1．企业应收账款问题的外部原因------------------------------------------5
2．企业应收账款问题的内部原因------------------------------------------6
3．应收账款的事中控制及风险防范---------------------------------------6
4．应收账款的事后控制------------------------------------------------------8
5．某公司应收账款管理体系的启示---------------------------------------9
内 容 摘 要
企业应收账款问题的外部原因
由于企业改制、产业政策等导致的历史遗留问题，大额“三角债”成为企业沉重负担。
法律尚不完善，个别企业钻法律漏洞，债务诉讼成本高、执行难。
经营机制存在缺陷，企业负责人更替造成应收账款清收困难。
企业竞争缺乏约束，同行为扩大市场份额滥用赊销方式，使企业难于从信用角度选择客户。
企业应收账款问题的内部原因
企业管理中风险意识淡漠，对应收账款风险认识不足。
整体管理水平低，信用政策混乱、应收账款防范控制等工作缺乏力度。
企业追求短期利润目标，盲目扩大商业信用。
对应收账款本质认识有缺陷。
应收账款的事中控制及风险防范
建立并完善信用评估机制，以可量化指标对客户信用进行综合评估，为信用决策提供依据。
建立并完善信用审批机制，构建销售-财务两级审批或销售-财务-企业负责人三级审批机制，明确职责，防范销售部门为追求利润目标滥用赊销行为，同时从成本和现金流量角度考量赊销行为。
制定恰当的信用政策，分类别对信用执行状况进行动态跟踪，评估信用政策适用性。
应收账款的事后控制
建立应收账款风险监督预警机制，建立应收账款定期核对、定期审计、核销和对账制度，正确计量应收账款价值、核算资金成本。
制定适当、灵活的收款机制，成立清欠小组，制定清欠目标、明确工作职责、严格绩效考核，对应收账款各类情况采取不同清欠措施。
建立坏账准备制度，提取坏账准备金，提高企业自我保护能力。
某公司应收账款管理体系的启示
完善的内部控制系统
专门机构负责信用政策和应收账款事项的策划、分析及具体操作，建立了明确的管理目标和考核机制。
严格管理应收账款回收期
为每类客户规定归还应收账款的期限，制定还款优惠政策以鼓励提前还款。
限制赊销额度
根据客户合作时间长短及其他不同情况制定赊销额度。
严格控制超期应收账款
对于超期应收账款先采取停止供货等坚决措施，取消其赊销额度；若客户拒付则进入催讨程序；若仍无效果则诉诸法
论企业应收账款的核算与管理
企业应收账款问题的内部原因分析
企业整体管理水平不高。企业管理水平决定于企业所有管理者的专业水平、业务能力工作经验及其有机结合的程度。管理水平不高主要体现在信用政策、标准的制定及执行的随意性、不注重应收账款的防范和控制、对出现的问题又缺乏有效的治理方法。
风险意识淡漠。企业还没有真正的将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固的树立起来，主要体现在为了扩大产品销售，盲目的采取赊销政策去挤占市场。
对应收账款的本质认识不足。应收账款是债权人给予债务人的短期无息信贷资金。企业采用信用销售不可避免的对自己的经济利益做出了一定的牺牲。如果应收账款被长期拖欠，则给企业带来的潜在损失是可观的，若转化为呆账、坏账就会减少企业的收益。经营者自我保护手段薄弱，购货方不按期支付应付账款本身就是一种违约和违法行为，经营者或者迫于不愿恶化与客户的关系，或者不愿耗费人力、时间，更难以想到通过法律手段来保护自己的正当利益，结果造成企业资金更加紧缺，使企业间三角债债务愈演愈烈。
企业短期行为的影响。经营者为了追求经营业绩，追求账面上的“高收入-------高利润”，不加选择的扩大商业信用，导致企业应收账款膨胀。更为严重的是企业并未落实催债讨债的责任，使应收账款膨胀的势头无法得到遏制，甚至继续恶化。
企业应收账款问题的外部原因分析
历史原因。改革开放以来，由于企业转制、国家调整产业政策、经济发展中的问题、企业对新经济不适应等原因，造成许多历史遗留问题。典型表现就是“三角债”特别是一些大中型企业有长期挂账的大额应收账款，成为企业的一项沉重负担。
竞争机制不健全。企业间的某些竞争不是体现为提高产品质量，改善售后服务的竞争上，而是竞相采用赊销的方式，特别是滥用现金折扣政策，使企业从信用的角度对客户的选择变得非常困难，及不利于对应收账款的有效防范和控制。
经验机制的缺陷。主要表现在同行企业滥用赊销，盲目扩大销售额，客户则随意增加自身的债务，无偿占用企业资金，商界领导任期届满对在任时的债务不作认真的清收，而是将包袱甩给下任领导，下任领导对此往往也不愿负起责任。
法律不完善。法律不完善是目前的客观问题，但许多企业对此认识不足，市场经济初级阶段中的复杂性和法律的不完善状况，使得有人钻法律的漏洞，打“擦边球”。企业动用法律手段保卫自身利益时，债务官司往往是久打不决，决而无果。
加强应收账款事中管理和风险防范
3.1关注企业信用执行情况
信用政策被运用作为应收账款的标准后，还应该继续关注信用的执行情况，这属于应收账款的事中管理部分。对于单个客户，控制重点在于支付的及时程度，有无超过规定信用期限的账款；信用限额，检查有无突破信用限额的现象；已到期账款，检查超过信用期限的拖欠数额及增加情况。对于应收账款总额，控制重点在于编制收款计划表，并分析执行情况；考核应收账款回收率和平均收款期，判定其是否属于正常的水平；通过实际坏账损失率与预期的比较，判断企业信用政策是否恰当；反应应收账款实际占用天数，判断现有应收账款资金占用状况和变动能力，检查企业信用政策和信用标准的执行情况。
3.2建立科学高效的资信评估机制
科学确定应收账款风险，应收账款风险度为企业提供了可量化反映应收账款的风险标准，也是企业觉得是否赊销的分界线，一般采用客户最近几年的财务比率和风险系数来测算其不履行付款的可能性，衡量应收账款风险。
3.3建立科学严密的审批机制
为了预防经办人员盲目赊账，从中谋取私利而造成损失，凡赊销业务必须有两人以上经手，并经部门负责人审批，对金额较大的业务必须报企业负责人审批，同时要在赊销过程中确定要确定经办人、部门负责人、企业负责人各自应付的责任。在严格赊销手续的基础上，加强赊销余额管理。判定应收账款总额是否合理，一方面要从成本考虑，另一方面还有从资金占用量考虑。
应收账款发生后的管理
4.1建立应收账款风险监管预警机制
首先，定期检查分析应收账款的时间，通过编制账龄分析表，建立应收账款的核对制度，企业每年均应同客户对应收账款进行核对，以保证应收账款的真实、正；坚持应收账款定期审计，对企业应收账款从发生到核算、管理催收、以及回笼等加强内部控制，以降低风险、死账；加强账龄分析，按账龄分类、估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值。其次，利用利息杠杆，核算资金成本。目前资金紧缺和资金凝固并存的现象比较普遍。由于企业负责经营，支付银行利息占费用的比例很大，所以对业务部门的考核，应实行资金的有偿使用。
核销制度，按照应收账款发生的先后次序，以及货款回收的先后次序，逐笔核销，以准确确认应收账款的账龄；对于因质量、数量合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设帐管理。
对账制度，根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，由双方当事人签章，作为有效的对账依据，发生差错应及时处理。
4.2制定和实施适当的收款政策，企业采用的收款方式要根据各种具体情况灵活处理
对已经到期的应收账款，企业应成立应收账款清欠小组进行催讨。清欠小组成员可按客户分工，并分解落实清理回收目标任务、严格考核、奖惩分明、提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上通行的划分标准，债权分为6个等级，即正常债权、要注意债权、问题债权、危险债权、实际破产债权、已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权以外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。
4.3提取坏帐准备金，减少坏帐损失
现行会计制度规定，年底企业应按应收账款的一定比例计提坏帐准备金，以备发生坏帐时进行抵消，使风险降至最低点。不至于使当年利润产生大的波动，但是由于企业发生的坏帐与其提供给客户的信用条件、对方的信用品质、提供的信用期限等有里密切关系。因此各企业提取的坏帐准备金的比例是有区别的，但是比例一经确定，就不能随意更改。为减少企业坏帐损失的发生应采取以下措施：1.加强应收账款基础资料的管理，建立应收账款档案制度。按一定的标准对金额较大的或者较重的应收账款从赊销原因、时间、合同管理、催收情况等方面建立完善的基础资料管理；2.建立坏帐准备制度。计提坏帐准备金，为坏帐损失的确认和处理提供稳定的来源，便于分散坏账所造成的风险，提高企业的自我保护能力。
宝洁公司应收账款管理模式启示
宝洁公司自1988年进入中国以来，无论产品质量、销售以及销售额，始终在同行业中占有领先的地位。在每年80亿人民币的销售额下，应收账款的回收率始终保持在95%以上，这得宜于其具有一个先进的应收账款管理体系。这个“完美”的系统包含了以下几个管理控制单元：
5.1完善的内部管理
公司应收账款的控制，是由销售会计组来完成的。销售会计组成分成两大体系：销售会计和公司财务会计，前者负责应收账款等专项的总体策划、分析，后者负责对部分区域具体财务事项的运作以及为前者提供准确、详细、及时的有关信息和数据。宝洁公司不仅对这一组织的每一环节都明确了其主要负责的工作任务，使之各有各的分工，还对每一工作环节设定了衡量其工作好坏的标准，以便每月对其进行严格的考核。
5.2重视应收账款回收期的管理
从帐龄分析与制定付款优惠政策两方面入手，设定帐龄目标，规定每一个客户归还应收账款的日期，这是宝洁公司期望的最长付款期。同时还结合客户目前的平均实际还款期，为每一地区信用客户设定了还款期限；分析帐龄，了解客户的回款状况，宝洁公司通过电脑来分析完成应收账款分期报告。从应收账款分期报告中，公司可获得客户应收账款的额度是多少？客户的实际还款期限有多长？以便采取措施；制定付款优惠政策，其目的在于鼓励客户提前还款，以便缩短回款期。
5.3限制赊销额
宝洁公司对于新老客户或是客户不同的实际情况制定了不同的赊销额标准。赊销额修订时也要考虑常规性因素和偶发性因素，一般的修订方法是按季修订赊销额，上个季度的赊销额是下一季度的90%。这是宝洁公司对严格遵守信用额管理制度客户的进一步的优惠政策，并且合作的时间越长信用越好，所取得的最大赊销额也越多
5.4控制超期应收账款
对于超期应收账款，宝洁公司采取的措施：停止供货，超期40天即通知应收账款控制员停止该客户的信用额度，并马上停止对其供货直到款项付清，而其原有的信用额度将取消并重新开始按新客户对待；实施收款计划，如果在停止供货后客户仍拒绝付款，公司将指定销售代表在财务部门的协助下，与该客户磋商以求达成收款协议，协议将要求客户在三个域内付清所有欠款。如果客户选择了分期付款，那么第一期付款金额不可少于拖欠金额的35%。对于无力偿付的客户，采取先帮客户度过难关的方式等，以期在日后可以收回更多的应收账款。如果在实施了上述措施后任无效果，将诉诸于法律以期在客户破产清算时得到债权。
参 考 文 献
1.杨福音，曾立群。加强企业应收账款日常控制 [成人高教学刊，2001（5）]
2.徐一谦。关于加强应收账款管理的思考 [税务与经济，2000（3）]
3刘宗理。论应收账款管理中的风险控制 [陕西财贸学院学报，2000（3）]
4.李晶荣。简述企业应收账款的管理 [中国农业会计，1999（3）]
