一、总 论
㈠、原始凭证 4
1、原始凭证的种类 4
2、原始凭证的填制和审核 4
㈡、原始凭证失真 5
1、原始凭证失真的概念 5
2、原始凭证失真的情况 5
二、原始凭证失真的原因
㈠、原始凭证审核中存在的问题 5
㈡、企业相关会计人员的素质及利益驱使 6
㈢、单位内部控制制度不够健全 6
㈣、我国会计法律制度不够完善 7
㈤、相关部门监督与执法不严 7
三、原始凭证失真的表现及后果
㈠、原始凭证失真的表现 8
㈡、原始凭证失真的后果 8
四、原始凭证失真的解决办法
㈠、强化相关会计人员的专业水平和责任意识 9
㈡、完善内部控制制度 10
㈢、完善我国各项会计法律制度 10
㈣、相关部门加强监管力度 11
㈤、学习及普及职业道德教育和会计专业知识 11
[内 容 摘 要] 原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始凭证，明确经济责任，具有法律效力的书面凭证，是进行会计核算的原始资料和工作起点。而原始凭证失真是指由于原始凭证的不规范、不正确填写或造假而导致原始凭证所承载的会计信息与经济事实不符的现象。原始凭证失真使得国家的财产损失，税收减少，因此对会计原始凭证失真的治理，是目前会计急需解决的问题。本文对原始凭证失真现象及产生原因进行了简单探析，提出了一些改进意见和解决办法。
[关 键 词] 经济业务 原始凭证 失真 改进
原始凭证失真及解决办法探析
在市场经济条件下，经济活动日趋复杂，社会生产中的人们很早就注意到提高经济效益的重要性，客观上就需要对提供经济数据的记录、计算、分析、审核等进行必要管理。尽管如此，原始凭证失真现象在当前经济社会中依然存在，严重影响了会计信息的质量。通过本文探析，要使人们认识到原始凭证在经济管理中的重要作用，杜绝不真实的原始凭证再出现。
一、总论
原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始单据，是进行会计核算的原始资料，是会计工作的起点，它记载着大量的经济信息，是证明经济业务发生的初始文件，具有较强的法律效力，所以它是一种很重要的凭证。
㈠、原始凭证
1、原始凭证的种类
原始凭证按其来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。
外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证，如购货时取得的发票、付款时取得的收据等。自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员在办理经济业务时所填制的凭证，如商品销售时，由业务部门开出的提货单；商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的入库单等。企业的自制原始凭证按其内容还可以分为一次性凭证、累计凭证、记账编制凭证和汇总原始凭证这几类。除了上述原始凭证外，企业在实际工作中还会用到许a
2、原始凭证的填制和审核
在会计实务中，由于各种经济业务的内容和经济管理的要求不同，原始凭证的名称、格式和内容各种各样，其填制与审核的具体内容也会多种多样。为了便于使用原始凭证，有关部门制定了统一的凭证格式，使得填制的内容清晰，方便直观，一定程度上减轻了会计人员的负担。不过原始凭证填制必须满足以下要求:第一，凭证的内容、数字必须符合实际情况；第二，明确经济责任；第三，填写内容齐全；第四，书写格式规范。
只有经过审核无误的原始凭证才能作为记账的依据。为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、合理、合法、准确。
㈡原始凭证失真
1、原始凭证失真的概念
原始凭证失真是指由于原始凭证的不规范、不正确填写或造假而导致原始凭证所承载的会计信息与经济事实不符的现象。原始凭证造假的手法多种多样，导致原始凭证失真现象的原因也多种多样。前面说过，原始凭证包括自制原始凭证和外来原始凭证，而原始凭证失真主要包括自制原始凭证失真和外来原始凭证失真。相对而言，自制原始凭证失真较为普遍，但近几年，外来原始凭证失真现象越来越多，并且涉及金额巨大。表明我国的原始凭证失真问题较为严重。为了使会计信息的数据更加准确，我们必须提出改进办法并解决这一难题。
2、原始凭证失真的情况
随着原始凭证失真现象的普遍出现，原始凭证失真主要表现为以下情况:第一，票据为合法票据但反映的经济业务内容不真实；第二，外部取得的发票业务真实但票据为非法票据；第三，自制原始凭证的内容不真实。
二、原始凭证失真的原因
会计核算过程中原始凭证的失真对经济社会的发展和进步带来的巨大羁绊，更是我们当前经济环境不健康方面的集中表现。因此，在吸取了充分的教训后，我们可以尝试着从以下几个方面着手，解决原始凭证失真的问题。
㈠原始凭证审核中存在的问题
1、原始凭证填制内容不完整性。根据国家统一会计制度规定，原始凭证应具备七项基本内容，还应当符合一定的附加条件，才称得上是一个完整的原始凭证。在实际经济活动中，填制人员没有严格按照《会计法》的相关要求认真填写原始凭证，或所填写的原始凭证的内容不全面，一些重要的内容缺失，导致原始凭证的不完整性非常普遍。如购买办公用品，不填写具体品牌、单价、数量等，只填写“办公用品”；有的原始凭证只有小写金额，无大写金额；原始凭证上无填制单位公章或填制人姓名，因此无法知道此原始凭证的来源。由于经济业务的需要，企业必须自制原始凭证以反映经济业务的完成过程，如工资花名册、各种财产物资的验收单、领料单、发料单等，据此报销的自制原始凭证必须具备原始凭证的基本内容，以明确经济资任, 确保其真实性。但在具体业务发生时，往往缺少经办人、填制内容过于简单、无大写金额、甚至在应取得未能取得发票时以自制原始凭证代替，使其严重缺乏严肃性。
2、原始凭证填制缺乏规范。原始凭证在填制或取得时存在错误。比如有些原始凭证上缺少财务专用章或发票章；有些原始凭证大小写金额不一致，存在随意涂改原始凭证的情况；有些原始凭证报销时间存在滞后性，隔年报销的情况也时有发生。
3、原始凭证遗失。报销人由于保管不慎，常出现遗失票据现象，如火车票、机票等，由于无法弥补，只能以白条加证明人、批准人 代替发票，这使原始凭证在审核中存在问题。当然，除了上述几种情况外，原始凭证信息不真实合法也是原始凭证失真的原因之一。
㈡企业相关会计人员的素质及利益驱使
会计人员是会计工作的主要承担者，会计人员的素质直接关系着会计工作的好坏。因为存在很多素质较低的会计人员，没有认真学习关于会计业务的相关知识，不能有效掌握业务，因此对失真原始凭证辨别不清，经常会有不规范的原始凭证作为记账依据，使会计信息质量的真实性大打折扣。因此，会计人员应不断地提高自己的业务素质，在实践中锻炼，勤于思考，提高辨别是非的能力。
市场经济给整个社会经济生活带来了生机与活力，但也使许多不良的社会风气滋生蔓延，不正当的竞争手段，不合理收费，各种各样的新兴服务项目的产生，发票管理制度的漏洞等，为原始凭证的失真提供了温床。如未经政府批准的不合理收费，必然造成收费收据的混乱，使原始凭证不符合会计制度，为本单位的经济利益而迎合购买方的不合法要求，填制虚假的原始凭证，使不能报销的收费项目填成能报销的项目，将购买的私人用品填成办公用品，以达到购买者的报销目的。这些利益驱使，使财务人员在失真的原始凭证面前，虽有监督之心，也只好望而生叹，无可奈何。
㈢单位内部控制制度不够健全
原始凭证在企业内起着相当重要的作用，对经济业务的影响也相当巨大。监督职能是会计的重要职能，财务工作人员根据国家的相关财经法规和制度对相关的经济活动进行监督和管理，不单单是财务工作者自身责任心和事业心的体现，也是当前具体金融大环境下所要求的。但是，财务工作人员的监督毕竟是人治，不能做到面面俱到，说明单位内部控制制度还不够健全和完善，缺少制度的监督还是会造成原始凭证的失真现象。从以往的例子来看，原始凭证失真现象的发生很大程度上是因为投机冒险者钻了管理制度的空子，钻了稽查制度的空子。所以，建立和完善单位内部控制制度也是杜绝原始凭证失真现象发生的可行之法。
㈣我国会计法律制度不够完善
会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称，通常简称会计法规。我国目前己开始形成了以《会计法》为中心，包含有会计核算、会计监督、会计管理等方面的会计法律规范，包含会计工作的各个方面、种类众多、内容丰富的会计法律制度。可是,由于颁布时间短，执行过程中发现诸多漏洞。同时，和域外其他发达国家相比，我国的会计法律制度也是极度不健全的。
自我国1985年颁布《会计法》起至今已经走过了30多个年头，在这30多年里《会计法》为我国的会计行业起到了良好的监督作用。在30多年的初步监督体系中，由于实际的需要又进行了多次的修正与更改，正在逐步向着正规的管理与监督体系迈进。在初步监督体系实行的30多年中，虽然解决了很多会计法律法规方面的问题，但是也因为执行的困难与体系的不健全而遇到了很多的问题。因此，从现行的体制来看，我国的《会计法》是不完善的。比如近些年来比较严重的挪用公款现象，当前的法律法规并没有一个明显的界定：到底什么样的算是挪用公款？这就是我国现行法律法规的一项缺失。公务员可以以各种各样的名义开具不同种类的发票，这样就可以名正言顺的挪用公款，给国家和单位造成严重的损失。不要以为这样的损失对于国家，对于法律来说是非常渺小的一部分。据统计，我国每年公款吃喝金额高达2000亿人民币，这已经是一个二三线城市一年的财政收入。
㈤相关部门监督与执法不严
上级各相关主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化；税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，忽略其他会计核算监督；审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大型企业的审计，不可能对所有企业实施全面的经常性监督。而由于执法不严，导致我国《会计法》虽然已经实施许多年了，但我们很少听到因违背《会计法》而受到法律制裁的事例。对查出的违法违纪问题采取大事化小、小事化了的处理方法，使许多企业为谋取私利，经营高于法律之上，助长了造假行为。造成知法犯法，使会计法律、法规不能有效发挥应有的作用。
三、原始凭证失真的表现及后果
㈠原始凭证失真的表现
原始凭证失真主要表现在以下几个方面:
第一，原始凭证不完整，原始凭证的填写不完整，凭证各项要素的填制不按会计基础规范的要求，按顺序、逐栏、全联一次性套写。漏填、少填、不填现象较为普遍。
第二，原始凭证不真实。一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符，二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。既给会计监督制造了难度，又难保会计信息的真实度。
第三，原始凭证不合法。一是使用过期作废发票及收费收据等，二是不按规定同时全联次地复写开据发票，而是按各自需要大头小尾地开据各联次不统一的票据，造成支出方实际支出少，却以“大金额”票据列报，收入方实际收入大，却以“小金额”的票据列收入账。双方从中各得其所，从而达到鲸吞公款、偷税漏税的目的，三是违规编制虚假的自制原始凭证。
㈡原始凭证失真的后果
原始凭证失真必然会造成会计信息各个环节的失真，长远甚至会造成企业内容制度的瓦解，引发一系列的财务风险，进而影响着企业的经营成果，更有可能让公司面临破产危机。总体来说，原始凭证失真的后果主要体现在以下几个方面:第一，引发会计信息信任危机。由于原始凭证失真导致一连串舞弊现象的发生，造成企业破产倒闭，使得投资者和债权人蒙受巨大的经济损失。人们就会对会计工作的真实性和有效性产生更为严重的怀疑，从而引发了会计信息的信任危机。第二，有损会计行业自身形象。会计是一个神圣而严肃的职业，然而少数会计从业人员不遵守会计法的相关规定，直接或间接地参与伪造变造虚假原始凭证，对这种违法行为采取睁一只眼闭一只眼的态度，无视会计岗位的责任与使命，损害了会计人员的职业道德，破坏了整个会计队伍的良好形象。
第三，影响企业经营管理者的科学决策。虚假的原始凭证会导致企业的会计信息失真，对于上市公司而言，错误的信息会对企业的管理者做出科学、正确的决策产生不利影响，会让投资者做出错误的判断，从而导致投资失误。
第四，损害公众利益。个别人或集体为了个人利益变造或伪造原始凭证，导致原始凭证失真，致使单位职工的个人利益受到严重损害，也间接的影响了投资人和债券人的投资收益和债券收益，原始凭证失真会引起企业会计信息失真，会导致公众对上市公司的业绩作出错误判断。原始凭证是整个会计活动中最基础的一环，也是最重要的一环，原始凭证失真将会带来严重的后果，其负面影响不言而喻。
第五，影响国家宏观经济调控及经济发展。原始凭证的失真会直接影响会计信息的失真，造成国有资产的大量流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。原始凭证的失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。除了上述后果，还会使虚假会计信息驱使真会计信息，扰乱资本市场，进而扰乱市场经济。
四、原始凭证失真的解决办法
㈠强化相关会计人员的专业水平和责任意识
大力提高相关会计从业人员的专业水平和责任意识，加强企业各项会计基础工作，从源头提高会计信息质量，这是治理原始凭证失真的根本保证。会计是一项专业性较强的工作，必须加强会计继续教育，使会计从业人员拥有较强的基本功，能对各种类型的经济业务做出正确的处理。其中培养会计人员的职业判断能力是至关重要的，因为客观情况千差万别，不可能有唯一普遍的会计法规政策和方法，在这种情况下，会计人员的职业判断能力就显得尤为重要了。会计人员还要熟练的掌握相关法律法规和实务，提高对会计法律法规的理解和应用，最大限度的减少因理解偏差带来的失误，把会计质量提高到新的专业水平。
《会计法》第四条明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，所以单位负责人必须树立第一负责人的思想和意识，切实把会计工作放在突出位置，坚持原则，以身作则，并大力支持财务人员大力监督，严格把关。组织各单位领导学习会计法律法规，学习有关违反法律法规的法律知识，提高各单位领导会计法律法规的意识，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。会计机构负责人对其真实性、合法性、完整性等进行审核、确认，再由单位负责人或管理财务的领导进行签字报销。充分发挥会计的监督职能，提高办事效率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。
㈡完善内部控制制度
强化单位内部控制，完善内部监督机制。内部监督是会计监督的基础，具有自律性，社会审计监督和政府监督都是督促内部监督更有效的发挥。只有全面建立这些规章制度并使之有效发挥作用，才能使会计原始凭证失真的现象得以解决。建立健全内部财务报销制度是各单位搞好财务报销工作的重要环节，应引起各单位领导的高度重视。在财务报销制度的建设过程中，既要考虑到制度的严肃性和效仿性，也要考虑到它的可实施性和与时俱进的可能性。
原始凭证首先经过制单审核监督环节，对审核并经批准的原始凭证编制记账凭证。其次复核记账监督环节，对记账凭证的处理及其所附原始凭证按照会计制度及其财经法规和单位规章进行复审，对不符合规定要求的不得入账。会计主管审核监督环节，对前面两环节进行再审，即对原始凭证的完整性、真实性等是否符合会计制度、《会计法》及政策法规进行审核，明确各自责任，在每一审核环节完成后，各自签章。
㈢完善我国各项会计法律制度
在法治时代，要根除会计行业的种种恶疾，就必须对会计行业的法治水平进行深刻的反思。在相当长的历史时期里，中国的会计行业是依靠会计制度约束的，但随着市场经济体制的多元化、经济业务的复杂化，会计行业走向法治也是不可逆转的大趋势。加强《会计法》的宣传工作，以立法手段割除积重难返造假账的现象。会计人员不仅要带头认真学习贯彻实施《会计法》，还应在单位负责人的支持下，组织各部门与会计工作紧密相关人员学习《会计法》，必须明确各相关人员对会计工作应承担的责任，要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证，从会计工作的源头抓起，使会计资料的真实性有了可靠的基础。所以我国的法律法规应当对于同一系列问题的多种表现形式进行逐一比对，然后制定适合这一系列问题的法律法规，从而完成法律的公正性与严肃性。
关于会计制度 的法律法规，在实际应用中要具备可操作性、实用性、科学性、 严谨性，同时要有措施予以保障实行，明确各个法律的职责，防止执行的混乱，建立完整的票 据管理制度，从而使会计工作人员有章可循、有法可依，完善原始凭证的法律制度。
㈣相关部门加强监管力度
在这个时代，大部分人都有一种“事不关己高高挂起”的态度，认为什么事都与自己无关，只要管好自己就好了。其实不然，有些部门为了自己的利益就去损害别人的利益，或者对一些错误的事坐视不理。为了让会计有一个合理的环境，相关部门必须加强监管力度。大力加强会计法规的实施，使单位负责人明确自身管理责任，提高法律意识。在检查中发现的会计问题，不但要及时纠正，而且要严 格追究责任人的责任，遇有违法犯罪行为要移交法律部门。做到严格执行法律规定，不给失真的原始凭证生存环境，这样才能“扼杀”掉失真的原始凭证。自然而然，原始凭证失真现象也就不会存在。其实，要杜绝原始凭证失真，不仅仅只需要相关部门加强监管力度，每一个会计从业人员，甚至每一个公众都应尽到自己的责任，监督会计信息的来源及真实性。
㈤学习及普及职业道德教育和会计专业知识
职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。职业道德既是从业人员在进行职业活动时应该遵循的行为规范，同时又是从业人员对社会所应承担的道德责任和义务。
我们在学习职业道德教育和专业知识时，必须知道会计职业道德规范，它是指在一定的社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或文明规定，是社会道德体系的一个重要组成部分，是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。主要内容包括:爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。我相信，只要我们能够做到以上几点，原始凭证失真现象将会有所改进，甚至能“扼杀”原始凭证失真，让它死在“梦想的摇篮”。
致谢
今天我能够顺利完成我的毕业论文，在这里我要由衷感谢帮助过我的老师、同学和朋友，谢谢！不过最应该感谢的是我的指导老师，谢谢您的热情关怀和悉心指导，你辛苦了!
参考文献
[1]金洁琼，《浅析会计凭证审核中发现的问题及对策》，现代经济信息，2014年11月8日
[2]杨冬华，《原始凭证审核中存在的问题及其对策》，会计之友，2001年10月5日
[3]徐泓，《基础会计学》，中国人民大学出版社，2014年
[4]姜云菊，《会计原始凭证失真的分析及管理》，雁北师范学院学报，2007年6月第23卷第3期
[5]邹美怡，《我国会计法律制度研究》，沈阳工业大学文法学院，2016年1月
[6]海澜，《原始凭证失真及解决办法》，财经纵览
[7]隋志纯，《会计核算中原始凭证失真及解决办法》，商业现代化，2010年11月
[8]全国会计从业资格考试专用教材编写组，《财经法规与会计职业道德》，北京理工大学出版社，2016年3月
