一、建立现代企业制度必须建立健全会计管理制度
二、现代企业制度及其对企业会计的影响和要求
三、现代企业制度与税务会计的建立
四、《会计法》所要求的企业内部会计制度，是现代企业制度的重要内容。
五、建立现代企业制度与会计管理制度的关系
内 容 摘 要
社会主义市场经济的发展迫切需要有与之相适应的会计法制。在经济改革不断深入的过程中，由于所有制结构的变化、投资主体的多元化、资本市场的逐步建立和发展，会计信息越来越成为社会各界关注的焦点。管理者、投资者、债权人、社会公众以及政府部门在改善经营管理、评价财务状况、考核经营业绩、做出投资决策、加强宏观调控等方面，都越来越依赖手段规范会计行为，才能满足市场经济发展的要求。
试析现代企业制度与会计管理模式
党的十五届四中全会通过的《关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》指出：强化企业管理，提高科学管理水平，是建立现代企业制度的内在要求，也是国有企业扭亏增盈，提高竞争能力的重要途径，要狠抓薄弱环节，重点搞好成本管理、资金管理、质量管理。建立健全全国统一的会计制度。要及时编制资负债表、损益表，真实反映企业经营状况。切实改进和加强经济核算，堵塞各种漏洞。建立现代企业制度,必须遵循的两项最基本原则是财产独立原则和有限责任原则。企业法人的其他原则都源于这两大基本原则,而深化会计改革和完善会计理论,也与这两大基本原则密切相关。我们所要建立的现代企业制度，就是在社会主义市场经济条件下，根据现代企业固有的性质和要求，按照世界通行的国际惯例和标准，来塑造适应社会主义市场经济发展要求的，能自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体。由于现代企业集团化、跨地区、分支机构多的特点，而对外又面临着越来越激烈，越来越残酷的竞争，迫使企业内部的管理进一步向纵深发展。责任会计和企业内部经济责任制的紧密结合，使会计控制的职能大大加强，会计信息的适时反馈作用充分发挥。这是现代企业的必然选择。责任会计是企业内部管理控制会计，主要利用价值形式，通过建立各级责任中心、目标管理、差异分析、责任转账、编制责任报告和责任报表等方法，对企业内部生产经营活动过程中的耗费、占用和成果进行核算和监督。它通过集中管理，反映、核算、控制和考核企业内部各级各单位的价值运动，并且与班组经济核算相结合，与各级管理人员的经济责任挂钩，使企业内部做到责、权、利结合，真正解决吃“大锅饭”的问题，从而达到企业管理目标优化的目的。企业经济责任制和责任会计密不可分，经济责任制必须建立在科学的责任会计基础上，企业经济责任制的建立，巩固和不断完善有赖于责任会计的进一步参与，没有责任会计，就不会有真正的企业经济责任制。通过责任会计和企业经济责任制的结合，对企业内部各层次、多层次责任管理，建立不同种类的责任中心并对各级责任资金、责任成本、责任效益进行核算、控制、分析，使会计管理真正深入到企业内部的经营管理中去，有利于推动企业管理向纵深化、科学化发展。实践证明，在现代企业中，将责任会计作为一门独立的会计学科，从管理会计中独立出来，不仅很有必要，而且有利于推动我国责任会计的理论研究和实践的深化。
现代企业的上述特点，对我国企业现行的会计管理模式提出了新的要求。要建立起既与国际惯例接轨，又体现中国社会主义市场经济特色的会计管理模式，是一项复杂的系统工程，需要我们在建立现代企业制度的同时，不断在理论上和实践中进一步探索和完善。
一、建立现代企业制度必须建立健全会计管理制度
建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，而实行公司制是现代企业制度的一种有效组织形式，公司法人治理结构是公司制的核心。要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制约的公司法人治理结构。
从目前的公司、尤其是上市公司情况看，其治理结构受到市场经济大环境的影响，形成了外部和内部治理结构，并由此而产生两大控制，即间接和直接控制。而竞争市场则是外部治理结构形成的必要条件，同时也是内部治理结构形成的必然根据。按照矛盾法则，直接控制是公司治理结构实现合理和科学的手段。
由内部治理结构而形成的直接控制是由股东会、董事会、监事会和经理层组成的微观管理系统、他们按事前设计的责任、权力和利益在各自的岗位上各负其责、互相制约、协调运转。相互监督，从而形成对企业进行直接控制的有效机制。这种直接控制机构在《决定》中作了明确规定，即：“所有者对企业拥有最终控制权。董事会维护出资人权益；对股东会负责。董事会对公司的发展目标和重大经营活动作出决策。聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价。监事会要发挥对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。“由此可知：权力是经营者履行责任的前提；利益是激励经营者履行责任的手段；责任是经营者必须承担的义务，同时也联结权力和利益的节点。只有三者有机结合，才能使内部治理结构的安排实现构成合理和管理科学，直接控制发挥应有效率。但是，要想做到责、权、利三者有机结合，还必须实行强有力的会计管理，否则就很难对经营者的业绩进行严格的考核和正确的评价。由此可见：
会计管理制度在现代企业制度中的作用与地位是何等重要。会计通过预测、计划、审计、核算、检查、分析和执行等手段，对公司治理结构中多个方面的责、权、利进行反映与监督，由此为经营者实行直接控制提供第一手资料、实现其对内部治理结构的构成合理和管理科学提供可靠的根据。所以建立现代企业制度必须建立健全会计管理制度。
二、现代企业制度及其对企业会计的影响和要求
现代企业制度的产生和发展对企业会计产生了深远的影响。首先是强化了会计主体的观念。现代企业制度下的公司企业的共同特点在于公司以其拥用的法人财产承担民事责任。建立现代企业制度首先要界定企业产权，承认企业法人财产权，承认企业法人财产权，并且把企业法人的财产同出资人的其他财产划分开，只有这样才能以企业拥有的法人财产承担民事责任。
其次，由于现代企业确立了企业法人产权制度，出资者只对投入企业的资本拥有出资人所有权，既不能任意抽走，也不能占用和进行其他处置，企业的资产随着公司立废而存亡。这就要更加强化了会计核算的持续经营观念。
再次，现代企业制度产生了会计的受托责任.公司是由法人治理结构来统治和管理的。现代企业制度的核心是两权分离，因此，所有者和管理者的关系是一种委托-代理关系。管理者的受托责任是通过会计部门提供的会计报表得以反映和揭示出来的。并且随着公司资本股份化、股权分散化的发展，这种委托-代理关系越明显，会计反映这种受托责任的职责也就越重要。
最后，为了给公司外部的利益主体（主要是所有者和债权人）提供受托责任的信息并为企业法人财产权主体提供决策信息服务，企业会计逐步建立起了一套完整的，以兼顾所有者、债权人和管理者需求的会计报告体系。同时，由于广大所有者和债权人处于企业管理活动之外，相应增加并提出了公开披露财务报表的要求。
现代企业制度建设对企业会计工作的客观要求在于其独立性、规范性、真实性、公开性和国际性。
1、独立性。在现代企业制度下，企业要成为真正的法人实体和市场竞争主体，其会计的独立性是至关重要的。会计的独立性不仅体现在有独立的核算对象上，更重要的是企业会计工作和会计信息系统的独立性。企业会计行要为企业管理服务，同时接受内部、政府和社会监督；会计信息系统要纳入企业管理信息系统，同时要为企业及有关各方提供真实信息；会计人员要对企业管理者负责，同时必须遵守市场规则。
2、规范性。会计作为市场经济的通用语言要遵守国际惯例和会计规范；会计制度作为现代企业制度的一个重要组成部分，应加强和完善其标准化和规范化建设，包括会计立法、会计准则、执业标准、工作规范等。特别是实行国家统一的会计制度和建设注册会计师制度，是建立市场经济体制和现代企业制度的重要基础，也是在世界经济一体化环境下，中国企业参与国际竞争的重要前提。
3、真实性。会计信息的真实性是会计的生命，也是会计工作区别于其他工作的显著特征，当然也是会计工作的一个重原则。从所有者的角度看，会计信息的真实性，是减少由于信息不对称而产生代理成本的必然要求；而对于包括管理者在内的企业有利益各方，会计信息的真实性是进行正确决策的基本前提。从国民经济运行整体来看，很难想象一个充满了虚假信息的经济能是一个有秩序的健康发展的经济。
4、公开性。在现代企业制度下，由于公司股权的多元化、股份化和分散化，以及所有权与管理权的两权分离，企业信息为企业股东共同拥有，投资者等外部利益关系人要求企业公开披露会计信息。公司的股权股份化、分散化的程度越高，会计信息的公开性要求就越高。对于上市公司来说，就更是如此。从会计报表的发展趋势看，未来财务报告所需披露的信息，如分部信息、前瞻性信息、经营业绩信息等，在传统上大都属于对内报告，即管理会计信息范畴，而现在这类信息正在被转化为对外报告信息公开披露，其中尤以分部信息为甚。此外，随着会计报表使用者和企业进入联机即时系统，并与诸如国际互联网这样的计算机网联网，外部信息使用者可以直接进入企业的会计信息系统获取所需信息。这样，对内报告信息与对外报告信息的界线就日趋模糊。
5、国际性。本世纪90年代，资本市场已经基本实现了国际化和全球化。会计报表信息作为一种国际语言，随着国际经济一体化的进程向纵深发展和跨国公司的大量涌现，企业会计的国际化要求日趋明显。各国交易者之间所提供的会计报表及其他会计信息应以相同或相似的会计规范为依据。为了便于会计报表使用者，特别在全球范围内进行投资的国际投资者和信贷组织，如世界银行、国际货币基金组织的使用，就有必要将不同国家不同企业的会计信息加以横向比较，增进会计信息的可比性和可交流性。
三、现代企业制度与税务会计的建立
税务会计是以现行税法为准绳,根据财务会计的有关资料（必要时依法要求重新计算）,核算和监督企业税务资金运动（税款的形成、计算、缴纳和退补等）。认真履行纳税义务,充分享受税收优惠,全面进行税务筹划,为企业利益服务。税务会计是财务会计的一个分支,二者紧密联系,核算征税数额要通过会计核算来体现,同时计税依据也依赖于会计提供的信息。而当会计提供的计税依据与税法规定的纳税依据相符时,财务会计与税务会计所反映的内容是一致的,就不存在所谓税务会计的问题,因为在财务会计中包括了关于计税的内容。
首先,在现代企业制度下,由于投资主体多元化,投资者遍布社会各阶层,容纳了包括国家授权投资的机构或国家授权的部门在内的跨部门,跨所有制、跨行业、跨地区的资金所有者,国家政府部门只能以投资者或者国有资产管理者的身份享有资产受益,参与重大决策和选择管理者等所有者的权利,而不再直接干预企业的生产经营活动,国家不再是市场的主体,它被企业取而代之。这是税务会计产生的直接原因。企业作为市场主体,它必须从微观角度出发,考虑如何保护投资者的权益。扩大企业生产规模,使企业在市场竞争中立于不败之地,从而达到企业资本保值和增值的目的,它所要求的会计核算必须以会计准则为前提,充分体现了企业的财务状况和财务成果。但是,税法的制定是站在国家的立场上,宏观调控各方面的利益。因此,国家与企业的利益很难一致的体现税法要求,保证税法的统一性和严肃性,各企业必须按税法规定的计税依据缴各种税款。由此出现了会计上和税法上计税依据相背离的情况,因此税务会计是既遵循会计原则又体现税法要求的一种会计核算程序。建立税务会计是市场经济发展的必然趋势。
其次,国家的双重身份及不同身份所具有不同作用是税务会计产生的另一原因。现代企业制度的财产独立原则,表现为企业法人拥有法人产权,确定法人财产权的前提条件是投资者的所有权与法人财产权的分离。理顺了产权关系,才能将国家的双重身份彻底辨别清楚。即当国家以投资者身份出现时,与其他投资者一样,享有投资者的一切权益而无权为企业制定这样那样的规定;而当国家作为上层建筑发挥超经济行为时,有权通过制定规章制度和法律来约束企业,使之步入规范的运行轨道。这样,一些在计划经济体制下由国家规定的诸如:资金使用,费用开支及列支渠道,转变为通过运用税收来间接控制。同时企业的经营者由于不再受国家的直接干预,可以根据自己的经营需要灵活运用资金和规定成本费用开支。企业经营者的目的是维护包括国家在内的所有者的权益。因此,随着国家双重身份的明朗化、税务会计也必将产生。
四、《会计法》所要求的企业内部会计制度，是现代企业制度的重要内容。
1、会计核算制度。修订后的新《会计法》对会计核算的依据、内容和基本程序等做出了较为详细的规定，同时还在第三章对公司、企业的会计核算做出了特别规定，作为一部法律，对会计核算进行如此详细规定，这在国内外立法中是少有的，可见其在我国国民经济中的重要性。
2、内部稽核制度。新《会计法》规定，会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。另外，按照新《会计法》的规定，账目核对应做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符，以确保会计信息的准确性和可靠性。
3、内部牵制制度。新《会计法》强调建立内部会计监督制度，要求经济事项的相互分离和相互制约；企业内部不同职责岗位的相互分离与相互制约；重大经济事项的决策和执行的相互分离与相互制约。实践证明，为了使内部控制程序行之有效，必须做到资产保管与会计核算分离，经营责任与会计责任相分离，授权者执行者相分离，执行业务与审核业务相分离，业务执行与业务记录相分离。此外，重要经济业务和重大经济事项往往涉及诸多方面的利害关系，其决策过程必须在组织结构中做出适当安排。在现代企业制度中，科学的治理结构要求明确股东会、董事会、监事会和总经理之间的职责权限。对于重要经济业务和重大经济事项一般由股东会、董事会进行决策，总经理负责执行，并由监事会监督决策的执行情况。
4、财产清查制度。要求财产清查的范围、期限和组织程序应当在内部会计监督制度中予以明确。财产清查直接关系到会计核算的准确性，实物保管的安全完整性，会计记录与存量实物的相符性。财产清查有利于保障投资者、债权人的合法权益。
5、内部审计制度。要求对会计资料定期进行内部审计，并制定内部审计办法和程序。内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。内部审计是企业内部的一种独立评估活动，侧重于检查会计、财务及其仔细营活动。它是一种管理控制工作，通过计量和评价其他控制环节的有效性来发挥其职能。
6、会计组织制度。各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当为委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。第二十八条规定：单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。会计机构、会计人员对违法本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。这种规定既明确了单位负责人的义务，也明确了会计机构、会计人员的职权，在法律制度上强化了内部会计监督，确立了单位负责人与会计机构、会计人员的制约关系。
7、原始记录管理与岗位交接制度。各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。第四十一条规定，会计人员调动工作或离职，必须与接管人员办清交接手续。
五、建立现代企业制度与会计管理制度的关系
随着现代企业制度的建立,市场经济体制的进一步完善,企业会计信息的日益公开化,对企业报送的会计信息的质量要求将更加严格,除了企业会计核算必须依据有关法律法规的要求,提供相关可比且可靠的会计信息之外,企业对外公布的会计信息还必须受中国注册会计师的审查鉴证,以保证其公允性、真实性和合法性,因此,完善以注册会计师和会计师事务所为主要形式的会计信息质量的社会监督评价体系也成了建立现代企业制度,发展市场经济的必然要求。
会计与企业制度之间有着内在协调性:一种新的企业制度的建立,必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系;另一方面,会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立和完善。我国目前的会计改革与企业改革,正是为完善这一协调性而作出的重大举措。
参 考 文 献
1、王立彦，《中国会计评论》，北京大学出版社，2006年
2、陈少华 葛家澍,《公司财务报告问题研究》，厦门大学出版社，2006年
3、葛家澍,《财务会计理论研究》，厦门大学出版社，2006年
4、戴德明，《财务会计学》，人民大学出版社，2006年
