一、企业内部控制现状及存在的问题
二、对企业内部控制存在问题的对策建议
三、充分发挥内部控制作用，提高企业经营业绩。
内 容 摘 要
内部控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业内部各部门、各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护资产的安全与完整，对规范会计秩序，防止会计信息失真等，都有明显的作用。
对企业内部控制的思考
内部控制制度是指一个企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止和发现纠正错误舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定的政策与程序。内部控制是现代企业管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证，是企业成功不可或缺的要素，是现代企业管理的重要手段，不断完善企业内部控制制度，对于防止舞弊、减少损失、提高企业经营业绩具有积极的意义。
一、企业内部控制现状及存在的问题
随着市场经济的进一步发展，竞争也进一步加剧，在国际接轨的过程中，经济活动呈现复杂性及多样性，同时国外企业的经营管理理念、管理控制方式在市场竞争中占有更强的地位，使得国内企业经济行为不断向其靠拢。而原有的企业管理控制模式本身就存在很多不完善、不合理、操作性差、执行不力的问题。可以说现有的管理控制模式难以适应新形式的变化，这种严重滞后的局面及待改善。归纳总结，我国现代企业管理中管理控制不理想，主要在于以下几方面原因：
1.企业治理结构不规范。内部控制与企业治理的关系密切，企业治理结构是促使企业内部控制有效进行运转、保证内控功能充分发挥的前提和基础，是实行内部控制的必要环境，而内部控制在企业治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是企业经营管理的一种手段。企业治理结构不规范，内控组织就行同虚设。规范的公司治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，企业治理结构不够完善，甚至是有形无实。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使企业权责不清，加强内部控制的受益主体模糊。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体———董事会也就形同虚设。
2.风险管理意识差。企业的生产经营活动面临较多的风险，很多的企业并没有设置专门的风险管理部门，缺乏风险识别、风险评价、风险应对机制，没有充分认识到企业面临风险的性质和严重程度，就不可能避免和减少风险带来的损失。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，然而，从我国企业的现状来看，风险管理意识较差，企业的风险管理并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险管理意识，更缺乏有效的风险管理体制。
3.内部控制制度不完善。内部机制不健全，控制乏力。为了保证控制目标的实现，企业必须制定控制政策及程序，并予以执行，管理层必须确保其辨认并用以处理风险的行为已经有效落实。我国企业内部控制活动中较大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人认真地去考核、去检查，再好的制度都难以发挥出它应有的作用。而且，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。另外，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，也未能充分发挥应有的作用。
4.对内部控制重视不足。对内控认识不足。目前一些企业特别是国有企业对内部控制的认识存在两种倾向值得注意：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。这就使公司的改革同微观治理机制相脱离。不论是维持传统的经营管理方式，还是片面以改革取代控制的观念，对企业的发展都是不利的，这些认识上的偏差都将阻碍着内控的发展和完善。
二、对企业内部控制存在问题的对策建议
1.更新管理理念。
从计划经济到市场经济虽然经历了很长的时间，但由于长期受计划经济的影响，很多思维模式及经营方式还没有从根本上转变过来，还停留在计划经济时代，对内部控制的认识不足，认为那仅仅是一些手册、文件而已。这就需要企业领导层首先更新管理理念。企业领导层的态度对企业内部控制的有效与否有密切的关系。如果领导层认为非常重要，则在控制制度的实施中就会大力支持并坚持按章办事，以身作责，这样企业内的其他人员也会在领导的影响下自觉遵守已建立的内控制度。很多工作出色的单位，他们均有非常健全的内部控制制度，程序规范、职权分明、控制严密。究其原因，都是与企业的领导重视、认真管理控制分不开。由此可见，领导重视是内控制度得以实现的重要条件。因此，转变管理理念，直接影响企业内控制度的成败。
2.加强企业财务内部控制制度建设。
财务内部控制对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有着重要和直接的影响。建立科学严密的企业财务内部控制制度，是企业财务管理安全有效的基础。加强企业财务内部控制，关键在于：抓好关键人，如分支结构负责人和财会部门负责人内部控制；把握住关键部位，如审批、资金调度、交接、计算机操作密码等；管好关键物件，如重要发票、银行票据、印鉴等；控制关键工作岗位，如出纳、收支事项及凭证核准、实物保管等岗位。只有搞好内部会计控制制度的建设，才能发挥各部门的内控的职能作用。内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要有企业经营管理和经济活动，就需要加强和完善内控制度，就应首先建立内部会计控制的组织机构。对于公司制的企业而言，董事会、监事会、总经理层为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，同时，应该结合自身特点建立适合企业内部控制需要的职能机构。董事会下可以设立包括审计委员会在内的若干专业委员会，作为实施决策和内部控制的支持机构。要发挥董事会在内部控制中的核心作用，保证董事会在决策、监管过程中的独立地位。杜绝高层管理人员交叉任职，防止在资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现问题。其次应建立内部会计控制制度的考评体系。内部制度的运行如果没有考核考评，奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运行。必须对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价，实事求是，客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和鞭策与推行内控制度的有关部门及员工尽职尽责地去做好内部控制工作。
3.加强企业内部牵制制度。
内部牵制是指在办理具体业务时，必须进行人员分工，而不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，必须有其他部门或人员参与，并且在工作内容相互需要衔接，完成后一步骤工作需基于对前一步骤工作内容的正确性检查。内部牵制由适当授权、不相容职责相分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上下级之间的相互制约和相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核并由财会主管审批；现金流转业务中，现金收入和支出、现金收支的审批、印鉴的保管、记账等业务应分工完成，互相牵制。此外，企业还可实行岗位轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间，关键岗位的轮岗频率应适当高些，次要岗位的轮岗频率可适当低些。轮岗制度可以暴露出企业在制度、管理方面存在的缺陷，帮助企业完善内部牵制制度。
4.加强企业内部稽核制度。
内部稽核制度目的在于通过稽核对日常会计工作中出现的疏忽、错误等加以纠正或制止,以防止差错和有关人员的舞弊,提高会计核算工作和会计信息质量。加强企业内部稽核制度，要切实加强对内部控制的认识。在激烈的竞争压力下，企业应加强内部管理，正确处理好发展与管理的关系，建立与新形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制；企业管理层应重视内部稽核作用，虽然稽核部门不能创造效益，还要占用一定的人员编制，增加经营成本，但其风险防范作用是不可低估的。
5.建立和完善内部审计控制制度。
内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业对其内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价和监督，在某种程度上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业中应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，可建立董事会或其下属的审计委员会领导的内审体制，内审不受管理层制约，独立客观的开展工作，以保持其独立性和权威性。这样可以更好的监督本企业生产经营活动是否按照所制定的方针、政策和计划执行，是否按国家颁布的会计准则、会计进行账务处理，会计报表能否真实反映企业的财务状况和经营状况，企业的生产经营活动有无违反国家财经法律法规等，使内部审计在监督经济活动、加强经济管理、提高经济效益等方面发挥其重要作用。为充分发挥企业内部审计的作用，必须将内部审计人员从财务、会计人员中分离出来，直接对董事会负责，监督和保护企业资产的安全性，使企业朝着良性轨道发展。充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。
6.提高内部控制人员的素质。
确立“以人为本”的思想，不断推进内部会计控制制度的创新。现代企业竞争是资金实力、产品质量和人才的竞争。但归根结蒂还是人才的竞争，只有高素质的人才才能创造出高品位的产品，才能切实提高企业资金实力，增强企业的市场竞争力。
①、调动和发挥各组织系统和职能部门人员的积极性和主动性，是实施好内控制度的基础。人是实施内控制度的主体对象。人既是内控制度被监督被考核者，但又是内控制度的实施者、考评者。内控制度实施效果如何，人是最关键的因素。因此，必须发动各方面的管理者和各方面的员工主动介入和参与内控制度的各项活动，培养参与意识，提高内控制度的实施水平和实施效果。
②、重视对内部控制管理人员的选用与培训。再好的内控制度如果没有称职的人员去执行、推行，那就成了纸上谈兵，发挥不出内控的应有作用。因此，必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，具有独当一面和创造性的工作能力。
③、做好责任分配、权利委派体系的建立。单位内部组织机构间、各经办人之间的科学分工和权力分配是内部控制机制产生作用的软件条件。它使企业的部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求。其本来的意义就是对企业组织机构设置、职务分工合理性和有效性进行控制。通常控制的办法是将不相容的职务与职责相分离，比如财务负责人的执行职务与承担的具体业务职责相分离，物资供应负责人的执行职务与具体的采购业务职责相分离；又比如，财务部门不能又管帐、又管钱、又管物；劳动部门又管审核工资，又管发放工资。此类都是内部会计控制制度所不允许职责交叉的现象。
④不断提高财务人员素质。提高人员素质是搞好会计内部控制的关键，特别企业财务人员是单位会计内部控制的具体执行者，即使内部控制制度不尽完善，如果有了认真负责、德才兼备的会计人员也会产生良好的效果；相反，内部控制即使设计健全，也会因存在营私舞弊或无能之辈而失去作用。既然人员素质是内部控制的关键，那么人员素质包括那些方面呢？我认为应包括两个方面：一是道德素质修养，道德素质修养包括强烈的责任心和荣誉感，热爱自己所从事的职业，有敬业爱岗的精神。有了强烈的事业心，工作就有了动力。会计人员要不断提高政治思想觉悟，积极参与企业经营活动，正确执行党和国家的方针政策，要有高尚的职业道德，自觉抵制弄虚作假的行为。要加强法制观念，遵纪守法，合法经营，树立为企业为国家服务的意识，努力提高工作质量和工作效率。二是技术业务素质，技术业务素质包括财务会计知识、相关的经济管理知识及现代化管理手段的熟练运用。随着科技水平的提高，计算机已经进入企业管理的各个环节，网络化、远程通讯在企业逐步普及；随着我国和世界经济的接轨，财经法规不断修订和完善，具体准则的陆续出台和不断细化，行业财务制度将逐步被具体准则代替。那么如何提高会计人员的业务素质呢？一是建立人员招聘考试制度，在一定范围内公开招聘人才，可通过公开考试，进行笔试、口试，题的范围应涉及政治、业务的各个方面；还要对招聘人员过去的经历进行调查；对录用人员建立试工制度；通过劳动合同方式约束职工的行为。二是定期轮训在岗人员，现在，知识更新的速度非常快，因此必须定期对财会人员进行轮训。随着我国加入世贸组织（WTO），新的与国际接轨的法规不断出台，要求经济领域特别是处于企业管理中心位置的财会人员必须不断更新知识，因此，必须做好财会人员继续教育工作，特别是新《会计法》的培训。三是建立轮岗制度，轮岗可与轮训结合进行。如果准备对哪个岗位进行轮岗，可先进行轮训，使其具备接管新岗位的基本能力。四是建立对现有财会人员的考核制度，每年进行一次财会人员的考核，本人写出总结，部门主管、领导签署意见，按时填入会计证。会计人员出现问题也要追究签署意见的领导责任。总之，内部会计控制问题在我国越来越受到重视。《会计法》中对会计监督作了比较大的修改和补充，从不相容业务职务分离、重大经济事项决策及程序、财产清查、内部审计四个方面提出具体要求。充分体现了内部控制制度的重要性，每一个企业，都要通过制定和完善内部控制制度，对其业务部门的业务流程、处理手续、业务记录、检查标准等提出要求，使财务管理的中心作用得到充分体现，促进企业提高科学管理水平，实现管理效益最大化。作为会计人员，就要通过自身努力,来提高工作能力,提高业务素质,要清醒地认识到不提高素质就难以胜任岗位职责,难以参与企业的理财与改革,也难以提高财务人员的自身地位。只有会计人员提高了自身素质,才能赶上时代的步伐,搞好企业的内部控制制度，使企业在市场竞争中立于不败之地。
三、充分发挥内部控制作用，提高企业经营业绩。
内部控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业内部各部门、各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护资产的安全与完整，对规范会计秩序，防止会计信息失真等，都有明显的作用。随着中国的入世，我国的企业将面临着更加严峻的挑战，对经营管理具有更高的要求，建立健全内部控制制度已成为当前的一项紧迫任务。企业在推行内控制度的过程中，要提高认识，搞好内控制度的创新。领导亲自挂帅，财会部门主导，围绕企业经营目标，坚定不移，齐心协力，建立符合企业特点和要求的内部会计控制制度，提高管理水平，提高企业经营业绩，实现企业价值的最大化。
参 考 文 献
1.《公司财务》郑亚光 姚翠华 编注 西南财经大学出版社2004年8月
2.《审计》 吕先锫 主编 西南财经大学出版社 2008年2月
3.《企业内部控制制度》 成都铁路局
4.《基于公司治理的内部会计控制制度体系的构建》王培娴 中华会计网校 2009年9月
