新的经济发展形势，对现行会计标准作相应修改，以进一步实现我国会计标准与国际会计惯例之间的协调。
二、要积极稳妥地开拓会计服务市场
中国加入WTO意味着我国将开放会计市场，无论国际“五大”还是其他中小型会计师事务所都可以到中国“铺摊子”，从事审计等业务，对设在中国境内的企业提供全方位的会计服务。会计服务业将面临激烈的竞争。可以说加入WTO对中国会计市场的影响是多方面的：
（一）促进注册会计师的职业道德素质和职业水平的提高
会计市场开放后，国外的会计师事务所将陆续进入我国。众所周知，国外的会计师事务所经过多年的发展，在内部管理、人员培训、客户开发等方面有丰富的经验，特别是在员工职业道德和专业水平的提高上更是技高一筹。国外的会计师事务所进入中国市场虽然不可避免地要实行雇员本地化，凭借其较高的管理水平和丰富的培训经验使其员工迅速达到所要求的水平。因此，国内的会计师事务所必须早作准备，积极面对竞争，吸取国外先进的理论和管理经验，并洋为中用，真正提高自身的职业道德和专业水平。
（二）会计师事务所的竞争将日趋激烈
根据WTO框架下的服务贸易总协定，我国加入WTO后必须开放会计服务市场，“保证我国与外国合作的事务所和职业人士享受与东道国同行同等的权利”；“消除市场准入的歧视性壁垒”。因此，将会有更多的国外会计师事务所进入我国。而我国目前的会计师事务所虽然已经完成了脱钩改制，但部分会计师事务所体制性的弊端仍较严重，机制较为陈旧，人员结构不合理，内部管理水平低，执业质量的信誉意识不强，风险意识单薄，行业整体素质不高。在这种状况下与在职业道德和专业能力方面有较大优势、规模庞大的国外会计师事务所对抗，问题尤为突出。面对这种竞争，应采取积极措施扩大会计师事务所的规模，推动其走规模经营的道路，可采取合并、设立分所、吸收专业人员三种主要模式来扩大事务所规模，以形成跨区的、专业化分工更细的集团事务所，来提高我国会计市场国际化后的竞争力和抗风险能力。同时，积极拓展服务领域，进一步推进国内事务所与国际执业界更加广泛的交流与合作，以加速提升国内事务所的水平。
（三）为客户提供全球化服务
经济的全球性，企业发展的国际化，要求会计师事务所提供全球化服务。国际“五大”或其他一些会计师事务所优势在于，他们在全球各地均有成员所或办事处，形成了服务风格，可以满足客户的需求。中国加入WTO后，中国企业的经营活动也日益全球化，显然，目前国内的会计师事务所无法为其提供全球性的服务。这就要求我们的事务所走出国门，在海外设立办事处，以适应中国企业海外发展的要求。
（四）促进会计信息质量的提高
会计信息失真是我国会计实务中出现的一个问题，特别是一些上市公司不严格执行《企业会计制度》的有关规定，甚至弄虚作假，提供不真实的会计信息，严重损害了广大股民的利益，扰乱了资本市场的秩序。中国加入WTO后，随着国际间交往的加强，经济业务在规模和数量上必然会增加，其会计信息披露关系到有关各方的预测和决策，为利益关系人所重视。加强会计信息的规范是建立国际间正常经济秩序的基础。WTO规则中虽然没有直接关于会计信息方面的规则，但在其他有关规则及其执行过程中，蕴含着许多对会计信息披露的要求。而在国际会计师事务所进入中国会计市场后，国内许多企业特别是要到国际市场融资的企业会成为他们的客户，通过他们的严格审计，会计信息的质量应会得到大幅度的提高。与此同时，国内的会计师事务所也会在市场竞争中进一步落实独立审计准则，加强质量控制，从而提高会计信息的质量。
（五）扩大会计业务范围
近年来，会计服务领域在不断拓宽。有一种新业务，就意味着可能存在一个新市场。从国际“五大”公司业务来看，传统业务在总业务中的比重已大大缩小，取而代之的是范围广泛的管理咨询业务。主要包括税收、管理咨询以及法律、保险精算、网络信托等。我国会计业要注意适应国际化要求，扩展业务范围。
从以上五方面来看，加入WTO之后，我国会计服务环境将进一步改善，会计服务的需求量将迅速增加，这既有助于注册会计师独立、客观、公正地提供专业服务，也有助于会计服务品种的创新和升级，为我国注册会计师行业的发展带来良好机遇，也就是说，加入WTO对中国的会计市场来说，机遇和挑战并存，我们应抓住机会，加快步伐，真正建立一些职业素质和专业能力均过硬的国际级会计师事务所，为中国企业乃至国家经济的发展做出应有的贡献。
三、对会计工作提出新的要求
加入WTO后，不仅国外的会计思想和观念会大量传入我国，越来越多的国外会计公司和会计师事务所将进入我国的会计市场开展业务；另一方面，我国的财务管理环境将发生重大变化，面对日趋复杂的经济关系和经济活动，不仅要求加快建立和完善会计标准规范体系，加速与国际惯例接轨，特别是对会计信息真实、客观、透明、公允的要求更加严格，因此，加入WTO后对我国会计工作提出了新的要求：
会计核算技术和方法亟待改进
计算机在会计领域的广泛应用，使会计信息处理过程发生了质的飞跃，随着互联网的出现，电子商务的推广更是对会计信息数据手工材料的历史性冲击，“无纸化”交易的出现，彻底淘汰了手工账簿。加入WTO后将进一步推动电子商务的广泛应用，传统的手工记账将全面退出历史舞台。为了适应这一发展变化，近年来，在会计核算技术发展的进程中，会计电算化起了十分重要的作用，但由于我国现行的电算化其会计处理流程是按照手工会计处理流程进行设计的，基本上还停留在模拟手工会计核算阶段，过分强调了中国会计制度，会计信息缺乏国际可比性，体系封闭，无法实现网络化管理，更无法支持电子商务，对管理会计考虑甚少，会计信息单一、滞后且缺乏前瞻性，总之，财务软件的开发远远不能适应建立在网络环境基础上的高效率、智能化的企业管理系统的要求。如何将现代信息技术与会计核算管理有机的结合起来，以满足现代社会信息化和企业管理的需要，更好地适应企业新形势下参与国际国内市场竞争，是当前会计工作面临的一个重要课题。
财务报告的内容和披露也有待完善
我国现行的财务报告所披露的会计信息，主要建立在过去交易与事项的基础上，这与国际惯例存在一定的差距，特别是加入WTO后，我国知识产权保护与国际惯例将全面接轨，面对日益激烈的国际竞争，企业的发展更加依赖知识、人才、智力等生产要素。因此，采取什么样的方式对人力资源和无形资产进行评估、确认、计量和披露，以反映企业的整体资源状况，已成为我国会计发展迫切需要解决的问题。同时，现行的财务报告虽然在原来的三张主要报表的基础上增加了资产减值准备明细表、股东权益变动表、应交增值税明细表等，但与国际惯例比较，对其有用性和相关性考虑甚少。最近，美国开发一种基于互联网的新型财务报告语言——可扩展的企业语言（XBRL），利用这种语言，会计信息使用者不仅可以根据自己的需要加工、处理网上获得的财务信息，而且可以将世界各国编制的财务报告信息转换成国际会计标准或者本国会计标准编制的财务报告信息，从而实现会计作为国际通用的商业语言的目标。因此，适应形势发展的要求，不仅要编制好统一规范的财务报告，还应根据使用者的不同需求提供专用的财务报告，为不同的使用者提供及时有效的财务会计信息，使会计信息具备“反映现实、面向未来、实时披露”的特征，以最大限度地满足现有的和潜在的信息使用者的需要。
(三)会计体系期待完善
中国加入WTO后，要进一步健全和完善现存的会计体系：1、加入WTO后，传统财务会计的事后反映，已远远不能适应经营者判断瞬息万变的市场以做出决策的需要。在注重发展成本管理会计和战略管理会计，提高加入WTO后我国企业参与国际市场的竞争力。2、完善人力资本、无形资产的会计核算。加入WTO后，人力资本和无形资产将成为企业最宝贵的资源之一，健全人力资本和无形资产的会计核算近在眉睫。3、WTO对关税壁垒做出了许多严格的规定，因而应重视对关税等会计项目的研究，进而推动我国税务会计的发展。4、完善可持续发展会计，加入WTO后，我国将会更加注重经济的可持续发展，因此发展与此相关的社会责任会计和绿色会计势在必行。5、发展网络会计。大量的跨国公司借助互联网络、电子商务进行企业全球化经营管理、财务管理，所以网络会计呼之欲出。
四、对会计人员综合素质及会计教育体制提出了新的挑战
加入WTO后，会计人员不仅要面对纷繁复杂的国内经济关系和经济业务，还要面对大量的国际贸易关系和贸易业务，这就不仅要求学好国内有关政策法规及专业知识和会计技术，了解国际会计、审计知识，掌握国际先进的会计管理方法和会计技术已成为会计人员的必修课。特别是对我国广大会计审计人员来讲，加入WTO后，需要大批懂外语、讲诚信、熟悉国内外法律法规的高级会计审计人才，这对我国广大会计审计人员来讲既是机遇，也是挑战，它既为那些高级会计审计人才提供了施展才华的机会，也对我国会计审计人才的技能、素质和结构提出了更高的要求。所以，与之相适应的会计理论教育和在职人员的后续教育管理体制及教育手段落后等问题也成为亟待解决的问题。
为此，我们将从强化会计人员继续教育入手迎接新的挑战，通过进一步提高企业单位领导和会计人员对继续教育重要性的认识、改革现行会计教育体制和调整充实继续教育的学科及内容、采取多种形式办好会计人员继续教育、整章建制和依法管理等措施，以继续完善企业会计人员、注册会计师等的资格管理和后续教育制度，除了要求财会人员和注册会计师掌握新法规、新知识、新技能之外，还将增加诚信教育、职业道德和国际惯例等方面的内容。要创造条件，完善法规，按照WTO的要求和我国的实际情况，使广大财会人员和注册会计师的资格管理和后续教育系统化、规范化；要坚持诚信为本的原则，加强对企业单位负责人和总会计师等的会计知识培训，提高业务素质和管理才能，以积极的姿态迎接加入WTO后对我国会计、审计人才和企业会计管理的挑战。
综上所述，加入WTO对于我国会计改革和会计行业的发展来讲，挑战和机遇并存，但从长远看，发展机遇大于挑战，因为我国有持续、稳定增长的社会主义市场经济发展环境，有20多年的会计改革和10余年与国际惯例接轨的会计标准、审计准则制定经验，而且通过进一步深化会计改革、强化会计监管以及全国广大会计审计人员的共同努力，我国会计业一定能够经受得住考验，能够抓住加入WTO所带来的发展机遇，使我国会计审计工作和管理水平更上一个台阶，在国民经济发展中发挥更大的作用。
