一、我国企业应收账款的现状及形成原因
二、我国企业应收账款管理中存在的问题
三、应收账款存在问题对企业的影响
四、解决问题的基本思路
内 容 摘 要
应收账款是因企业对外赊销商品、材料或提供劳务等而形成的债权，而形成这种债权的主要原因是赊销。对于已经发生的应收账款企业应进一步强化内部管理，建立防范机制和监控体系，降低资金成本和管理费用，避免引发财务危机。对客户进行全程跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期应收账款的发生率，对于逾期应收账款采用不同的对策进行处置，减少坏账损失。
关于我国企业应收账款问题的思考
应收账款是指企业因对外赊销产品、材料、提供劳务等应向购货方或接受劳务的单位收取的款项。形成应收账款的主要原因是赊销，其结果一方面扩大了企业产品的销路，增加了产品销售收入，提高企业的竞争能力和经济效益，另一方面又形成了一定的应收账款，增加了企业的经营风险 。管理好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用率，也有利于防范金融风险，促进经济效益的提高。作为企业财务管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营销资金的周转和经济效益。在当前市场经济的条件下，如何监控应收账款的发生以及如何处理企业的不良债权问题，已经成为我国企业管理中不容回避的一个重大课题。
一、我国企业应收账款的现状及形成原因
根据有关部门调查，近年来我国企业总的情况来看，应收账款虽然 逐年减少，但由于市场经济的变化，企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款仍然比较大，已成为经济运行中一个大顽症。有的企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票，使得企业现金回收率不足10%，而承兑汇票占了70%以上，据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国这一比率高达60%以上。
据统计造成目前企业应收账款形成的主要原因有：
1、企业经营环境的影响
一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
2、企业自身的问题
从企业自身原因分析，赊销主要是两个方面的动机：一是扩大销售，增加利润。二是减少库存，降低成本。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
二、我国企业应收账款管理中存在的问题
在激烈的市场竞争中，有些企业应收账款的管理现状与其制度要求及自身发展现实不相适应，存在的问题主要有以下几个方面：
1、企业缺乏风险意识
为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，从而忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，加大了应收账款的风险。
2、未对应收账款按风险程度进行管理
客户的资信程度如何？目前对方经营形势处于什么状态？被占用的资金风险有多大？是恶意的逃债还是临时的困难或是确无偿还能力？企业不得而知。
3、管理无章，放任自流
有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门与销售部门不及时沟通核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，有些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津。
4、对应收账款管理责任部门不清
在许多企业中，销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收账款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不十分清楚。
5、内部激励机制不健全
在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂勾，而忽略了产生坏账的可能性，一味片面追求销售额，未将应收账款纳入考核体系，而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积，从而导致企业流动资金周转不灵，丹妙药给企业经营背上了沉重的包袱。
三、应收账款存在问题对企业的影响
应收账款的主要问题及影响主要来自两个方面：
1、高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机
企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。
2、应收帐款的坏账风险对企业盈利状况的影响
逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计资料表明，逾期应收账款在一年以上的追账成功率一般在50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。逾期应收账款的增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营，此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。
四、解决问题的基本思路
根据目前我国企业应收账款的现状及存在问题，我们如何加强应收账款的管理呢？本人就此主要从以下几个方面进行了思考。
（一）、加强内部管理，建立应收账款防范机制
为了减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，企业必须采取相应对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范与控制。应收账款管理我认为首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。
建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理
目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管，但是这样做存在管理漏洞，缺少必要的控制环节，销售人员的行为应由谁来监督呢？因此，仅由销售部门自己来管理并不妥当。一种观点认为由企业财务人员来管理，会计人员纵然对财务处理比较清楚，但对具体客户情况并不了解，简单归由会计人员来管理也不合适。事实上应收账款的管理是现代企业管理中的重要组成部分，是企业全程信用管理的核心所在。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析、专业化的管理和控制，因此在企业的内部组织管理中设立独立的信用管理职能部门是非常必要的，建立起适合自身特点的信用管理制度。在我国企业中一般可采取两种方式设立信用管理部门：一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制，信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。
2、建立客户动态资源管理系统，加强企业信用政策管理
专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况，客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。
应收账款赊销效果的好坏，依赖于企业的信用政策。只有制定出一套合理的信用政策，才能防范坏账于未然。信用政策包括三个方面的内容：信用标准、信用条件、收账政策。（1）信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间作出一个双赢选择，应着重考虑3个基本因素：其一是同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知已知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。其二是企业承担失信违约的风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择，企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准。以最大限度地降低违约风险。其三是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。（2）信用条件是指企业评价客户等级，决定给予或拒绝客户信用的依据。主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是指企业允许客户从购货到支付货款的时间间隔。通常延长信用期限可以在一定程度上扩大销售，从而增加毛利，但是不适当地延长信用期限，所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少，给企业带来不良后果。因此，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。许多企业在延长信用期限的同时，采用一定的优惠措施，即在规定期内提前偿付货款的客户可按销售额的一定比率享受折扣，该期限的确定主要视折扣的损失是否小于银行同期贷款利息而定。现金折扣主要的目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短应收账款的平均收款期限，决定企业是否提供及提供多大程度的现金折扣，主要取决于提供现金折扣后的收益是否大于现金折扣成本，应加以权衡。（3）收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施。企业如果采取积极的收账政策，可能会减少应收账款投资，减少坏账损失，但会增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则会减少收账费用，但却增加应收账款投资，增加坏账损失，这样就要求企业依据市场经济环境和自身状况科学地设计收账策略。企业除了要适时地使用现金折扣、适度地利用担保制度外，还应确定合理的收款程序和讨债方法。一般要先给客户一封信涵，进一步可通过电话催收，如再无效果，企业的收账员可直接与客户面谈，若证实客户确实遇到暂时困难，经过努力可以东山再起，企业应帮助客户度过难关，以便收回较多的应收账款。若客户虽有能力付款却想方设法进行拖欠，为保护企业的利益，尽力降低应收账款的风险，必要时运用法律手段提请有关部门仲裁或提起诉讼等以维护企业的合法利益。
3、建立应收账款的监控体系
应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。
（1）赊销发生监控
一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。
在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业管理者的授权标准时才能被接受，销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较，并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户信用状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。
（2）财务部门对应收账款的分析管理
财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内部控制制度的重要环节。财务部门应定期编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交企业决策者；在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等各种统计分析方法，分析逾期债权的处理及修订当前赊销的策略。
（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务
从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行全程跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的各种问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户不至轻易推迟付款，提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
4、发挥内部审计的监督作用
内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内部控制制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国，内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内部控制制度设计及执行，揭示公司员工舞弊、贪污等工作做得远远不够。
内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程上。在销货流程方面应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等。在收款流程方面主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等。
（二）、应收账款的处置
即便设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，这主要有两个方面的原因：首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。
1、成立清收小组，对应收账款催讨
企业决策者对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨，期间应有企业界法律顾问执业人员参加。对清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：（1）原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作；（2）清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务；（3）严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为6个等级：a、正常债权。b、要注意债权。C、问题债权。d、危险债权。e、实际破产债权。f、已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权以外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。
对于要注意债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷；如属于对方短期资金困难，不因过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，帮助对方渡过难关，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权，清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进入主破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权，清收小组应积极参与司法程序，尽可能收回部分债权。
2、应收债权出售和融资
（1）以应收债权为质押取得借款
企业将应收债权作为质押向银行等金融机构借款，作为短期借款处理。企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回款情况等。
（2）应收债权出售
出售应收债权是指应收账款持有人将应收账款所有权让售给银行等金融机构，由它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。 贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金融机构涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。如企业出售应收债权的过程中附有追索权，应收债权到期而债务人未按期偿还时，银行等金融机构向出售债权的企业追偿，则企业应按以应收债权为质押取得借款进行会计处理。
（3）应收债权贴现
企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中可规定：在贴现的应收债权到期而债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理；在贴现的应收债权到期而债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有向银行等金融机构改革还款责任时，应视同应收债权出售进行会计处理。
（三）、建立应收账款坏帐准备制度
不管企业采取怎能样的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并建立弥补坏账损失的准备制度，以促进企业健康发展。
总之，企业必须正视目前面临的市场情况，加强应收账款的管理工作，减少应收账款损失，加强企业资金的周转，从而使企业在激烈的市场竞争中不断发展壮大。
参 考 文 献
1、盛靖芝、徐鸣«.公司理财 »上海：华东理工大学出版社，2006.1。
2、郑亚光、饶翠华«公司财务»成都：西南财经大学出版社，2004.10。
3、全国会计专业技术资格考试领导小组«财务管理»中国财政经济出版社2002.10。
4、张文峰：应收账款回收的策略«财会通迅»2005.1。
