一.进行企业所得税税收筹划应防范风险….……………….4-6
二.新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异对企业所得税税收筹划的影响…………………………………………....6-7
三.新企业所得税法下的四种优惠形式对企业所得税税收筹划的影响…………………………………………………………. ..7-11
四．企业所得税税收筹划实践应充分考虑的六个方面....11-12
五．企业所得税税收筹划的三个基本步骤…………………12-13
内 容 摘 要
本文从新企业会计准则与新企业所得税法规的差异入手，结合新出台的税收优惠政策，浅显的提出了企业所得税纳税筹划的基础操作步骤。可供部分公司在在实践操作中借签。
浅析公司所得税税收筹划
新企业所得税法的颁布，使企业所得税税收筹划成为热点问题。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法的立法意图。由于企业所得税难以转嫁、相对而言税负重，而且由于其税负弹性大、可筹划空间大，故而成为企业微观经济主体进行税收筹划时的首选税种。
下面本人分五个部分分析企业所得税税收筹划：
一．进行企业所得税税收筹划应防范风险。
进得税收筹划，得积极对应税收政策变化导致的风险。国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。本人认为防范风险应从以下五个方面着手：
第一、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。税法发生变化时，必须及时掌握新税法相对于旧税法扩大了什么？缩小了什么？强调了什么？带着问题进行纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
第二、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。
第三、树立敏感的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整。由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
第四、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时。必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本，小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
第五、借助“外脑”，可聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。
二．新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异对企业所得税税收筹划的影响。
新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：
第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。
第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。
第三，部分涉税事项的处理方法的差异。
第四，税务处理规定不准扣除项目差异。
第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。
第六，对部分应税收入的规定差异。
由于上述差异的存在，在确定税收筹划方案时，企业一定要考虑自身个性因素，因地、因事、因时慎重选择筹划方案，不宜简单模仿复制，在税收筹划热潮中，始终保持清醒的头脑，以避免不必要的损失。
三．新企业所得税法下的四种优惠形式对企业所得税税收筹划的影响
要做好企业所得税税收筹划，需要掌握新企业所得税法下的四种优惠形式并加以灵活应用，例举如下：
第一，加计扣除优惠
1、关于企业研发费用的加计扣除。新税法实施条例中规定对于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此，应注意分清研究开发费用的期间费用化和无形资产化，如果构成无形资产的，则不能在当期全额扣除，要按照无形资产摊销的有关规定处理。
2、关于安置特殊就业人员的税收优惠。（1）将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业，鼓励社会各类企业吸纳特殊人员就业，为社会提供更多的就业机会，更好地保障弱势群体的利益。（2）在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，取消了安置人员的比例限制。安置残疾人员要按照《中华人民共和国残疾人保障法》的规定处理有关事务，否则不能享受加计扣除
第二，减计收入优惠
主要是资源综合利用的税收优惠。新税法规定，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。新税法将定期直接减免的税收优惠方式转变为减计收入这种更为科学合理的税收优惠方式。
第三，税额抵免优惠
1、对三类固定资产投资的税收优惠。新税法规定，企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。纳税人需要注意的是：专用设备应在《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定范围内；享受企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用；企业购置的专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
2、对创业投资的优惠政策。新税法规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
第四，三类优惠利率
1、小型微利企业的优惠利率。为更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励、支持和引导小企业的发展，参照国际通行做法，新税法规定对符合规定条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，比一般法定税率低5个百分点。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。显然，企业所得税在临界点30万元上下税赋差异很大，此时纳税人应做好纳税筹划。
2、高新技术企业的优惠利率。新税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，不再作地域限制，在全国范围内都适用。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例。（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
3．“两免三减半”优惠利率。《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第一条第二款规定：“我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。”
上述第2、3项高新技术企业和软件企业区别于普通企业的税收筹划要点：一是尽量推迟获利年度。方法有：1.加大前期费用,推迟确认收入,2.进行业务分拆，3.将前期盈利项目由关联企业经营。也就是至少要等到企业获得资质认证后才能进入获利年度，以便充分享受“两免三减半”的税收优惠。二是在企业的优惠期内固定资产的平均年限法优于加速折旧法，而不能盲目选用加速折旧法。
四．企业所得税税收筹划实践应充分考虑的六个方面
在企业所得税税收筹划实践中，并不排斥模仿复制，但要求企业在模仿复制的过程中，一定要注意结合自身实际，充分考虑以下六个方面：
第一，考虑地区差异。经济特区、开发区和保税区，不同区域税收政策不同。
第二，考虑行业差异。不同行业间企业税负不同。如商业与工业企业缴纳增值税，非工业性劳务企业缴纳营业税，税负悬殊，缴纳营业税的不同行业税率不同，不同行业企业所得税税负不同，行业性税收优惠政策存在差异等等。
第三，考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品，企业生产规模不同，税负也有差异，这在增值税和所得税中表现尤为突出。
第四，考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节，由于消费税仅在生产环节征收，而对之后的再批发和零售则不再征收，不同经营环节税负有差异。
第五，考虑收入项目差异。即使同一经营环节，收入项目不同，税负轻重也会不同。对于一个企业来说，收入来源有：产品销售收入、服务收入、房屋出租收入、特许权转让费等。不同项目税种和税负都不同。
第六，考虑征收方式差异。同一收入来源，税务机关会根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而采取不同的税款征收方式。如查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等等。
五．企业所得税税收筹划的三个基本步骤
由以上，可总结出企业所得税税收筹划的三个基本步骤。
第一，搜集和准备有关资料
必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。
第二，制定税收筹划计划
税收筹划部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划部门应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如：1.案例分析；2.可行性分析；3.税务计算；4.各因素变动分析；5.敏感性分析等。
第三，税收筹划计划的选择和实施
一项税务事项的税收筹划方案制往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2. 选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。
税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域。企业所得税税收筹划对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视，企业在得到正确引导、正确使用这项经济手段的过程中，抓住“双核”才能实现双赢。
参 考 文 献
中国税务报
