一、会计信息质量要求
二、会计信息失真的表现
三、会计信息失真的原因
（一）企业产权界定不明晰。
（二）委托人（所有者）与代理人（经营者）之间存在信息不对称。
（三）激励与约束机制不对称。
（四）会计法规不健全。
（五）外部监督机制不完善。
（六）会计工作人员素质差。
四、会计信息失真的对策
（一）明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能
（二）尽早建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，并加大做假者的风险。
（三）改变激励机制与约束机制的不对称性。
（四）加强法制建设，理细化法规。
（五）健全监督体系，加大打假力度。
（六）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质。
内 容 摘 要
摘要：随着我国经济体制改革不断深入，所有制结构发生了变化，投资主体往多元化发展，会计信息越来越多成为社会各界关注的焦点，管理者、投资者、债权人、社会公众以及政府部门在改善经营管理，评价经营状况，评估财务状况，防范经营风险，考核经营业绩，作出投资决策，加强宏观调控等方面越来越重视运用会计信息，从而引起社会对会计信息，在时效、范围、质量方面的需求大大增加，会计信息已成为社会主义市场经济秩序正常运行的基础保证。本文试从会计信息失真的现状，阐述会计信息失真的成因，从而找出相应的解决办法解决这些矛盾，从而找出防止会计信息失真，提高会计信息质量的办法。
会计信息失真的现状成因与对策
会计信息是反映会计主体（主要是财务报告信息）财务状况和经营成果的信息资料，它是国家及相关使用者作出相关决策的重要依据。会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真问题由来已久。可以这么说，自从会计诞生以后，会计信息失真便已存在。只是在早期会计人员仅向业主负责，属“账目保密”的时代，会计信息失真未引起人们的重视。直到政企分开，股份公司两权分离的条件下，股东（或所有者）并不直接管理企业，而是由经营者定期报告公司的财务状况和经营成果，因此会计信息才成为一个广泛关注的问题。
历史上出现了很多由于公司管理当局的虚报会计信息而使公司的股权，债权人等遭受巨大损失的事件。在西方国家就有二十世纪最著名也是最极端的例子，1929-1933年美国经济危机就是会计信息失真催化的结果。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，失业率高，物价飞涨，整个社会将陷入严重的经济危机中。当前，我国也发生了不少重大的会计案例，如深圳原野、红光实业、琼民源等上市公司，都是利用虚假会计信息为个人和小集团谋取私利，造成了恶劣的社会影响。
随着我国会计准则体系的建立与完善，会计信息质量有了提高，但会计信息失真的问题未得到根本解决。会计信息失真，已经成为引起普遍关注的社会问题，假数字、假报表充斥我们的生活，特别是企业违背有关会计方针，政策，制度法规等行为造成的会计信息失真，已成为危及国民经济的一大公害。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”精辟见解，警示我们必须高度重视会计信息的质量问题。因此，探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的主客观原因，从源头抓起，才能标本兼治。而要了解并防范会计信息失真，首先要了解会计信息质量的要求。
一、会计信息质量要求
从某种意义上讲，会计信息就是会计主体的一种“产品”。作为产品，都要有质量，而且产品的质量越高，对消费者的影响就越大。会计信息也是如此，虽然它主要以数字的形式表现出来，但它并不是抽象的数字，这些数字代表着一定的经济意义，数字不同对使用者决策的影响就不同。因此会计信息必须有一定的质量。越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，会计信息的使用者就会越多，财务报告的目标也才能较好地实现。
在会计信息的各个质量特征中，相关性和可靠性是会计信息质量的两大特征，也是衡量会计信息质量的标准。
（一）相关性。相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者，债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。编制财务报告的目的就是为投资者和债权人及有关各方提供对其决策有用的会计信息，也就是说，会计信息最终必须为其使用者所使用，它理所当然符合使用者的要求。相关性反映会计信息对决策的影响能力。相关性的具体标志主要有：预测价值，反馈价值和及时性三个方面。
（二）可靠性：是指财务报告中所反映的会计信息应使决策者足以信赖。它要求会计信息要避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。可靠性的具体标志主要有真实性、可核性和中立性三个方面。
二、会计信息失真的表现。
掌握了会计信息质量的特征，有利于衡量会计信息是否失真。会计信息失真主要有如下现象：
1、发票虚假，原始凭证失真。当前，虚假的发票五花八门大量存在，使得原始凭证不能真实反映业务实际情况。
2、虚作账务核算。
①真账假算。隐瞒收入，乱挤成本费用，费用应摊不摊，应提不提，账实不符，损失不入账。施工企业中乱摊工程结算成本，不区分经营性支出和非经营性支出等；随意调节工程结算收入，产生对当期利润的直接操纵；②假账真算。虚构收入，虚列费用款项，费用伪造，收入成本费用移花接木，私设小金库，虚列往来款和借款，虚增资产负债，违反收入成本配比原则，导致当期利润不真实；③设置多套账，内部账册凭证是真实的，而对外提供的会计报告所使用的账册是经过加工处理，虚假的。
3、会计报表不真实，除虚假账务处理造成的会计报表不真外，还有以下几种不真实的现象：①为了达到各种不同的目的，对会计报表进行篡改。譬如，一个企业为了取得银行的贷款，而改动会计报表；为了通过工商部门的年检，为了应付主管部门或所有者，或为了政绩利益虚加销售收入，虚减费用，以夸大利润。②只知保留原始凭证资料，但不设账进行系统的整理核算，形成“包包账”、“捆捆账”了，任意编制财务会计报表；③账目混乱，核算不规范不符合财经规定，核算的结果和提供的会计信息不准确，不能反映真实情况；④不执行一贯性原则，会计核算和计价方法前后不一致，根据需要调节数据。
三、会计信息失真的原因。
会计信息失真主要是由会计信息生成系统的外部内部诸要素造成的，主要有以下几方面；
（一）企业产权界定不明晰。
产权指的是企业对经济资源的所有权。在国有企业，财产的所有权属于全民所有，但是所有者与管理者出现错位，企业出现了不协调的现象：
1、管理混乱，管理权限不明确。特别是在国有企业，作为子公司，上有总公司，集团总公司，对企业的财产资金除了本公司可以划拨外，总公司、集团总公司也可以用行政命令调拔。经营决策时，子公司向总公司、集团公司请示，但是，经济业务在事中事后，却没有人去过问。结果赚了钱，皆大欢喜，人人有功，领导有方。一旦亏损，则是人人无责，躲之不及。例如：广西某公司在1993初进来一种碳元钢材，进价每吨4200元，共进了一万吨，价值四千多万元，后因1993年下半年遇上宏观调控，一夜之间，价格每吨下降了1800元，当时，市场上有人愿意以2200元/吨购买，但当业务人员找到总公司经理请示意见时，老总却说：如果现在处置这批货，每吨亏掉2000多元，公司一下亏损2000多万，我就得负这个责任（当然是影响个人政绩），再等等吧。结果是仓储费越来越大，利息越来越多，财务周转越来越困难，到了1998年，由于钢材长时间露天堆放，这批钢材已锈迹斑斑了，最后是以每吨1300元全部处理，公司一下亏损3000多万元，再加上利息，仓储费，估计亏损数不少于5000万元，可是，法人代表一点责任也没有，集团也没有过问亏损原因，像这样国有资产能保值增值吗？
2、国有资产的流失无人问津。由于管理者都是国家任命的，后任的负责人对前任负责人的债权，不闻不问，最后债务人欠国有企业的债务，成为呆账、死账，总公司，集团总公司无人过问，比如广西一家国有企业，前后换了三位法人代表，第一任经理1994年赊了200多吨的钢材给南宁地区某化轻建材公司，价值40多万。该经理在位时，偶尔催一催南宁地区化轻建材公司的欠款，后来第二任经理上任时，财务主管向新任经理汇报财务情况时，重点提及了这件事，这位经理却说：这不是我造成的，先放一放再说吧。第三位经理上任时，也同样对此事不理，事隔10年今天再去讨债的时候，对方连人带公司都找不到了，这40多万找谁去？由谁负责？无人过问，国有资产就这么流失了。
究其原因，有下面几点：①财产所有者虚位。按理说，作为产权的所有者，应该对自己资产拥有占有权、收益权、处分权、管理权，但在现实中，作为财产所有人—人民群众却只能成为名义的所有者。而国家委托的管理者拥有对企业财产的占有权、收益权、处分权、管理权，管理权由管理者成为实质上的产权所有者，出现了产权所有者虚位。②代理人跟目标人的效用函数不一致。所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值，代理人除了寻求以货币衡量的物质、报酬以外，还致力于一些非物质的因素来实现其效用最大化，如增加闲暇时间等等。而委托人追求效用最大化的目标是与企业价值最大化的目标一致的。但由于所有者与代理人之间存在激励不相容，即一方追求效用最大化会损害另一方实现效用最大化，始终无法达到帕累托最优状态，代理者作为有限理性经济人，为了追求自身效用（包括经营业绩和报酬）最大化，未必会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信息，甚至提供虚假会计信息。因而，委托代理双方效用函数不一致是导致会计信息失真的内在动机。③代理人安排者——政府，权责不对等，政企不分。国有企业（国有控股企业）的负责人都是由政府委派的，在现实中，由于政府的用人不当所造成的经济损失，不负责任，甚至有时政府为了“官方数字、政绩工程”，而指使下属造假，相反地被委派者也为了自身的利益，也会“加工”粉饰自己的业绩，以期望得到奖励或升职，而且也会找机会“寻租”自己的权力，导致腐败的产生。
（二）委托人（所有者）与代理人（经营者）之间存在信息不对称。会计信息是由经营管理者提供的，企业所有者不直接参与企业的经营过程，只能通过经营者提供的会计信息了解企业经营状况。所有者是“外部人”，而经营者是“内部人”，所有者对于企业状况的了解程度不可能比得上经营者，这样，在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，所有者相对处于劣势地位。因而所有者就可能按照所有企业的平均业绩来决定其愿意接受的企业业绩而选定经营者。企业经营者为了避免被兼并以及被解聘而利用信息优势寻机粉饰财务报表，达到夸大经营业绩的效果。由于所有者与经营者之间信息的不对称导致了劣质会计信息驱逐优质会计信息，造成会计信息失真，会计信息平均质量下降。
（三）激励与约束机制不对称。激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。在很多企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了，经营者为企业作出了贡献，但是却没有得到相应的回报。另一方面，由于处于改革的年代，可变因素太多，制度不够健全，企业缺乏严格的科学的监督、约束机制，所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不设监督，绝对的权力导致绝对的腐败。因此，一方面是缺乏有效的激励机制改变经营者目标，抑制“偷懒”动机；另一方面又没有恰当的约束机制，减少经营为所欲为行为，这样个别实施违规行为的风险很小，违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失，造假者得到好处，不造假者反而吃亏，这样，逼使人人作假，会计信息哪有不失真之理？
（四）会计法规不健全。会计违法落实处罚不到位，导致会计信息失真。《会计法》作为会计工作领域的根本大法，均没有具体可行的实施细则或详尽的司法解释。故对会计责任的落实往往还是无法可依。且对有关会计责任的界定，却把单位领导人、会计人员和其他人员放在同一会计责任上，但往住会计又是在领导的高压下，完成“厂长成本”，“经理利润”的，人人有责，但结果是无人负责。
（五）外部监督机制不完善。把国家监督和社会监督称为外部监督。国家的监督主要包括审计机构，工商部门，税务部门监督；社会监督目前主要是指注册会计事务所的监督。但是，一些部门为了自身的利益，谋求小团体利益，而没有起到应有的监督作用。主要表现在执法不严，敷衍了事，把行政法规视为儿戏。比如，成立企业最基本的一条是资金到位，才能够申请企业注册成立。但工商部门本身所属的代理服务公司，却可以在注册资金不到位的情况下，给予办理营业执照；又比如企业办理营业执照年检时，只要你肯出钱，工商部门下属代理公司的工作人员就会给你指点迷津，让你顺利过关，通过年检。同样，由于税务部门存在税收“死角”，存在工商部门类似的情况，都给会计信息失真提供了空间。
作为社会监督主要机构的注册会计师事务所执业质量也存在不少问题，同社会公众的期望和各级政府部门的要求相比，还有很大差距。从2000年对事务所进行的业务检查情况看，有的事务所内部质量控制度不健全或不落实，未能严格按独立审计准则和执行规范执业，三级复核流于形式。执业的质量出现问题。比如“银广夏”事件，由于中天勤会计师事务所出具的失实的审计报告，使得公众和政府被欺骗达7年之久。从2001年9月10日开始，经过史无前例的15个连续跌停板后，才在10月8日止住跌停。股价从停牌前的30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创，特别是中小散户欲哭无泪。银广夏将成为一个挥之不去的“失真情结”。
（六）会计工作人员素质差。企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况，有的企业还沿用计划体制下的方法，致使素质差的不下去，素质高的上不来。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，特别是在市场经济下，为了节省费用，连会计人员的后继教育也免了，把会计人员的业务是否提高，看作是会计人员个人的事情，致使其素质技能较低，知识老化。以致于发生操作性、原理性错误，造成无法提供真实的会计信息。尤其是这几年会计制度不断变化，增加修改的内容较多，这在一定的程度上影响了会计的信息质量，甚至失真。
四、会计信息失真的对策。
（一）明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。产权是企业取得市场法人资格的基本条件。一）只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化；二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率，经营者在最大化自己效用的同时，也不降低（甚至增加）所有的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束资源配置和收入分配功能。二）只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，或过度让渡权力，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息未按市场的需要提供。比如在国有企业，国家作为笼统的管理者，既不成为所有者，也不成为具体管理者，而把基本权力（收益索取权，使用权，让渡权）大部分让渡给委派者，企业成了实质的所有者。。。。。。。。。。。。。。。。。如何克服这种现象呢？本人认为应该成立资产（资金）管理公司，把国有财产剥离出来归生产关系管理公司管理，然后由资产管理公司进行投资，成立企业。成为实实在在的所有人，资产公司归国家的专门机构进行管理。企业获得的投资，进行有偿使用，由资产管理公司对企业进行监督。经营者从社会上进行聘用，资产管理公司不能干预企业的正常经营。
（二）尽早建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，并加大做假者的风险。
1、逐渐形成职业企业家阶层，进行声誉评价。声誉是经营者在经理人市场中存在、获得的一项重要的无形资产。良好的声誉有利于经营者的长期发展，而劣迹斑斑的声誉记录则很可能使经营者被逐出经理人市场，甚至毁掉其一生的事业。因此，建议应逐步形成一个职业企业家阶层，由有关机构定期对其业绩、行为进行考核，并评定其声誉，记录在案。对于经营者的劣迹随时公布，从而迫使经营者放弃短期行为转而追求长期利益。2、加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益。经营者提供失真的会计信息不仅要承担上述声誉损失成本，还必须承担物质成本。我们认为，使经营者风险成本大于风险收益是一种有效防止经营者提供失真会计信息的物质上的内在激励措施。这就要求加强会计社会监督力量，提高审计质量，从而增加经营者造假受罚的风险。
（三）改变激励机制与约束机制的不对称性。
当代理人为企业创造较大的收益时，经营者应相应地获得奖励，可通过如下措施解决：一）在企业内部建立对经营者的基于其经营成果的有效合同激励机制，如使经营者部分持股或给予其股票购买选择权。使经营者的目标与所有者趋于一致，从而改善双方的“激励相客性”。二）应当订立关系合同而非完全合同，合同应当允许一定的发展余地存在，使得合同各方可以根据情况的变化和经营成果的变化来确定风险和报酬。此时，违规行为变得没有必要。三）应强化外部监督和内部监督，加强对经营者的约束，应按现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，在以不损害经营者的经营决策为限，对经营者的一些明显不合理、不合法以及损害所有者利益的行为，应拒绝进行业务处理，并向上级主管部门报告，使经营者严格地执行已经订立的合同，这就是对经营者严格的约束机制。
（四）加强法制建设，理细化法规。
1、加强立法，改变原有不利的会计环境。①扩大会计法的调整范围，不留死角。会计立法要具有前瞻性，正是由于个体工商户当前会计核算不健全，会计核算虚假成分较严重，由于现实中其已是市场经济的重要组成部分，放弃对个体工商户的会计要求，则是人为制造一个死角，影响到其他会计主体贯彻会计法；②抓紧配套出台会计法的实施细则，以解决在会计执法过程中难以具体贯彻和把握尺度的难题；③还要加强具体会计准则和会计制度的制订，应统一施行。2、要认真加强会计法的宣传贯彻执行。法律和规章制度的尊严来自于对违法违规行为的处罚和制裁力度。
（五）健全监督体系，加大打假力度。
1、全面实施注册会计师审计制度。加强对企业会计信息的社会监督，主要是加强注册会计师审计。注册会计师随着企业的社会化发展，为了解决会计信息的不对称性而产生的，由于注册会计师超然独立于政府，具备有较高层面专业知识，审计中严格遵循独立、客观、公正原则，且独立承担审计法律责任，故CPA审计得到不断加强，已经成为现代审计的主流，应该全面倡导利用CPA审计，充分发挥CPA审计对会计信息的社会监督。同时也应加强对注册会计师事务所的管理。
2、加强财政监督。财政部门的会计管理工作必须落到实处。①搞好基础管理工作，督促、检查各单位组织严格贯彻会计法和其他会计法规，设立会计组织机构，配置合格的会计人员，按规定建账建制，规范会计核算。②由于私营和其他经济成份的发展，应把工作重点从国有单位的会计管理转移到包括私营经济在内的整个社会的会计管理工作中。③财政部门的工作方式，应顺应时代发展，从审计国有企业财务会计报告转到组织和审查注册会计师审计财务报告。
3、工商管理部门认真履行职责。当前我国的市场比较混乱，原因之一是很多企业事业单位违法经营。工商行政管理部门作为经济市场的执法者，维护公平、有序的竞争秩序是工商管理部门的重要职责。因此，在日常进行工商管理时，工商管理部门要关注企事业单位是否建账建制，依法经营；在办理工商年检时，应要求企事业单位先委托注册会计师进行审计，以确信会计信息真实。
4、严格税务管理：①废除“定税”方式，全面实行查税制。坚决打住一些单位试图利用不予建帐，借助估税、定税来偷税漏税的漏洞，防止税收流失。②加强发票和收据的监管和建法处罚，彻底消除不合法的发票收据及单据、白条。③税务机关要真正履行税务登记中的职责。责成各企事业单位，制订出和提供单位自己的财务会计制度和成本核算制度，为企业严格进行会计核算提供真实会计信息和全面开展“查税”制打下基础。
（六）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质。第一，提高职业道德。会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法，廉法奉公，不论遇到何种情况，不失原则，不图私利。第二，提高专业知识和技术素质。会计人员应具备丰富的会计专业知识，精通会计法规，会计制度，能及时为会计使用者提供真实有用的会计信息，第三，对财会人员进行培训和考核，使其知识不断更新，顺应社会经济发展的需要。
提供真实的会计信息，不仅是国家宏观管理的需要，也是企业自身的生存之道。我们不能等待，更不能逃避，只有正视不足，"知不足，然后知进步"，迎头赶上，企业才能在竞争中站稳脚跟。
参 考 文 献
[1]魏明海、龚凯颂《会计理论》东北财经大学出版社出版，2002年11月（76-82）
[2]朱军 中财98级会计专业《规范会计行为，确保会计信息质量》
[3]网载 《控经济学根源治会计信息失真》
[4]冯任佳 《注册会计师成为经济警察》《广西会计》，2004年7期
[5]《南国早报》“银广夏”
