目 录
一、防范会计风险的意义
二、目前农村信用社会计风险产生的原因及表现
三、会计风险防范的思路
论 文 摘 要
随着农村信用社改革试点工作的进一步深化，农村信用社的各项业务迅猛发展，伴随而至的财务风险、会计核算风险、会计结算风险、出纳风险、财会风险等问题，也成为合作金融业内人士乃至监管部门需要冷静思索和认真对待的首要问题。农村信用社财务会计风险防范正由单类风险走向综合防范，建立集政策、法规、技术、管理、内控、社会监督为一体的农村信用社综合风险防范体系，已刻不容缓。 本文就近几年来农村信用社会计风险产生的原因和表现形势，以及如何发挥会计的职能作用，对会计的风险防范，谈谈自己的看法。
论农村信用社会计风险及其防范
会计风险是指金融业务(工作)可能带来经济损失的风险，即金融会计业务工作中，因制度安排、组织管理、技术方法和人员素质导致经济损失的可能性。
一、会计系统风险防范的意义
农村信用社是我国金融体系的重要组成部分，是农村经济发展的重要支柱，是联系农民走向市场经济的纽带。经过二十多年的改革，我国农村信用社的得到了快速的发展。但是，随着农村信用社的不断发展，信用社风险也随之加大，已经成为各级农村信用社和社会各界普遍关注的热点问题。会计部门是维系农村信用社内部业务往来的枢纽，是金融风险防范工作的重点实施部门。在农村信用社各种风险中，会计领域的风险表现尤为突出。据统计，近几年农村信用社会计部门发生的案件呈高发势头，涉案金额越来越大。这些案件的发生，对农村信用社资金安全构成严重威胁，同时损害了农村信用社的社会形象，影响了信用社正常业务的开展，而且给国家造成巨大的损失。因此，如何防范信用社会计部门风险的发生，减少因案件发生造成的经济损失，具有较大的现实意义。
二、目前农村信用社会计风险产生的原因及表现
信用社会计风险与业务的会计处理方式有着密切联系，由于理论与制度的内在固有局限，各种会计假设(如主体假设，分期假设等)为会计信息限定了种种人为的前提，使信息与实际发生偏离；由于会计组织与管理的不完善，也增加了会计风险的发生；由于会计处理方法的多样性，从而增加了会计信息的不确定性；还由于会计人员素质不高导致利益驱使，法律不完善及职业道德的影响，业务能力和水平的限制驱使着会计行为风险的发生。如此种种表明了会计风险的客观性、普遍性和潜在性。
（一）信用社会计风险意识淡薄
一是部分信用社对内控制度缺乏足够的重视。部分信用社干部职工不能正确处理发展与管理的辨证关系，甚至把严格管理与放权搞活对立起来，不是将内控制度作为规范行为和约束经营行为的手段，而是当作捆绑自己手脚、制约自身发展壮大的绳索，口头上重视会计内控制度，实际上注重发展业务，盲目追求效益，忽视内部管理、放松自我。二是忽视或违反内控制度，重经营、轻管理，未建立自我防范、自我约束的机制，结果使信用社的内控制度让位于业务发展的需要。致使会计部门各业务环节潜伏着很大的风险隐患。更为普遍存在的现象是一些信用社对有关内控制度的执行不够严格，各项规章制度不落实，会计人员违章违规操作问题相当突出，有的甚至明知不可为却为之。有的信用社对因违规行为而产生的问题和会计风险隐患却熟视无睹，隐瞒不报，至使会计部门经济案件的频频发生，给信用社带来了巨大的资金损失。
（二）业务操作和管理的防范体系看似严密，实际上仍然有“隙”可乘
信用社是经营货币的特殊企业，是高风险行业，其特殊性要求会计业务操作流程的每一个环节都必须相互制约，并加以多重控制。从农村信用社目前业务操作和管理的防范体系来看，大体有接柜-记账-复核-对账-事后监督-检查-审计等七道防线，环环紧扣、相互配合又不能相互代替。只要各道防线严格把关，是不应该发生风险的。但从已发生的案件分析，上述原则没有得到很好的遵循，各个内部控制环节未起到应有的作用。
（1）事后稽核具有纠错查弊的作用，同时也是防范案件的重要防线，但这道防线也经常被突破。有些案件作案手法并不高明，事后稽核只要认真履行职责就不难发现但有的事后稽核人员业务技能较差，不能很好地履行自己的职责；有的事后稽核不认真进行审核，形同虚设；有些机构甚至一直没有设立事后稽核岗，致使这一道内部控制防线失防。
（2）对账制度的不落实、不完善。对账作为信用社会计工作的一项重要任务，在有些信用社没有得到重视，仅作为一项辅助工作。一是内部往来对账不按时、不换人、不反馈，不发签证单。此外，基层社与联社营业室之间的对账制度还需进一步完善。按照现行规定，只由县联社营业室向基层社签发对账单进行单向对账。它的弊端在于：如果基层社勾对时不反映发生业务的真实情况，那么县联社营业室便无从了解，并无法进行监督控制。如：某基层信用社与联社内部往来在年底对账时没有遵守制度，仅以电话互对数据，致使基层社为绕规模，违规账外发放贷款100万元，三年未被发现，给该信用社带来了资金风险。二是内外对账不按规定发出对账单，不主动要求反馈，客户也不配合，不能发挥客户的监督作用。致使信用社内部不法分子有机可乘，长期盗用客户存款用于个人钞股、做生意和消费。此类案件的发生，信用社不仅要承担全部民事责任，造成集体资金的损失，还极大地损害信用社在社会上的信誉。
（3）检查工作不能适应防范案件的要求，没有起到防范案件的作用。目前的检查，多偏重于合规性和差错检查，这对规范经营起到了积极作用，但是随着犯罪手段变化，单纯依靠这些传统的检查方法难以起到发现隐患、揭露案件的效果。而有的检查走过场，追求次数，忽视检查质量，不能反映真实情况，即使发现了问题，对整改结果也缺乏跟踪，查后不了了之，以致同一问题重复出现。检查方法也存在问题，往往提前通知，导致检查结果难以反映真实情况；还有些检查走马观花、蜻蜓点水；另外，管理部门各部门的重复检查较多，有时甚至口径不一，这不仅难以发现问题，而且加大基层社的经济负担，影响基层社正常的业务工作。
（4）对重要空白凭证的管理没有严格按照会计制度要求进行管理和使用，为不法会计、信贷人员提供作案的前提条件。近几年来一些会计、信贷人员利用手中掌管的重要空白凭证在收贷、收储过程中贪污、挪用信用社和客户的资金，私开假存单、存折诈骗集体、个人的资产等经济案件都是作案者利用重要空白凭证管理上的漏洞，窃取空白凭证、存折并直接办理资金进出手续而实施的犯罪。
（三）人员素质低，执行内控制度偏差大
内控制度有效发挥作用，关键取决于执行制度的主体---人的素质和责任心。目前的农村信用社内控制度执行结果不尽人意，有章不循、违规（甚至违法）操作现象较为普遍，原因就是信用社会计人员的整体素质偏低。主要原因是一些社在对这些会计负责人员的选任使用、管理教育、监督制约方面还存在不少问题。第一，在会计人员选任标准上，部分信用社重学历、轻素质、重能力、轻品德。第二，在管理上，重提拔任用，轻教育、监督。第三，对基层农村信用社会计负责人员制约机制不健全。有的经常越权、越规、越界、越位操作，违规行为得不到及时纠正。而在向规范化转轨的过程中，新的结算制度的实施，会计制度变化较大并且由于各种原因随时都在进行修补，因此对会计人员的综合业务素质要求越来越高，且对制度的掌握要求具有时间上的连续性，而会计人员本来就不足，新充实的会计人员上岗后又缺乏对会计知识的继续培训，很难系统地掌握新的制度，只能支离破碎地掌握一些业务知识，以应付日常的业务需要；新老会计人员在会计制度的掌握上又存在断层，处理业务的能力有很大的悬殊，对风险的辨别力不强，加之现在还存在老师带徒弟的传授方式，使得新会计人员对老会计人员盲目信任，导致盲目操作，致使内控制度出现漏洞，致使不良分子借工作之便，钻工作和制度的空子，违章问题屡次发生。更有个别职工职业道德和法规法纪观念淡薄，置国家法律于不顾，利用工作之便和内控制度中的薄弱环节铤而走险，肆意盗走信用社资金，给信用社造成不可估量的损失。
三、会计系统风险防范的思路
创造良好的风险防范的外部环境
首先，农村信用社在进一步深化体制改革的过程中，要为“三农”做好服务，以支持农村经济发展和中小民营企业的发展壮大为已任，建立起在社会主义市场经济新体制下的新型借贷关系。国家及省级政府要就诚信与信用问题进一步完善法令法规建设，银行监管部门及人民银行要通过强化非现场监管手段和加强信贷登记咨询系统的监控使不守信用、欠债不还者，再无市场。通过优胜劣汰，形成经济发展的良性循环。这样，农村信用社的资产保全和财务收益就有了可靠的保证，财务风险将会大幅度降低。
其次，不断完善金融政策法规，使金融活动有法可依，违法必究，走依法治国、依法治行的道路。金融法制建设近几年得到了迅速发展，但与市场经济的要求或从世贸经济组织接轨的角度看，还不能适应要求。
再次，切实加强监管力度，国家银监会的各级组织要针对农村信用社特点建立一套金融预警机制，对农村信用社的资本充足率等经营活动进行有效监管，还要充分发挥中央银行的调节作用，防范和化解金融风险。
最后是要发挥社会中介机构的社会监督作用。由会计事务所、审计事务所等依法对农信社的财务状况、经营业绩和风险程度做出正确判断，并对其存在的问题进行审计监督。增强农信社在资金、管理、业务和信用方面的透明度。今后要通过审计监督与政府监督，促进农村信用社自身的内控监督水平的提高。
建立良好的风险防范的内部环境
会计部门的风险几乎都与农村信用社内控制度不健全或缺乏一个行之有效的稽查机制而使内控制度形同虚设有关，即所谓的“十案九违章”。因此，要防范会计部门的风险，保证农村信用社安全稳健、高效运行，保证农村信用社经营活动能够依法规范运作，一方面需要社会各职能部门对其进行依法监督，另一方面信用社会计部门要有一套行之有效的内部控制制度，我个人认为还要从以下方面进行：
（一）转变观念，提高认识，正确处理业务发展与防范风险的关系
首先，信用社管理者特别是信用社主任和会计人员，要打破习惯的思维定式，克服“守成即是功，创新易为过”的消极思想，充分认识信用社会计在促进经营管理水平提高和信用社发展中的作用，加强学习，深入调查研究，吸取先进的经营管理和会计管理经验，不断改进工作方法和管理手段，努力提高会计工作水平，促进信用社会计由“记账型”向“管理型”转变。
其次，促进业务发展，扩大业务规模，增强资金实力，这是农村信用社发展的方向，但必须遵循安全性、流动性、效益性相统一的经营原则，按合法、合规、稳健经营的原则制定合乎实际发展的经营目标，既要讲效益，更要重视风险防范，踏踏实实地落实各项规章制度，坚决按制度办事，克服长官意志，根除工作中的随意性，重塑银行“三铁”形象。特别要处理好增加存款与防范风险的关系，农村信用社不仅存款业务、贷款业务、中间业务创造效益，而且从防范风险的角度讲，会计风险防范也创造效益。在考虑增设新的营业网点时，不仅要考虑业务收入和人员成本关系，也要考虑风险成本。加快对那些风险大、成本高、效益低的网点撤并，充实高效网点的力量，以便集中优势，实行集约化经营。
最后是切实抓好人员队伍建设。“百年大计，人才为本”。人是一切活动的主导者和决定力量。因此，要建设一支思想坚定，作风严明，严守纪律，业务精通和爱岗敬业的农村信用社员工队伍，特别是要狠抓财务会计等要害岗位人员综合素质的提高。要通过加强思想政治工作，培养农村信用社员工优秀的道德情操，形成一种讲文明礼貌，比无私奉献，人人廉洁奉公、洁身自好、爱岗敬业的良好企业文化氛围。同时，必须迅速培养造就一批既懂经营又懂管理，具有现代企业意识和经营才能的复合型的合作金融事业管理人才队伍，从而不断优化财务会计管理和财务会计决策机制。
（二）符合市场经济客观要求，建立科学的财务会计指标考核体系
按市场经济的客观要求稳健经营，建立适用市场经济要求的农村信用社经营机制，管理模式和内控体系。建立适应市场经济要求的农村金融发展前景预测体系；严格按照财务制度要求处理每笔财会业务，真实地反映成本，利润情况，按补偿制度要求提足“两金”，按规定利率吸收存款，科学地界定资产，负债比例，消除假账，假报表现象，做到依法经营，公平竞争，有效地减少财会风险；建立科学的资产质量和财务指标考核体系，为考核和监督经营情况，及时调整经营策略，选择控制措施，提高经济效益提供科学的依据。 一方面信用社会计，特别是会计管理人员和主办会计要树立主动参与决策的主人翁意识，增强责任感和会计风险的防范意识，通过对资金筹集、收回，以及财务成果、经营效益，采用会计分析方法，进行量、本、利、值、差的计算，编制出各种有用的经营管理报表和信息资料，为领导制定管理制度，实施经营决策提供科学的依据。另一方面信用社主任要改变习惯思维定式和传统的经营决策方式，主动创造条件，改善环境，诚心纳谏，鼓励会计人员，参与经营决策，为信用社经营决策的最佳方案集思广益。
（三）强化会计制度建设，完善财会升级达标制度
加强会计制度建设。建立健全会计人员配备制度。认真研究会计人员配备的科学性，合理性，有效性，充分考虑会计人员数量和质量对业务发展和会计风险防范的综合需要，健全业务管理制度；建立健全会计控制制度，要按照国家财政部新近发布的《内部会计控制规范》的要求，以“不相容职务分离”为原则建设“内部牵制”机制，加大内部监督和制约。必须坚决贯彻各项会计审批制度，如对大额支付款项的分级审批，挂账，调账的会计主管审批制度，会计口令代码管理制度等；建立考核奖惩制度；进一步完善财会升级达标制度，推动会计升级达标工作的深入开展。 会计人员业务资格等级是对其业务素质的综合评价，是取得会计工作按级上岗的必备条件，凡在信用社会计岗位的工作人员必须具备一定的业务资格等级，不同的会计岗位和职务要求必须具备相应业务资格等级的会计人员来担任。会计人员资格等级管理实行资格认定与会计岗位相分离的办法，坚持按综合业务难易划分业务资格等级、按会计人员考试考核成绩确认其业务资格、按业务资格等级竟聘上岗并授予相应业务处理权限和享受一定的待遇的管理原则业务资格等级考核应形成制度化、规范化，以促进会计人员对业务的学习。
（四）层层构筑防线，把规范日常业务操作和特别的制约措施结合起来
建立会计风险预警机制。迅速建立会计事后稽核体系；建立会计人员业务和思想品质的监督和考核体系，对不适应业务需要者或行为品质不端者，应及时调离会计岗位，化解风险；建立对计算机硬、软件及运行情况的监督机制；要以县级联社为主成立风险预警领导小组。重点对基层机构实施突击检查。这项措施的目的旨在通过加强综合检查，以及时化解案件隐患，揭露已经形成的隐蔽案件。稽查组轮流对辖区内基层机构的会计、储蓄等业务和其它相关事项进行不定期的随机检查。检查时，要查看原始凭证、逐笔、逐环节进行。特别稽查组检查制度，应从一般的合规性检查逐步向防范案件的综合检查深入。对稽核检查发现的违章、违纪和违法问题以及隐患，视问题性质和不同情况追究有关人员的责任，并提出限期整改意见，切实防范农村信用社会计风险的发生。 严格操作规程，加强农村信用社会计稽核检查力度。进一步充实加强稽核内审部门的力量，赋予稽核内审部门相应的独立性，权威性，使会计业务稽核审计工作进一步规范化，制度化；内控监督管理部门要重点稽查各农村信用社是否完整、准确、及时地披露资产质量水平，是否落实利润计提方法和各项准备金的计提制度，以保证农村信用社会计、统计等业务信息的真实性。 对问题突出的基层社会计岗位进行顶岗检查。针对信用社会计岗位是风险的高发部位的情况，由县联社会计部门采取不定期的方式对近几年会计岗位不够规范、风险较大的部分基层农村信用社进行突击性顶岗检查。被检查机构的会计工作人员全部离岗或区域交换，由检查组派出会计人员顶替操作。对会计业务量大的农村信用社也可采用这种方式。它的优点在于：（1）一边操作，一边检查，业务不中断；（2）检查连续进行，查清所有账务为止，避免以往临时检查快而粗糙的缺陷；（3）让该会计部门的全部工作人员离岗，中断操作员与账务的联系，可以避免原工作人员的现场作伪，从而使检查在占有真实的原始材料的基础上进行。（4）通过操作可以直接面对客户，了解客户的状况，接受客户的反映。建立基层信用社、县联社营业室、联社会计股之间的双向对账制度。这项措施旨在通过增加对账渠道、完善对账模式，以达到强化对账效能、加固第五道防线的目的。社、室、会计部门之间互签对账单，进行双向对账，就能及时发现问题，及时处置，从而消除一部分案件隐患。针对利用重要空白凭证作案的情况，加强对重要空白凭证的管理，在重要空白凭证的领取、入库、使用、上交、销毁等各个环节相互制约、严格把关，同时严格实行凭证、印章、密押分管。
（五）以人为本，做好会计人员选拔任用、管理教育和监督制约，建立有效的案件排查制度
坚持德才兼备的原则，严格准确地掌握选择干部的标准。对于“德”的要求，必须具体化：首先是政治上的坚定性与思想道德上的纯洁性要统一。对其政治坚定性的考察，必须注重平时的积累，观察分析其思想、行为、作风和关键时刻的政治表现；同时加强对其思想品质的考察。一个干部思想意识不好，政治上的坚定性就无从谈起。其次是原则性要强。必须具备对党、对工作、对金融业高度负责的精神，勇于坚持原则，敢于抵制不正确的东西。第三是要有强烈的责任感和事业心。责任感、事业心与精通业务相比较，如果只精通业务，缺乏事业心和责任感，其危害可能更大。
切实加强对基层社会计人员的日常管理教育，定期进行考察，扭转重提拔使用、轻管理和教育的倾向，这也是保证基层会计人员队伍的一个重要方面。要注意和警惕职务、地位的变化可能对忽视党性修养的某些干部产生消极影响。要建立谈话制度，县联社的领导要根据群众反映或发现带苗头性的问题，定期和他们谈话，了解情况，提醒告诫，防患于未然。
（六）规范信用社计算机管理，充分应用计算机技术为会计内控制度服务
随着计算机技术在农村信用社会计核算方面的广泛运用，规范信用社计算机管理工作就显得十分重要。因此，在加快农村信用社电子化建设的同时，还应该：
（1）建立健全信用社计算机管理管理制度，防范金融风险。县市联社要设立相应计算机管理部门，指定专人，明确具体的工作职责，制定和完善计算机操作管理制度，信用社要配备计算机专（兼）职业务管理员，形成联社、信用社管理员、操作员“三位一体”的计算机业务管理网络。
（2）规范操作行为，严密组织账务核算，保证计算机核算的准确性。按照"两个基本制度"规定和计算机应用程序的要求，合理进行劳动组合，明确岗位职责；认真执行会计核算制度，规范计算机会计操作行为。加强对计算机会计账务核算的事后监督；严格实行计算机“密码”的多级管理。
（3）加强计算机队伍建设，提高信用社计算机应用管理的整体水平。可引进一批具有较高计算机理论和专业技能、熟悉金融业务、可担负计算机业务管理职能的专业人才，承担计算机业务指导和管理的重任；招聘一批计算机专业大中专毕业生，充实到基层一线岗位，通过实践锻炼提高实际工作能力，缓解信用社计算机业务人员"青黄不接"的矛盾；通过上级组织、委托大专院校加大对现有信用社计算机人员的专业培训，使信用社员工尽快适应计算机业务发展的需要。
（4）加强对计算机会计核算的稽核监督，预防计算机会计人员利用计算机作案，防范会计核算中的风险。
（七）发展中间业务、建立保障制度、运用法律防范和化解会计风险。
大力发展中间业务，防范和化解经营风险。中间业务是金融机构三大业务之一。发展中间业务，有利于改善农村信用社目前的收入结构单一现象，对农村信用社适应社会经济发展以促进经济效益的提高均具有重要作用。
建立农村信用社经营风险保障制度。通过向保险公司投保，化解经营风险。当务之急是要尽快建立存款保险制度。
农村信用社应拿起法律武器，切实保障自身的利益，防范和化解经营风险。近年来，国家和一些省政府都出台了有关信用社的优惠政策，特别是随着省级政府管理部门的挂牌，各项扶持信用社的政策逐步到位，财会部门和财会工作主管部门特别要抓住机遇，为农村信用社扩大发展创造条件。
参考资料目录
一、《农村信用合作社文件汇编》（1996-2001.6）中国人民银行合作金融机构监管司编
二、《云南金融》2002年第1期 木文华《当前少数农村信用社发生经济案件的成因及预防对策的探讨》 张宇《浅谈防范化解信贷风险，促进农村合作金融稳健经营》
三、《财务与会计》2004年至2005年
四、《中国农村信用合作》杂志2003——2004年
