目 录
一、WTO环境下我国会计改革的选择
（一）结合我国国情，会计改革应向规范化、国际化方向推进
（二）会计处理方法需细节性改革，同时加强对我国会计计量的改革以适应经济一体化的发展 。
（三）在普及会计电算化的基础上，加快我国互联网的发展，提高我国会计“产品”的质量和实时速度
二、WTO环境下我国会计的发展取向
（一）会计规范的发展取向
（二）会计服务市场的发展取向
（三）管理会计的发展取向
（四）会计电算化的发展取向
内 容 摘 要
加入WTO，使我国对外贸易的步子迈得更大，我们的对外融资，对外投资等一切活动也面临着更多的挑战，我国企业必须按照国际惯例进行贸易活动，企业跨国经营和引进外资明显增加，大量国外的会计理论和实务涌入我国。在此情况下，我们必须结合我国国情,进行适应规范化、国际化的会计改革和发展。以适应国际形势，与国际接轨。
关键词：WTO 国际化 会计电算化
WTO环境下的我国会计改革和发展取向
入世是我国又一次重要的改革开放，意味着国门大开，我国企业必须要按照国际惯例进行贸易活动，企业跨国经营和引进外资明显增加，新的国际会计业务不断出新，而会计作为国际贸易通用的语言，发挥了更加重要的作用。随着时间的推进，大量国外的会计理论和实务不断涌入我国，越来越多的国外会计师事务所立足于我国的会计市场，这些推动了我国会计的改革和发展，同时也给我国会计理论和实务带来了巨大的冲击和挑战。现本人就我国在WTO环境下会计的改革和发展取向作些探讨。
一、WTO环境下我国会计改革的选择
（一）结合我国国情，会计改革应向规范化、国际化方向推进
加入WTO后，我国对外贸易的步子迈得更大，我们也不得不融入国际市场，遵守国际惯例。同时，我们的对外融资，对外投资等一切活动也面临着更多的挑战。
近年来，国际资本市场发展迅速，资本活动的规模、范围、速度都大大增加。例如伦敦证券交易所的股票市值中，仅有30％为英国公司所有。在国际资本流动的过程中，各国会计准则的差异已经严重影响了会计媒介作用的发挥，可比性差就使国际语言无法“通用”，甚至造成障碍。而我国在海外上市的公司，往往要按照上市地会计准则调整会计报表，导致了巨额的会计和审计成本。而且同一企业按不同的会计准则进行核算，得到相互不同的报告结果，有时差异还很大，使得上市公司的形象大打折扣，不但挫伤了投资人的投资信心，使公司失去市场拓展的机会，也使企业的股份和筹资成本受到影响。
为了减少会计差异对各国所造成的消极影响，国际会计委员会在完善国际会计准则的基础上，正在积极谋划制定一套核心会计准则，作为跨国上市公司编制会计报表的依据。各国政府、金融家和企业也在做着积极的努力与探索。我国应充分借鉴他国的经验，把握机遇，在会计改革的实践中，借鉴国际公认的会计准则，有力地推动会计准则的规范化和国际化的进程，这将是今后会计改革的重点。
（二）会计处理方法需细节性改革，同时加强对我国会计计量的改革以适应经济一体化的发展 。
在我国现行的行业会计制度中，许多应有弹性的会计计量，国家都有统一的规定。但随着经济一体化的进程和WTO加入，会计的国家化被削弱。与国际间对手面对面的过招，只有适应环境者才能生存。变则立，改革不适应新形式的会计处理方法才能为企业减负。
（1） 坏账准备方面，我国会计制度规定，除境外上市公司，香港上市公司以及在境内发行外资股的公司可自行确定计量坏账准备的方法和比例外，其他企业坏账准备金的计提方法均采用应收账款余额百分比法，硬性规定了一些行业企业的计提比例，且坏帐准备金提取比例过低。我国加入WTO后，融入的是世界范围的激烈竞争，环境更加复杂，贸易关系更加复杂，对贸易伙伴信息的不对称性与不完备性都会加大企业的经营风险。而过低、且硬性的坏账准备金率，将使企业在巨额的坏账损失中陷入财务困境。 所以在坏帐准备方面应放宽对坏帐准备金提取方法和比例的限制，让企业采取帐龄分析与企业资信评估相结合的方法。
（2）固定资产的折旧方法，有一般折旧法和加速折旧法两种，现在加速折旧已愈来愈被世界各国广泛采用，而我国对固定资产折旧方法的选用，有着严格的规定，除某些科技含量较高的行业采用加速折旧方法外，绝大多数行业采用平均年限折旧方法，这样我国加入WTO后，固定资产折旧方法已成为禁锢企业的绳索，造成企业固定资产更新缓慢，设备陈旧，同时造成资金筹集难度加大，成本提高，企业经营风险也随之增大，这都严重削弱了我国企业的国际竞争力。新的形势要求我国应该推广加速折旧方法，合理计量不同会计期间提取的折旧额，以适应经济飞速发展的需要 。
（3）无形资产方面，它的确认、计量、报告则是当前会计学的新领域。对人力资源、智力资本、商标品牌、商誉、专利、专有技术等等方面，各国都在进行着研究和尝试。知识经济全球浪潮发展到一定阶段，必将导致一个由知识经济统治的经济新世界。企业，特别是高新技术企业中，无形资产所占的比例会日益增大。会计在核算上的重点，也不再只侧重于有形资产。世界著名的大公司其品牌的无形资产大得惊人。商标价值中可口可乐为359.5亿美元，柯达为100.2亿美元。万宝路老板声称，如果公司遭遇大灾，凭借其巨大的品牌无形资产就可重创一个万宝路。在我国的会计报表上有形资产确认明确，计量标准、披露充分，而占资产总额比重越来越大甚至在某些行业已超过有形资产比例的“无形资产”却只用一个科目反映。怎么让人信服?虽然目前国际上对此尚无统一定论，但各种会计分支在不断生根、发芽。美国评估公司所涉及的无形资产达23项，而我国会计实务中只有12项，列入财务会计系统的不足10项。只有科学计量无形资产，才能使我国的企业界在国际间濒繁的联营、兼并中处于有利地位。 所以我国在无形资产会计计量的改革方面：1、应扩大无形资产的范围，增加新的无形资产会计科目；2、对自创无形资产价值的计量方式不应仅按照开发过程中的实际支出计量，还应包括后期投入，同时还应评估确认其市场价值；3、对无形资产的摊销应引入加速摊销的概念，其摊销年限也应具有一定的弹性并有所缩短。
（三）在普及会计电算化的基础上，加快我国互联网的发展，提高我国会计“产品”的质量和实时速度
我国的会计行业，在核算上基本普及了“会计电算化”，但距国际会计信息处理的水平仍相差许多，并没有完全跟上信息经济的高速飞驰。加入WTO后，不仅带来全球经济一体化的浪潮，也带来对会计“产品”的高水平要求。因特网已渗透到地球的每一个角落，正深刻地改写着经济社会的“游戏规则”，如果说会计电算化是会计工作者技术手段上的革命，那么互联网将给世界上各国的会计带来一次质的飞跃。
加入WTO后，对电子联机实时报告系统的要求会不断增长，而IT业的发展，使这种技术更加成熟，许多国家正在尝试、推广、改进这项技术。会计信息的收集、处理、加工、披露都可以基于互联网和企业内部网，使企业内部各部门借助于“群体软件”的共享接口环境输入输出，协调工作。已转化为企业内部网的会计信息系统可以通过对数据库的实时访问，及时得到数据，作出会计分析，并通过“在线处理”，实现会计管理职能的“实时化”，及时获得最新信息，不必再等到会计期间的结束。
二、WTO环境下我国会计的发展取向
（一）会计规范的发展取向
1.会计准则的国际协调
经济全球化必然带来会计的国际化（会计国际化是指采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济，实质上是会计标准的国际化），国际贸易实务中交易双方必会寻找信息交流障碍较小的会计语言，这便相应的产生了会计准则的国际协调问题。目前，世界各国大都制定了与本国国情相适应的会计准则来规范本国的会计工作，但是没有哪两个国家的会计准则是完全一致的，然而由于会计准则的差异所引发的矛盾却越来越多。目前，虽然我国在会计准则的国际协调上已经取得了很大的进步，但是在认识上存在着两种极端：一是过分强调中国特色，完全或是近乎完全的排斥国外的会计处理方法；二是过分崇洋，认为国外会计什么都好。对此，本人认为会计准则的国际协调问题与会计的中国特色问题其实并不矛盾，会计的国际协调是指在一定范围内缩小各国会计对相同或相似经济业务的会计处理差异，而并非要求各国的会计准则完全一致，这里存在着一个“度”的问题。我们要正确对待会计的国内外差异，对于有存在依据的合理差异，我们要承认其客观性，毕竟中国有自己2000多年的儒家文化及其与西方不同的政治体制与经济环境，在会计准则的建设中，我们必须考虑各种现实的可行性。在积极参与全球性或地区性会计专业团体和政府有关会计协调组织的前提下，吸收借鉴适用我国国情的国际惯例，加快我国会计的国际协调步伐。
2.加快制定和实施具体会计准则
现时，我国的会计准则与国际会计准则之间还存在着一些差距。目前国际会计准则已经制定了41项，而我国却只有16项具体会计准则。此外，我们的一些会计准则与国际惯例之间还存在着一些分歧。以国际会计准则为例，短期投资期末计价时，国际会计准则允许采用市价法或者成本与市价孰低法计价，而我国会计准则只允许采用成本与市价孰低法计价，不允许采用市价法；在企业合并时，国际会计准则允许采用购买法或者权益结合法，而我国只允许采用购买法，不允许采用权益结合法；在存货发出计价方面，国际会计准则规定：对于不能替代的存货项目和为特定计划生产和单独存放的存货，采用个别辨认法核算，而我国对于个别计价法的适用对象没有明确规定。另外在会计要素分类、长期投资期末计价等方面也存在着一些差异。入世之后，这些分歧将会表现得更加明显，它将不利于我国与外国之间的资本流动，也不利于我们在我国企业与外国企业之间的横向比较，这便要求我们针对这些分歧积极研究对策，加快具体会计准则的制定和实施，推进会计的国际协调。
从法学角度看，我国的会计法规体系按照法律位阶主要包括五个方面：根本法（宪法）、相关法（税法、经济法、公司法等）、专业法（会计法）、企业会计准则、行业会计制度。公平竞争是市场经济的基本原则，各个企业都应该是平等的，都应该按照会计准则的要求提供准确及时的会计信息，但是由于我国存在着多种不同的会计制度，不同行业类型的企业可以按照不同的会计制度来提供会计信息，这显然会造成会计信息的可比性下降，不利于企业间的公平竞争。按照WTO的国民待遇原则，外国企业进入我国以后，应享受与国内企业相同的待遇，这样国外企业也将面临这同一问题。因此，尽可能取消不同的行业会计制度，推行统一的企业会计制度，已经成为我们急于解决的问题。同时，我们还要修订完善已颁布的基本会计准则，研究制定与我国国情相适应并与国际惯例相协调的会计准则体系，使我国的会计规范朝“准则控制”方向发展。
3.会计实务的创新
加入WTO后，我国企业面临许多新的经济业务，这会间接地推动各个会计学科的理论研究和发展，我国企业的会计实务面临很多创新。主要表现在以下几个方面：
（1）无形资产会计业务。在WTO各协定中，《知识产权总协定》主要涉及知识产权问题，其中
包括版权、商标、地理标志、工业设计、专利、集成电路处观设计和未公开信息与商业秘密7个领域的规定。这个知识产权范围比目前我国法律认定的范围大了许多（我国法律认定的知识产权包括专利权、商标权、版权），超出了目前我国会计实务中熟知的几种无形资产的核算范围，使得多数无形资产没有得到确认，从而导致企业价值计量的不充分，中国成为世贸组织成员后，涉及知识产权的贸易必然大幅增长，这使我国企业在与国外企业进行贸易交往时大大吃亏。如何将地理标志、集成电路外观设计和未公开信息等作为无形资产进行确认、计量与报告，是我国入世后必须开拓的一个新的会计业务领域。
（2）绿色会计业务。绿色会计是环境科学与会计学科交叉浸透而形成的一门应用性学科，它的目标是组织相应的会计核算，充分披露企业的环境信息。企业要想长期存在和发展，就必须在追求自身利益最大化的同时，加强对环境的有效保护，兼顾经济效益和社会效益，由于WTO是以国家或地区为参加主体，竞争中考虑的因素比较综合，考核企业业绩的重要标准之一就是其对整个国家经济效益和社会效益的贡献。因此，绿色会计的发展不容置疑。
（3）人力资源会计业务。在当今激烈的竞争中，企业能否立足和长久发展下去不光取决于财力物力的多寡，而且也取决于企业中人力资源的多少。加入WTO后，会计人才市场的开放，国际人才的流动，优秀人才的引进以及对人力资本的重视必然引起企业对人力资源的特别关注，相应地人力资源会大大增加，这些都要求我们大力推进人力资源会计的理论和实践。
（4）国际会计业务。加入WTO后，我国企业的国际交易会日趋频繁，以国际会计信息披露、国际合并报表的编制、国际税务筹划等为主要内容的国际会计业务会在业务操作中得以运用。
此外，由于竞争机制的引入，一些技术落后、竞争力差的企业会被加速淘汰出局，这就会推动“兼并会计”、“破产会计”的研究和发展；金融资本市场的开放将会导致外币业务和投资的增加，加快“金融会计”、“信托投资会计”的研究步伐：“入世”后由于我国经济结构的调整，下岗失业不可避免，“社会保障会计”的研究也应被提到日程上来。
（二）会计服务市场的发展取向
1.交易规则的完善
完善透明的交易规则是会计市场正常运作的必要前提，这些交易规则包括会计市场主体的资格确认程序、技术标准和会计市场的竞争规则等。根据证券监管机构国际组织的有关规定，当一国审计准则出现未能涉及的领域时，国际审计准则将会自动起规范作用，而国际审计规则却是在西方发达资本主义国家的市场经济条件下制定实施的，这必然会对我国会计市场造成不良影响，因此，我国应加快与国际惯例接轨的速度，提高我国审计准则制定工作的质量。健全我国会计市场的交易规则，增强我国会计师事务所的国际竞争能力，避免因国内规则的空白而给我国企业带来损失。另外，由于近年来我国在政治、经济、文化等各方面发生了巨大变化，注册会计师行业在执业中也出现了许多《注册会计师法》所无法解决的新问题，现行《注册会计师法》的一些内容已明显滞后，应予及时修订补充，加以完善。
2.会计师事务所的规范经营道路
（1）大规模注册会计师事务所的发展
加入WTO后，我国按照服务贸易总协定的要求进一步开放会计市场，这样，一些在国际上知名的会计公司会入住我国，其会对国内的会计师事务所造成巨大威胁。面对冲击，我国必须加强政府规划和引导，加强事务所之间的团结协作，实现会计师事务所之间、会计软件公司之间的强强联合，走规模经营之路，这才是壮大我国会计师事务所实力，与国际会计师事务所竞争的正确道路。
（2）服务领域大力拓展
服务范围的扩大是事务所创造规模效应的方式，服务领域的拓展则是会计师事务所保持其竞争优势的手段。近年来，许多国际会计公司开展了网上信托服务，但目前我国会计市场中交易的主要还是传统的审计鉴证服务（高达95%），而反映新时代特征的电子商务则几乎没有，这就迫切需求我国会计师事务充分利用“地利”，积极拓宽服务领域，增加自己的竞争实力。
3.注册会计职业道德和专业胜任能力是注册会计师的“两大法宝”，国外的会计师事务所在员工培训上所花的支出占到其收入的5%左右，我国会计师事务所要与之抗衡，就必须加强员工的业务知识和技能培训，同时还要坚持高标准引进大批懂外语，熟悉计算机操作以及国内外法律的高级会计人才。此外，还应引进熟识电子商务、内部审计等方面的人才，形成人才层次复合化，知识结构多元化的格局。另外还要重视会计人员的后续教育问题，一方面入世本身带来很多新的知识，另一方面为了适应入世的要求，我国的会计政策导向发生了很大的变化，所以加强会计人员的后续教育，提高后续教育教材层次和教学质量是我们应着手解决的问题。
（三）管理会计的发展取向
1.管理会计理论研究的强化
加入WTO后，企业之间的竞争更加激烈，故此企业要想提高经济效益，追求长久的竞争优势就必须强化内部管理，加强内部控制，严格进行监督，相应地也就需要建立强化会计管理的会计模式，我国应加快对管理会计理论的研究，尽早地有中国特色的管理会计准则，以规范管理会计的实践，从而中强我国企业在WTO环境下的竞争力。
2.中国管理会计师协会的建立
管理会计师协会的成立不仅能推动管理会计的研究和应用，而且也能加强管理会计师的社会地位。但是，我国直到1999年才在中国会计学会下设置一个研究管理会计的专业小组。本人认为，我国有必要借鉴发达国家的经验，像建立中国注册会计师协会那样组建我国的管理会计师协会，以促进我国管理会计的迅速发展。
（四）会计电算化的发展取向
会计电算化是一种重在满足内部管理的、封闭式的系统，它与企业外部社会信息系统相隔绝，即使实现了网络化，也只是一个孤立的、资源贫乏的局网络，它不能与企业外部其他系统充分共享和交换信息，而会计信息化则能弥补这些不足，所谓会计信息化就是把会计信息作为管理信息资源，全面运用计算机、网络和通信为主的信息技术对其进行获取、加工、传输、存储、应用等处理，为企业经营管理、控制决策和社会经济运行提供充足、实时的信息，以满足现代企业管理的需要，使会计信息的批露具有主动性和实时性。由此本人认为，我国企业应当从会计电算化过渡到会计信息化，因为这是一种与信息技术环境相适应的新的会计思想。 师的职业道德和执业水平的提高。
总之，加入WTO是我国的一种机遇、是一种挑战，我们广大财会工作者要以宽广的胸怀，开阔的视野，坚强的意志，科学的态度，积极应对这种挑战，不断追求，不断创新，不断超越，为加速我国财会改革和发展的步伐作出自己的贡献。
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