会计信息失真的成因
企业会计信息失真的现状及其危害
企业会计信息失真的原因剖析
企业防范会计信息失真的建议和对策
内 容 摘 要
随着我国资本市场迭连出现一系列会计造假事件，如琼民源的造假、蓝田股份的欺诈、银广厦的虚幻神话等；加之美国“安然”公司丑闻、“世通”公司30多亿美元虚假利润，人们对会计信息的可信性产生了深深的疑虑。会计信息失真问题备受关注，在一定意义上已超出了会计范畴，演变成较严重的社会问题。本文分析了会计信息失真的现状及危害，阐述了失真的原因及其治理对策，认为建立现代企业制度，加快政府职能的转变，提高会计人员的素质，才能提高会计信息质量，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。
我国企业会计信息失真的原因
及其防范
会计信息失真的成因
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中,会计信息失真突出表现在: (一)原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。 （二）原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。 （三）财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。 （四）会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。 （五）收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失。一是给国家的资产造成流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行;二是相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上使企业陷入被动;三是会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德;四是会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。
企业会计信息失真的现状及其危害
会计信息失真的现状
近年来我国的会计信息失真问题已经到了严重的地步。根据有关统计和估计，从1984年到1999年工16年中有15年估计总体违纪金额超过了当年国民生产总值的一半，其中7年超过了当年的国民生产总值。1988年总体违纪金额更是达到了当年国民生产总值的3.45倍。而其中会计信息失真的主体绝大部分是国有公司。
以下信息足以窥见我国会计信息其严重程度：
1、财政部对全国110家酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102家企业的会计信息严重失真。收入、费用不实的金额共计25亿元，导致虚假利润13.88亿元，其中企业会计报表利润与检查组核实利润金额相差一倍以上的达41家。
2、上海对市属22家企业及202家子公司进行经济审计，审计前，这些企业财务会计报表显示的利润总额达26.45亿元，审计查出14家企业虚增利润22.69亿元，65家企业虚减4.93亿元，相抵后共计需增利润17.76亿元，实际利润仅有8.93亿元，还不到报表利润的1/3。我国的会计信息失真已经到了非整不可的时候了！
此外发生在国际资本市场的舞弊案也层出不穷。
（1）安然公司事件。安然公司成立于1985年，由几个天然气管道公司组成了第一个全国的天然气管道系统，当时有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐渐开始虚夸收入和利润，直到此2000年公司的年收入达1000亿美元，超过上年收入的一倍。按其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时，安然帐面记录的资产高达330亿美元，而实际价值只有帐面价值的1/3。
（2）施乐公司事件。2002年4月，美国证券交易委员（SEC）宣布，施乐公司在1997年至2000年4月间总共虚报了近30亿美元的营业收入和15亿美元的税前利润。受施乐公司的影响，美国股市全面下跌。
会计信息失真的危害
会计信息失真现象在实际生活中日趋严重，对人们的工作生活都产生了重大的危害主要表现以下几个方面：
1、传递错误信息，误导经济行为
从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利润分配的决策、计划或控制等。例如，一项投资技术决策，要建立在过去经济业务数据的分析基础之上，若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，失去市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。在日常经济生活中，所谓盲目建设，新建项目效益不佳等，与此不无关系。从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并涉及社会，带来严重的社会经济问题。
2、损害各方利益，导致企业亏损。
会计信息失真仅仅是一种表现，其实质关系到经济利益的分配。如在一项虚假的购销业务中，若购资的入帐金额远远超出实际成本，这就说明其中包含有不正当的购销行为，有关人员从中获得好处。从会计处理的程序和过程来看，会计信息的失真也受着经济利益的支配。如折旧的计提、费用的摊销、存货的计价方法的改变都是按照某种利益需要进行的。另外，会计活动直接受制于会计主体的利益，若违背一定的规范、原则，必然会损害其他权益主体的利益。譬如通过虚假会计信息的偷税、漏税。采用错误的计提、分摊方法侵占职工权益，歪曲有关资产负债数据。更为严重的是，某些跟经济活动直接相关的人员，从不同环节不同角度传递虚假的会计信息，导致诸多企业纷纷亏损、倒闭。
3、扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。
假造会计票据、乱摊成本、搞“两本帐”隐瞒收入、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等等这些行为，使个人或小集团侵占集体利益，企业经营决策失误，企业亏损倒闭，职工待岗或者事业，从而导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，导致决策失误，以致扰乱社会经济秩序。此外，会计信息失真成为经济犯罪的护身符和温床。如公司在注册资本金、财务状况、经营业绩等均有具体规定，但有的公司通过歪曲会计信息，使得集资坡上合法外衣，让少数投资者谋取非法利益。
4、会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。
国家财经法纪具有权威性，是神圣的。《会计法》明确规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对违法收支不予办理。而会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密的安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动，或制造虚假的会计事项，即会计实务中所说的“假帐真算”、“假帐假算”。因此，会计信息失真，实际上使国家财经法纪的实施上打了折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。
5、会计信息失真，会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。
国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的，会计信息失真会造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调空，国家和地方财政将会根据企事业单位提供的假信息、假报表编制虚增收支，或者多减收支的预算，从而阻碍国家经济发展，扰乱国家经济秩序，不能准确掌握国家的经济发展状况，助长了虚假之风，腐蚀了干部队伍，为腐败的滋生提供了温床。所以，会计信息失真会给国家造成巨大的损失。
企业会计信息失真的原因剖析
会计信息失真从表面看是管理问题，或者是单位领导或会计人员的个人行为，但目前会计信息普遍失真，必然有其深层次的社会原因，笔者认为，造成会计信息失真的深层原因有以下几点：
现代企业制度的不完善。
现代企业制度的基本特征是企业产权关系清晰、权责明确、政企分开、管理科学。但在我国由于长期计划经济的影响，现代企业制度建立步履艰难，既是在已实行现代化企业制度改革的企业，也是从形式上、表面上进行了改革，而实际上还与真正的现代企业制度相差甚远。如企业经营者的权责问题、政企分开的问题还未彻底解决。一些企业仍然存在着行政级别，企业管理还是计划经济的方式，适应不了市场经济的需要，企业仍然是政府的“亲儿子”，在中国传统的“父以子为荣”思想的影响下，政府会极力粉饰自己的企业。正因为如此，权责不明确，使企业经营者往往会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果，对外提供信息各不相同，造成会计信息失真；政企不分，使企业不能成为真正的独立经营者，政府往往为了地方利益或领导政绩而自觉不自觉地支持企业的虚报行为。由于政企不分，一些政府部门会干扰企业的管理活动，使企业不能真正按市场经济的要求走向科学化管理，而是把行政管理行为和方法强加于企业。所以说，现代企业的不完善是会计信息失真的深层原因。
收入分配制度和对经营者的激励机制与市场经济发展的不适应性。
生产决定分配，而分配也对生产起着反作用，合理的收入分配激励机制会使生产经营者按照经济规律办事，实事求是地反映企业的经营成果。由于我国改革分配制度还未完全适应市场经济的发展，社会上的企业与企业 、部门与部门、东部与西部等之间的收入差距加大，企业的经营成果与经营者的收入联系的紧密度低，对经营者的积极性激励不够，会导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险，违反财经法纪做假帐、设帐外帐、私设“小金库”，提供虚假的会计信息。
监督机制不健全，也会导致会计信息的失真。
首先，企业内部监督控制存在着局限性。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接决定的，这就意味企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务的，随着企业经营的意志而改变。因此，出现了许多企业的会计的利润是成为“厂长利润”或“经理利润”，而不是企业经营成果的真实反映，从而导致会计信息失真。
其次，对企业的社会监督、政府监督还存在一些现实问题。目前从我国对企业会计信息监督机制看，企业外部有以注册会计师为主体的社会监督。虽然近年来我国注册会计师队伍已得到迅速发展，但其执业范围狭窄，除公司企业和“三资”企业年度会计报表须审计外，集体企业和乡镇企业、私营企业尚未列入注册会计师法定审计业务范围。
再次，由于社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低，使有些审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。政府审计监督由于受人力、财力的限制，以及其事后监督性质的局限，不可能查出企业的所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。
有法不依，执法不严也是会计信息失真的重要因素。
改革开放以来，我国为了完善企业管理制度，建立社会主义时常经济，规范会计核算，制定了一系列的法律、法规，基本上已与哦机接轨，但任何完善的法规制度，都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生，制定比较完善的财经法规制度只能起预防经济领域各种违法违纪行为的发生，减少违法违纪行为发生概率的作用，要杜绝违法违纪行为的发生，关键在于依法执法，是否能将违法违纪者绳之以法。有法不依、执法不严是导致会计信息失真的根本原因之一。执法不严，法将不法，对违法行为往往只是以罚代法，支付一些罚金，企业领导及有关人员并没有受到应有的法律制裁。一些企业的经营者和会计人员因此对法律熟视无睹，法律观念极为淡薄，一些执法机构也往往有章不循，执法时随意性大，从而助长了部分经营者的违法行为。
（五） 会计人员本身素质与会计信息的质量和可靠性有很大的关系。
第一，业务素质不高，职业道德观念不强，导致会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练。从目前情况来看，会计信息质量与会计人员的业务水平有直接关系。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素惊醒确认和计量生成的，因而免不了要对客观经济活动的一写不确定性因素进行估计、判断与推理。业务水平较低的会计人员所做的估计，即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免的使会计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。此外表现在会计人员职业道德素质低，会计核算上不是按会计法规的规定核算，而是主动迎合单位领导的做假行为，为自己谋取一定利益，或在单位领导的授意下，受理假凭证、做假帐、编假报表，弄虚作假。
第二，会计人员的管理日常化程度低。目前，会计证的年检考核由各主管部门负责，基本上流于形式，会计技术资格只要通过考试就可取得，只要取得就能享用一生，日常考核和继续学习、知识更新成为薄弱环节，使会计人员的实际业务水平大打折扣。当然，会计信息指针的原因还有很多方面，如企业的纳税意识不强，市场上仍然存在不正当竞争等，也会使企业的会计信息失真。
企业防范会计信息失真的建议和对策
加快企业改革步伐，建立现代企业制度
过去，我国对企业改革的重点是“放权让利”，实践证明，这种方法已不适应新形势的需要，并没有触及传统的根本弊端，只在表层采取了一些措施，传统的企业管理体制的框架并未打破。只有建立和完善现代化企业制度，使企业真正成为产权清晰、权责明确，政企分开、管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。
要加快政府职能的转变
如前所述，政企不分是造成会计信息失真的重要因素，而政府职能的转变是实现政企分开的基本前提。政府应通过机构改革，彻底摆脱直接管理企业的泥潭，转变为对价值形态的管理和经营，学会运用各种宏观经济杠杆管理经济，扎扎实实为企业发展营造良好的外部环境。
（三）建立健全内部、外部控制制度，重点建设和完善社会中介机构，发挥其公证和监督作用。
在市场经济条件下，国家将许多权利不放给企业，企业内部财务管理成为企业一切管理的基础，也是保证会计信息真实的基础。各级政府部门应组织力量协助企业建立健全内部控制制度，应强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行，整顿会计师事务所的执业行为，加大对社会中介机构的专业性社会公证和监督作用。同时可规定一定规模以上的企业会计报告必须经过注册会计师审计才有效，并逐步使国有企业、事业单位的会计报告都要通过注册会计师审计，为促进会计信息真实可靠提供条件。
（四）严格执法，提高法律法规的严肃性。
新修改的《会计法》对违法行为的法律责任作出了明确规定，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度，但能否严格执法成为重中之重。若执法不严，法只能成为摆设，所以各有权部门要充实力量，加强执法力度，使提供虚假会计信息者得到法律的制裁，保证会计信息的真实性。
（五）待提高会计人员的素质。
首先，加强对会计证的管理。目前，虽然工商、税务部门在年检、登记时要求出示会计证，对会计管理是个很大的支持，但并未形成社会的有效监督制度。对会计证培训班资格要严格审批，并对其师资及教学质量进行经常性的考核、监督，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，对非法办班、办证者要严厉打击，使其无法生存，以保证所持会计证的权威性、严肃性。
其次，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。改革先行会计人员只要有一定的工龄和学识水平，并通过考试就能取得一定的技术资格，而最后的聘任和年度考核应由所在地有效的监督，国家应明确对外提供真实信息的聘任，考核会计人员的重要内容，并把这一重点赋于会计主管部门——财政部门。
再次，要切实抓好会计人员的经常性管理和后续教育。提高业务素质和职业道德，提高会计人员素质是保证会计信息真实的重要前提，使之树立良好的职业道德，提高业务水平，以确保会计信息的真实可靠。
总之，治理会计信息失真，应该从宏观和微观两方面入手：从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；从微观角度看，应加强单位内部制度的建设，强化内部监督，加强会计人员的管理和继续教育。
参 考 文 献
吴云虎，《浅析煤炭企业经营管理存在的弊端以及对策》第一版，第10页；
刘举华，《会计信息失真顽症有望根治》第一版，第240页；
《经济日报》2001年11月20日，第三版；
安徽会计学会课题组，《关于会计信息质量的调查研究》，《会计研究》1999年第4期；
《会计之友》1999年第9期，第30页；
陈汉文等，《公司治理结构与会计质量》第一版，第122页；
吕劲松、孔凡青，《假帐大会诊》，中国审计出版社，2000年出版；
王德升等，《国际会计》，中国审计出版社，2001年出版。
