一、银行会计风险种类
二、银行会计部位风险的主要特征
三、商业银行会计风险的防范
内 容 摘 要
近年来，银行系统违规违法案件不断，而尤以会计、出纳部位较多，发案率居高不下，不仅给国家、企业、个人造成重大经济损失，而且严重扰乱了银行正常的经营秩序，损害了银行的信誉。会计风险的存在对商业银行的经营效益产生着最直接的、最主要的影响。规范管理、化解和防范风险，提高经营效益是商业银行谋求新发展的立足点、出发点和永恒主题，也是商业银行在改革中需重点研究的课题。因此，如何建立一套行之有效的防范银行会计风险的措施，是当前银行工作一个重要的亟待解决的问题。本文从银行会计风险种类、银行会计部位风险的主要特征、商业银行会计风险的防范等方面浅谈商业银行会计风险与防范。
浅谈商业银行会计风险与防范
商业银行风险是指商业银行在经营中，由于各种不确定因素的存在而导致经济损失的可能。银行会计风险是指银行会计部位在业务操作过程中发生的可能导致经济损失的各类因素。会计风险的存在对商业银行的经营效益产生着最直接的、最主要的影响。规范管理、化解和防范风险，提高经营效益是商业银行谋求新发展的立足点、出发点和永恒主题，也是商业银行在改革中需重点研究的课题。
近年来，银行系统违规违法案件不断，而尤以会计、出纳部位较多，发案率居高不下，不仅给国家、企业、个人造成重大经济损失，而且严重扰乱了银行正常的经营秩序，损害了银行的信誉。因此，如何建立一套行之有效的防范银行会计风险的措施，是当前银行工作一个重要的亟待解决的问题。
一、银行会计风险种类
当前我国商业银行会计风险主要表现在以下方面：
（一）前台核算风险。真实、完整、及时、合规进行会计核算，是金融会计部门的主要任务，也是金融业赖以生存和发展的基础工作，会计人员如果违章操作，核算程序不规范，核算手续不完善，核算资料不健全等，将导致会计核算上的风险。在商业银行的日常传统业务中，从办理收、放、汇业务核算，进行受理和审查凭证、帐务处理，对客户进行现金收付或办理转账，到每日完成综合核算；从有价单证和重要空白凭证的出入库、领用、签发和销毁，到印、押、证的分管和使用；从会计科目的正确使用到帐务的结计和报表的编制，各个环节无一不存在着风险。如代收他行票据，未按规定收妥入账，形成透支风险；现金业务，未按规定程序操作，形成长短款风险等。目前在商业银行发生的众多经济案件，大多是从会计核算上打开缺口。1999年建设银行广西区分行查处的原南宁分行中华办事处民生东分理处主任江海案件，1999年12月中国工商银行重庆沙坪坝支行某储蓄所发生一起内外勾结利用计算机虚增存款盗窃银行资金208万元的特大案件以及交通银行宁波分行犯罪嫌疑人方勇携款潜逃案件，犯罪人均为银行前台负责人或会计人员，他们利用银行前台核算这一关键岗位，采取伪造印鉴、虚开账户、计算机作案等多种手段，内外勾结，盗取客户资金，给银行造成巨大资金损失和对社会造成及其恶劣的影响。
（二）支付结算风险。主要指商业银行在办理结算业务中出现的风险。目前主要是票据风险与联行风险，银行票据风险主要表现在：一是不严格按照汇票签发的操作流程办理银行汇票签发业务，在办理银行汇票签发过程中，银行汇票凭证、汇票专用章、密押器、压数机未分开保管，存在办理汇票签发业务“一手清”现象。二是签发空头汇票的风险。在受理汇票申请时，有的行不认真审查申请单位的资金情况，在汇票签出后才发觉企业账上没钱，造成事实上的空头；有的行管理薄弱，经办人员与企业勾结，有意签发空头汇票。三是部分网点在签发银行汇票时，不认真仔细，签发后发现汇票要素有误，轻则给客户带来麻烦，或引起与客户的纠纷，重则造成风险和资金损失。四是社会不法分子通过更改票面要素变造票据和盗取银行票据防伪技术，伪造、变造票据进行诈骗活动。五是对汇票票据的记载事项审核和确认不仔细，造成支付风险。商业银行的联行往来是办理支付结算业务的工具，是资金划拨的一个不可缺少的环节。由于联行核算手续不严密，因错发、漏发、延发报单等失误，将造成资金的直接损失，甚至还会给不法分子钻空子，从而使盗用联行资金的大案、要案发生。近几年在基层有些商业银行对联行往来管理不严，使极少数银行内部工作人员利用这些空子来诈骗银行资金，形成联行上的风险。
（三）计算机网络风险。随着科学技术的发展，犯罪分子作案的手段进一步智能化，银行系统计算机犯罪，作案手法日趋复杂，涉案金额巨大。有的利用信用卡作案进行恶意透支。有的从网上截取银行密码，反复修改银行电子账目以非法转移银行资金。有的利用黑客程序，取得用户网上银行账号密码，盗取用户资金。另外，银行内部计算机管理人员故意输入破坏性程序进行作案的情况也时有发生。他们往往利用银行计算机网络的优势，潜入银行核算数据库，虚设账户，私自将客户存款转入自己账户，再通过通存通兑手段迅速支取现金，盗取银行资金。
目前，采取内外勾结、虚增存款手段进行犯罪的，在银行计算机犯罪案件中占有相当大的比例。另外，网上银行的安全性也越来越引起商业银行的重视。
（四）出纳风险。近年来，由于经济发展，商业银行现金收付量急剧增大，出纳风险不仅来自现金收付业务差错，且在办理现金业务的窗口、库款的运送，库房的守护也受到一定的威胁，不仅来自外部的风险，金融行业的内部盗窃现金案件常有发生。近年来，随着社会不稳定因素的增加，不法分子作案手段也越来越猖獗，冒充银行接送款运钞车、持枪抢劫乃至在银行出纳柜台盗窃案件频频发生。近期，在建设银行某支行出纳营业柜台就发生过不法分子相互配合、乘出纳柜面业务繁忙时，将手伸入取款槽盗取资金的案件发生。此类案件，案发率虽然相对不高，但是往往侦破线索极少，难以追回损失的资金。
（五）管理风险。一是指金融业主管部门对规章制度，操作规程制定的不完善，各项制度间的协调性和配套性不够，影响业务运作和服务质量，甚至给不法分子以可乘之机。如当前的票据风险，除了外部、内部的原因之外，客观上我们这个信用工具的运作规章还未严密，《票据法》颁布以后，票据上的结算纠纷，司法部门来请教银行主管部门，主管部门又请中央银行去解释，各地各行领会不一样。又如会计电算化后，急需一套完整的操作规程，各商业银行之间的联行结算凭证还不统一；各行之间的电算化程度不同，手工操作与电子运算如何过渡和理顺，如何进一步防范不法分子利用电脑作案，都需要一套完善的制度。二是指金融企业会计主管部门按全新的形式对劳动组织与账务组织的最优化设置。如会计人员的持证上岗，对传统的双人临柜，复核制在电算化中如何改进，柜员制的设置条件等，设置不当，形成风险，三是会计人员的劳动强度过大，待遇不公正，奖惩不明而产生的风险。
（六）人员素质风险。现代银行是高度专业化的产业，对员工的素质有着很高的要求，不管是管理人员还是一般业务人员。而近年来,商业银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手未经岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，银行会计业务范围广业务量大，每一项业务的环节较多，如果没有足够的会计人员，就不可能做到各环节相互制约。而目前基层商业银行恰恰会计人员配备不足，造成基层行会计缺乏相互制约，形成较大的风险隐患，加上会计人员素质不高，对会计结算操作程序不熟悉，对许多重要的内控制度不了解，导致把关不严，也不能及时发现案件隐患。 二、银行会计部位风险的主要特征
（一）隐蔽性。商业银行会计风险可能存在于日常的业务核算工作中，人们对其认识不足，风险防范意识淡薄，在风险爆发前缺乏预期性，尤其是在当前电算化程度极高的情况下，大量业务数据由计算机处理，与手工处理业务相比缺乏直观性，潜在风险较大，隐蔽性极强。另外，对于基层行来说，人员相对紧缺，岗位交流少，加上会计人员的业务能力尤其是对外攻关能力往往也会影响到其岗位交流，内部制约力度差，风险一般难以发现。以建设银行江海案件和交通银行方勇携款潜逃案为例，从犯罪人初次作案至案件侦破，前后时间跨度分别为3年和9年，给案件侦破和银行资金追回带来极大困难。
（二）突发性。会计风险发案快、时间短。如结算部位风险从案发到完成只需几分钟，案发后资金流动也非常迅速，利用电子联行系统，可在很短时间将资金分流至全国各地，留给银行处置和降低风险损失的时间非常有限。
（三）造成损失巨大。无论是一次性作案还是重复作案，涉案金额都较大，给银行造成巨大损失。据有关数字统计表明，从2005年2月至2006年8月，全国银行系统累计发生各类案件1769件，涉案金额817709万元，风险金额564942万元，分别为：经济案件和违规经营案件1337件，涉案金额201380万元，风险金额124526万元；盗窃案、抢窃案和诈骗案432件，涉案金额616329万元，风险金额440416万元。其中，百万元以上案件461件，涉案金额774113万元，风险金额539134万元。充分显示了金融犯罪给国家财产带来的巨大危害。
三、商业银行会计风险的防范
针对银行会计部位风险的种类和特征，我们应从多方面、多角度做好防范工作：
（一）健全内部控制手段
1、搞好制度建设，完善会计内控制度。建立完善的内部控制制度是防范金融风险的一项重要基础工作，商业银行应结合自身特点，制定严密的内部控制制度，其中尤为重要的是岗位责任制的制定。各基层会计部门应明确岗位责任，规范岗位的行为规则，使员工真正做到分工明确，各司其职、各负其责。切实做到事事有人管、岗岗有专人，以一致的要求和目标达到减少和杜绝流程中的各种潜在风险。在制度上遵循真实性、规范性、谨慎性原则，充分考虑会计领域风险具有隐蔽性、滞后性和突发性等特点。同时随着金融新产品的开发，电算化水平也会越来越高，这就要求内部控制制度在制定和修订上具备一定的超时性，使新业务具有与之相配套的内部控制，不留控制盲点。
2、科学设计业务流程，合理进行岗位分工。银行会计业务核算要经过多个环节和多人操作才能完成，为了保证业务处理准确无误，高效安全，必须明确业务处理流程和处理要求，严格岗位间的制衡作用，如：货币、有价证券的保管与帐务记录相分离；重要空白凭证的保管与使用相分离；资金交易的授权审批与具体经办相分离；对直接接触客户的业务必须复核或事后稽核，重要业务必须实行“双人经办”原则。在会计营业部门要以会计处理全过程为出发点，根据内控要求和业务特点，科学地进行会计岗位分工，确保各环节的职责分解到位、落实到人。业务中的岗位的每一个流向都形成一个风险控制点，岗位间形成相互的监督和制约机制，岗位间有明确责任区，监控责任进一步明确，以达到防范风险的目的。除科学设计业务流程外，还应考虑会计人员配备不足问题，通过优化劳动组合，充分挖掘现有潜力，以适应商业银行会计核算和内部控制要求。
3、完善会计检查、会计稽核和会计整改的责任制度。实践证明，有效的会计检查对于规范经营、防范风险具有十分重要的作用。通过定期会计检查和不定期的抽查，带动会计管理水平和防范风险能力的提高，能把会计检查和会计稽核真正落实到实处，并将检查、稽核中发现的问题彻底整改。一是要建立前台操作环节的责任制度；二是建立后台监管环节的责任制度。严格按照会计稽核操作规程，确保会计检查和会计稽核的效果，充分发挥会计稽核在防范风险中的作用，充分发挥会计检查发现隐患，解决问题的作用。通过业务检查，实现防范案件的关口前移，将问题制止在向案件转化之前；三是要建立严格的检查责任追究制度，对由于检查流于形式、走过场、不深不细，造成重大风险隐患或案件的，要严肃追究有关人员的责任。四是认真整改。针对问题和原因，认真分析，采取切实可行的措施，整改检查出来的会计差错，同时要督促整改单位健全制度、加强管理、堵塞漏洞，要深入调查研究，逐步从制度和机制上提出改进措施，实行标本兼治；五是做好整改后的事前预警工作。要经常研究、分析会计工作中暴露的新问题，针对会计风险防范的薄弱环节，提出整改办法，彻底根除顽疾。同时对事故或重大差错必须认真落实责任，对违规操作决不姑息迁就。目前，商业银行普遍制定了定期的会计检查制度，但在许多营业机构中依然存在多次检查都出现相同问题，整改迟迟未能到位，因而，整改措施的贯彻显得尤为重要。
4、强化内部稽核审计制度。内部稽核部门要行使综合性的内部监督职责，以保证内部稽核部门的独立性和权威性，在辖属范围内按“下查一级”的要求进行全面稽核，同时安排一定数量的专项稽核，对重大事项要随时报告，保证真实、及时地反应情况。
（二）完善会计监督职能
1、对原始凭证进行审核和监督。这是对财务会计信息质量实行源头控制的重要环节，是会计基础工作的一项重要内容。会计机构、会计人员对原始凭证进行审核和监督，主要应当抓住两个环节：一是对原始凭证真实性、合法性、合理性的监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。二是对原始凭证准确性、完整性的监督。对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。
2、对会计帐簿的监督。会计帐簿是会计主体的重要经济档案，是会计主体系统归纳、积累财务会计核算资料的工具，对于特定范围内划清经济责任、考核经济活动有着十分重要的作用。对会计帐簿的监督，主要是要求会计机构、会计人员应当按照合规要求和会计业务的需要设置和登记会计帐簿；对伪造、变造、故意毁灭会计帐簿或者帐外设帐行为，进行制止和纠正；制止和纠正无效的，应当及时报告，并配合国家监督和社会监督，作出处理。
3、对实物、款项的监督。会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。发现帐簿记录与实物、款项不符时，应当按照合规的有关规定进行处理；超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理。其目的在于认真执行财产清查制度，分清责任，保护会计主体财产的安全、完整。
4、对财务收支的监督。会计机构、会计人员对单位的财务收支实行监督，应当注意抓好以下三点：一是对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。二是对违反合法规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应该向单位领导人提出书面意见请求处理。单位领导人应当在接到书面意见起十日内作出书面决定，并对决定承担责任。三是对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向会计主体利害关系人报告。
5、对财务报告的监督。财务报告是会计主体外部利害关系人进行合理决策、评价管理当局受托经营责任、评估和预测未来现金流动、促进社会资源最佳配置和国家加强宏观经济调控的主要依据。因此，会计机构、会计人员必须加强对财务报告的监督，以保证财务报告信息的正确、相关、可靠和可比。对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当及时报告会计主体外部利害关系人，并配合国家监督和社会监督，作出处理。
6、配合搞好国家监督和社会监督。根据我国的国情，国家政府部门和社会中介组织对单位会计工作的监督，是整顿会计工作秩序、提高会计工作质量的重要手段。因此，各单位必须依法接受财政、审计、金融、税务、工商行政管理机关的监督，如实提供会计凭证、会计帐簿、财务报表和其他相关会计资料及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报；按照规定应当委托注册会计师进行审计的单位，应当委托注册会计师进行审计，并配合注册会计师的工作，如实提供会计凭证、会计帐簿、财务报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报，不得示意注册会计师出具不当的审计报告。
7、加大科技投入。商业银行综合业务每天处理达万笔以上，单靠人力监督只能停留在看看传票,检查要素的遗漏，检查的内容只局限于表面现象，只有加大科技投入，才能提高监督工作的技术含量和工作效率。
（三）提高票据反假能力，积极防范支付结算风险
1、加强业务学习，强化内部管理，严守规章制度，加强人防。银行业务人员，特别是一线票据业务人员，要强化业务学习，不仅要学习票据业务处理手续，更要熟练掌握各种票据的票面特征，尤其是各项防伪标志，更要牢记在心，提高识假能力。同时，各营业机构还要加强思想道德教育，并健全制度的贯彻落实，做到严格按规章制度、操作规程处理票据业务，彻底杜绝有章不循、有法不依的现象。
2、改善银行审核票据的外部技术手段，增强操作的准确性，加强技防。一是由人总行指定专门的厂家生产专用验票机，通过对票据特征尤其是防伪标志的真假作出准确的检验，来辨别票据本身的真伪。二是对同城的支票业务，推广使用可信度高、不易被破译的支付密码作辅助，增加一道控制风险的防线。
3、协调有关部门的工作关系，使相关制度法规相互衔接。特别是法院部门应严格掌握公示催告的受理范围，并使其在操作上与银行的票据业务处理制度相一致。可考虑改变银行汇票的解付方式，改现行代理解付为通过委托收款的方式收取票款。还可建立银行和法院之间的信息交换网络，使其受理的丢失汇票的情况信息快速传递到银行的各分支机构，避免因二者各行其事而造成银行资金损失现象的发生。
4、建立覆盖整个金融系统的防御体系，形成各地、各行协调联动，共同防范的态势。一是建立跨系统票据转由系统内查询的制度。对大额或可疑的、属异地结算的银行汇票和银行承兑汇票，由收款行（或贴现行）交由当地与出票行（或承兑行）为同一系统的行处代为办理查询手续，克服现行跨系统之间相互办理查询所形成的不易与被查询行联系和查复不认真的弊端。二是采取电传卡片联的方法，完善查复手续，即银行收到有关票据业务的查询书后，除对所查问题如实进行答复以外，还要将票据的原始留底卡片联电传给查询行，供其借以辨别票据的真伪。三是各地人民银行牵头，总结反假经验，并通过一定的方式，在整个金融系统进行通报和交流，相互提供信息，交流经验，切磋技能，提高整个金融系统票据反假的能力。
（四）利用先进技术手段，提高技防能力
为了应对社会不法分子利用现代技术设备进行金融违法犯罪活动日益猖獗的现象，我们要提高业务操作和防范风险中的科技含量，开发应用先进的技术手段，完善银行计算机网络安全管理，提高防范金融违法犯罪活动的能力和水平。
一是在内部计算机网络上设立内部往来账户自动勾对系统，实现异地来账的计算机自动核对，提高监控能力。二是在全行计算机网络上建立银行承兑汇票异地查询系统，异地查询一律通过计算机网络进行，防止查询工作中的虚假行为。三是开发电子验印系统，运用计算机技术提高印鉴的识别能力。
在计算机安全管理中，做好以下工作：首先，要认真贯彻“全国银行计算机安全工作会议”精神，督促银行分支机构严格执行制度和规定，在计算机储蓄业务系统中实行“双人复核”、严格“授权受信”等内部风险控制机制。同时，各家银行要充分重视基层营业网点和柜面计算机设备的安全保护，对夜间无人值守的营业场所要安装防入侵警报等技术防范措施，实现与公安机关报警联网。与此同时，加强计算机业务系统的安全管理，加强对操作卡、密码的管理，严格借用手续并强制定期更换用户口令密码。加强计算机操作、软件开发、运行等环节的安全管理和案件防范，防止利用计算机犯罪案件的发生。
（五）加强会计队伍建设，提高会计人员素质
以人为本，从思想行动上强化内控，防范风险。内控制度要靠人去操作，内控机制作用的对象最终归结到人，因此加强教育和培训，提高会计人员的综合素质，建立一支符合业务发展需要的会计队伍迫切而紧要。积极在干部职工队伍中开展遵纪守法、爱岗敬业和文明服务为主要内容的职业道德教育，对干部职工进行金融形势、政策教育。此外，针对不同对象，开展不同内容、不同形式的培训。对各营业网点的会计负责人主要侧重会计理论、新技术、新知识的学习和培训；对会计主管人员应侧重责任心、风险防范意识和新规章制度的学习和培训；对前台会计人员则进行操作规定、操作流程和职业道德方面的强化。通过多种多样、生动活泼的形式如岗位练兵、劳动竞赛、评选业务能手等活动激发学习热情，提高培训效果。在会计队伍中安排一定的高素质员工，带动整体素质稳步提高。
总之，搞好商业银行会计部位风险的防范工作是一项长期、持久的工作，需要广大金融工作者在工作中不断实践和总结。对内，采取强化内部控制、树立员工风险防范意识、完善各项规章制度、提高硬件设备等各项措施；对外，加强与客户的联系和沟通，做好定期不定期的对帐工作，加强与金融监管机构及其他金融同业的协调配合，深入分析案件暴露出来的问题和薄弱环节，从体制、机制、制度、管理、操作等方面查找原因，堵塞漏洞，切实整改，以高度负责的态度坚持不懈的做好会计工作，严格把好资金关口，避免和减少案件的发生，把会计风险降到最低程度。
参 考 文 献
1、中国建设银行会计部、《会计理论及相关业务》431页，2000年6月出版；
2、严锦伟、《积极采取措施防范票据诈骗》、《金融会计》2001年第9期；
3、刘学勤、《国有商业银行风险管理的制度研究》、《现代商业银行导刊》2001年第7期；
4、夏博辉、《会计监督新论》，《会计研究》1999年第12期。
5、罗中平、《会计联行风险探讨》、《河池建行》、2003年第2期
6、尹毅飞、《完善国有商业银行内部审计制度》、《金融理论与实践》2006年第2期。
7、王 飞、《探析商业银行内部控制缺陷的表现形式、原因及对策》、《广西金融研究》2006年第8期。
