目 录
一、应收账款的概念及范围
1、应收账款的概念；
2、应收账款的范围；
二、应收账款的核算和管理
1、应收账款的核算；
2、应收账款的分析和管理
3、实例分析
内 容 摘 要
一、应收账款的概念及范围
1、应收账款的概念；
2、应收账款的范围；
二、应收账款的核算和管理
1、应收账款的核算
2、应收账款的分析和管理
3、案例分析说明（M公司应收账款的核算、分析以及管理）
应收账款的核算与管理浅析
一、应收账款的概念和范围
一）概念
应收账款是指企业在经营过程中因销售商品和提供劳务而向客户应收取的款项包含代垫的运杂费等
二）范围
应收账款在资产负债表中列入流动资产中，具体包括即将到期的分期收款的应收账款和对附属公司销售或提供劳务的，可于下一个经营周期内实现收回的应收账款
二、应收账款的核算和管理
一）、应收账款的核算
企业在销售商品和提供劳务后，根据相关金额，借记应收账款科目，贷记主营业务收入（其他业务收入），根据应交未交的流转税金额，贷记应交税费科目，同时根据代垫的运杂费，贷记银行存款或者现金等科目。收到客户的应收票据或者回款金额（包括现金、银行电汇、支票、本票等），企业借记现金或银行存款或者应收票据等科目，贷记应收账款科目。
二）应收账款的管理
1、信用政策的建立与管理
信用政策是指企业权衡与应收账款相关的收益和成本，为知道企业信用管理部门处理应收账款而制定的一系列措施，主要指信用条件。
信用条件是企业赊销商品时，给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，加速资金周转，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠，折扣的表示往往山折扣率与折扣期限两者构成，折扣率越小，折扣期限一般就越长；而折扣率越大，折扣期限一般就越短。现金折扣一般是采用例如2/10，5/30，N/30等符号表示，其意思为：2/10即在销售发票开出后10天内付款，就可以享受2%的价格优惠：5/30即在销售发票发出后，30天内付款，就可以享受5%的价格优惠：N/30即表示付款最后期为30天，此时付款没有价格优惠。
信用政策确立时还应考虑应收账款的持有成本，包括机会成本、收账成本、管理成本、坏账成本和短缺成本。机会成本是指企业因持有应收账款而丧失的将这笔资金投资于其他赚取收益的机会。这是隐含的成本。管理成本是指从应收账款发生到收回管理系统而发生的费用。坏账成本是指应收账款不能回收所造成的损失。收账成本是指催收费用，包括正常收账费用和非正常收账费用。短缺成本是指应收账款过低而付出的损失。
2、资金占用的核算和管理
资金占用费是指占用他人资金而付出的代价或者说是资金所有者凭借其对资金所有权向资金所有者索取的报酬。如股东的股息、红利、债券及银行借款利息等。一般来说，企业正常持有应收账款是不会收取客户资金占用费的，但客户因超期偿还应收账款，理论上客户应付出一定的代价。企业收取的资金占用费应该按金额和期限来考虑。资金占用费应该在合同中约定或者按照行业规则进行，理论上占用费利率不超过同期贷款利率。收取资金占用费的同时，企业还要积极催收应收账款，降低坏账风险。
3、应收账款的分析和管理
企业应加强日常监督和管理，编制分析报表。
应收账款的分析表中常用的为应收账款周转率、应收账款周转天数和应收账款账龄分析表。
应收账款周转率=赊销收入净额（或者销售净额）除以应收账款平均余额；
应收账款周转天数=365（也可以是360）除以应收账款周转率。
一般情况下，应收账款周转率越大越好，周转率越大，周转天数越小，说明资金运转好。当然周转率应参考行业和区域，不同的行业和区域周转率大相径庭。
1）加强回款管理
企业销售人员不仅要负责销售商品，还要负责货款的催收。在销售人员的考核上，销售人员的考核激励同应收账款回款率与回款金额挂钩；销售人员上岗前的财务知识培训以及催收货款技能培训，认清销售和回款的重要性。
2）定期对账，加强应收账款的催收力度
企业要形成定期的对账制度。通过财务的有效对账及时找出差异原因并关注风险点。
3）控制应收账款发生，降低企业资金风险
在经营活动中，企业尽可能地减少赊销业务。
4）计提减值准备，控制企业风险成本
按照现行会计准则和会计制度的规定，企业根据谨慎性原则的要求，在每季度末或年终对应收账款计提减值。通过计提减值损失有效控制财务风险。
5）建立健全公司机构内部监控制度
完善的内部控制制度是控制坏账的基本前提，企业的内控制度包括：
其一、建立销售合同责任制，即对每项销售都应签订销售合同编号管理，并在合同中对有关付款条件作明确的说明；
其二、设立赊销审批职能权限，企业内部规定销售人员、销售主管可批准的赊销额度，限额以上须经领导人审批的职级管理制度；
其三、建立货款和货款回笼责任制，可采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效；
其四、成立公司的信用管理部门，配合财务管理部门制定、更新和完善信用管理政策，同时进行货款的跟进和催收；
其五、成立公司的法务管理部门，及时对超期而无法通过正常途径收回的应收账款发出律师函协助催款。
总之，该企业针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后控制程序。
6）应收账款其他管理，主要有：
其一、应收账款的质押贷款。应收账款的质押贷款是将企业的应收账款作为质押物向银行获得借款的一种融资方式。
其二、委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式。当应收账款已经发生较大的损失时，企业应该尽快与债务方商讨，必要时进行债务重组。当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨，切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的，企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。
其三、应收账款的让售。就是把应收账款作为商品卖给金融机构，从而将风险转移掉。
其四、取得第三方担保。当某客户被评价为高风险等级时,企业一般只与其进行现金的交易,但是如果有第三方愿意为其提高担保,承担连带责任的话,也应该考虑对其采用赊销，一旦发生损失,可以对第三方进行追讨。
其五、应收账款的证券化。就是应收账款像证券一样，在证券市场交易。目前我国未大规模开展。
下面以M通信企业为例，详细分析该公司应收账款的核算、分析和管理，同时抛砖引玉提出个人关于应收账款管理的改进建议。
M通信公司是一家以通信设备为主的研发、销售为一体的高科技企业，该企业计划在20X5年在深圳的中小板上市。该公司销售范围覆盖全国31个省级行政区和东南亚、拉丁美洲、东欧和非洲的部分国家或地区。主要客户主要是中国移动、中国联通和中国电信等运营商客户，中国银行、中国工商银行、中国人民保险集团和国泰君安证券等金融类企业，各级人民政府、法院、检察院等中央与地方机关事业单位以及其他中外各种企业。其中金融类客户、运营商客户、政府类客户占公司全部销售收入的80%以上，国内销售收入约占全部销售收入的93%。以上该公司与应收账款有关的数据和材料如下：
1、20X1-20X4年该企业的资产负债表中应收账款分别为7500万、8200万元 、8600万元和9400万元，总资产分别为6.6亿、7亿元、7.4亿元和9.8亿元。20X2-20X4年该公司营业收入分别为6.1亿元、6.5亿元和8.5亿元。该公司采用ORACLE系统进行财务及及其他系统（如订单、货物交付、发票等）处理。该公司有专门的信用管理部门、财务管理部门和法务管理部门。该公司对客户进行分级，所有客户划分为金牌客户、银牌客户、战略客户和一般客户，不同客户进行不同的授信管理，信用期从10-75天不等。
2、该公司对应收账款余额每季末计提减值，采用的是应收账款账龄分析法。
该公司的应收账款有关的会计核算如下：
1）收到银行汇款或现金或应收票据，
借：银行存款/现金/应收票据
贷：预收账款
2）确认收入时，
借：应收账款
贷：主营业务收入/其他业务收入
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
3）应收账款与预收账款相互核销，
借：预收账款
贷：应收账款
应收账款的分析有：
1）、应收账款分析表，主要有应收账款周转率、应收账款周转天数、应收账款账龄图表、应收账款区域分布图表和应收账款行业分布图表。
应收账款周转率=销售金额/应收账款平均余额；
应收账款周转天数=360/应收账款周转率。
每月末编制的应收账款分析表主表如下
年度
年初
1月
2月
3月
4月
5月
6月
7月
8月
9月
10月
11月
12月
20X2年
各月末应收账款余额（万元）
7500
7410
7300
7360
7305
7326
7600
7530
7560
7680
7806
7958
8200
各月营业收入（万元）
1803
2602
3525
4004
4535
6203
2701
3208
7006
8004
8014
9415
各月应收账款周转率
0.24
0.6
1.07
1.62
2.24
3.06
3.42
3.85
4.77
5.82
6.86
8.05
20X3年
各月末应收账款余额（万元）
8200
各月营业收入（万元）
各月应收账款周转率
20X4年
各月末应收账款余额（万元）
8600
各月营业收入（万元）
各月应收账款周转率
经过计算，20X2年末该公司的应收账款周转率为8.05
20X3年末该公司的应收账款周转率为7.90
20X4年末该公司的应收账款周转率为9.86
相应年度的应收账款周转天数分别为45天、46天和37天。
进一步分析发现，从20X2-20X4年，尽管该公司收入有增长，幅度为7%和31%，但20X3年的应收账款周转率比20X2年下降，主要原因是收入增长中有较大幅度的应收账款余额增加。20X4年由于收入增加幅度大大高于应收账款余额增加幅度，从而导致应收账款周转率显著提高，其中的主要原因在于20X4年该公司进行的管理改革，包括销售模式改革和销售回款改革。
该公司20X4年进行的主要改革是销售模式改革。
该企业在2014年销售模式改革前都采用直接销售模式，形成大量的应收账款。改革后把一些项目利润率低、充分竞争或者对公司发展战略影响不大的行业通过代理商销售，而项目利润率高、竞争程度比较低或者对公司发展战略影响大的行业仍然直接销售。20X4年代理商销售和直接销售所占比例分别为40%和60%。公司的代理商分为总代理商和区域（行业）代理商，所有代理商由公司统一管理，统一定价，定期回款。代理商根据信用条件有不同的销售折扣（3-5个点不等），年末有坎级激励（10-30个点不等）。代理商销售的最大优势就是能加大货款的收回，降低应收账款发生，同时进行严格的授信管理。年初，信用管理部门和财务管理部门通过各种渠道（包括相关的金融机构、催帐公司等）获得战略客户以上的客户的财务报表信息，并对该客户打分评级（等级分为ABC三级），不同的等级获得不同的授信条件（最高账期为75天，最低则为30天）。一般客户要求先款后货或者现款现货，部分客户有短期账期（10天-20天）。
其次，该企业对销售回款进行改革。
第一、企业销售人员不仅要负责销售商品，还要负责货款的催收。在销售人员的考核上，销售人员的考核激励同应收账款回款率与回款金额挂钩；销售人员上岗前的财务知识培训以及催收货款技能培训，认清销售和回款的重要性。
第二、定期召开跨部门的回款小组会议，会议为公司级重要会议，公司CEO亲自主持。参加人员涵盖销售部门、信用管理部门、财务管理部门。会议对该企业的应收账款做出梳理，包括本月应收回款项、本月疑难账款同时部署推进相关工作，协调回款。
2）该公司还有一个秘密的管理武器。就是每月末财务管理部门和信用管理部门共同参与梳理并编制的应收账款逾期账龄表及其附表。
该企业（20X4年9月）编制的应收账款逾期账龄表如下（单位：万元），主表：
客户名称
合同编号
收入金额
收入日期
会计年度
应收账款余额
未到期余额
逾期余额
逾期1-6月
逾期7-12月
逾期1-2年
逾期2-3年
逾期3年以上
安邦财产保险
MP-2012-05-0035
30
2012-6-1
2012
30
30
30
神州数码
MP-2014-09-0036
70
2014-9-30
2014
70
30
附表--应收账款逾期风险预警表
客户名称
合同编号
应收账款余额
应收账款逾期金额
逾期账龄
负责人
风险等级
安邦财险
.
.
MP-2012-05-0035
.
.
30
.
.
30
.
.
1-2年
.
.
张XX
.
.
II级
.
.
该公司的风险等级从高到低依次分为I、II、III级。
根据应收账款逾期账龄表，安邦财险有30万元逾期2年的应收账款，风险等级很高，催收难度很大。
20X4年该企业销售模式改革后，年末应收账款余额在收入大幅增加的情况下（收入增长31%）增长不到10%。应收账款周转天数环比20X2年、20X3年提高8-9天（该公司所在行业一般的周转天数为30天以内）。
3）季末该公司对应收账款计提减值。该企业采用的应收账款账龄分析法计提减值损失。具体如下：
对账龄在半年以下的应收账款不计提减值；
半年以上，一年以下的应收账款计提5%的减值；
一年以上两年以下的应收账款计提20%的减值；
两年以上三年以下的应收账款计提50%的减值；
三年以上的应收账款全额计提减值。
20X2-20X4年年末该公司分别计提了500万、540万和670万的减值损失。
4）应收账款分析附表。该企业每月末编制的应收账款分析附表如下（单位：万元）：
附表一--行业分析(20x4年X月)
客户行业
客户系统
期末应收账款余额
占比
20X1年形成
20X2年形成
20X3年形成
20X4年形成
金融
中行
2200
26%
1200
600
205
195
工行
1500
20%
908
263
284
44
农行
.
.
.
802
11%
505
144
82
70
运营商
移动
1851
24%
1182
392
178
100
联通
257
3%
104
51
58
43
电信
71
1%
0
24
36
11
政府
公安
178
2%
103
39
0
36
人大
51
1%
19
12
19
1
法院
.
.
.
79
1%
28
21
21
10
商业
集成商
213
3%
0
5
45
163
贸易商
26
0%
2
6
16
2
国际部
Agent
276
6%
0
0
181
95
ISP
89
1%
0
0
64
24
合计
7593
4051
1557
1189
796
附表二--区域分析
区域
期末应收账款余额
占比
20X1年形成
20X2年形成
20X3年形成
20X4年形成
北京分公司
天津办事处
四川分公司
广东大区
上海分公司
辽宁办事处
...
国际部
合计
附表三--应收账款账龄表（20X4年X月）
期末余额
20X1年形成
20X2年形成
20X3年形成
20X4年形成
期末应收账款余额
7593
4051
1557
1189
796
减：财务通过待核销的坏账
剔除待核销坏账后的应收账款余额
以上附表清晰列出该公司在该月应收账款在各行业和各区域的分布情况。
5）应收账款的管理
该公司对应收账款的管理除前文提及的加强回款管理之外，还有其他管理。
第一、财务部门与信用部门的定期对账。该公司规定，所有的金牌客户、银牌客户和战略客户必须每半年财务对账一次（有效的财务对账，双方对账完成后必须加盖财务专用章或者公章），其他客户由信用部门对账，对账形式包括但不仅限于网络对账、电话对账、书面对账。财务的有效对账必须登记在册，专人保管，按期装订。对账完成后必须填写《公司客户对账分析表》，详细记录对账差异、对账时间、对账人、客户联系人信息、差异原因处理等，《公司客户对账分析表》同对账单一同保管。
报表如下（20X4年X月）：
客户名称
联系人
对账人员
对账日期
应收账款余额
应收账款账龄（年）
是否相符
盖章信息
差异原因
安邦财产保险
李坤
余XX
2013-1-12
30
0.5
否
财务专用章
部门领导更换且部门合并
神州数码
.
.
.
王卫红
.
.
.
余XX
.
.
.
2014-10-30
.
.
.
50
.
.
.
1
.
.
.
否
.
.
.
财务专用章
.
.
对方已经退货
.
.
从该表可以看出，安邦财产不认可该笔逾期应收账款，属于恶意拖欠行为。
第二、信用部门的定期催收。该公司的信用部门根据应收账款的账期在到期前的前一周工作日内，发文件催收即将到期的应收账款，相关的文件包括但不仅限于催款通知、付款通知书等等。如果该客户逾期未付款，信用管理部门会寄送措辞严厉的催收函。无论是通知还是函件上面都清晰列出该笔应收账款的金额，到期时间，合同约定回款方式（票据、电汇等等），不同的是催收函上面还标明该笔应收账款逾期时间、逾期金额以及可能产生的占用资金利息。
第三、专业催款公司或法务部门的催收。一般情况下，该公司的应收账款不用于该方式。如果信用部门在催收无果后，公司会考虑相关情况（是否恶意拖欠、是否继续合作、双方合作关系等等），聘请专业催款公司或者要求公司的法务部门介入。20X4年10月该公司就聘请专业催款公司--安德理邦公司介入安邦财险恶意拖欠应收账款一事，最后安邦财产保险公司付清了恶意拖欠的货款。
第四、合同管理或者框架协议管理。该公司对合同或者框架协议编号管理，专人保管。法务部门、信用部门、财务部门、主管领导按职责权限严格审核合同或框架协议条款，尤其是信用账期、付款条件、付款方式等，控制应收账款发生，降低经营风险。
第五、应收账款核销的及时准确。该公司财务部门授权商务部门及时准确核销财务部门已经录入的客户回款信息（包括但不仅限于汇款、现金、票据等），核销必须按照合同约定的账期，不能区分账期或者没有账期按收入时间先后顺序进行。原则上同一客户不能同时挂账预收账款和应收账款。
第六、专人专岗的公司发票管理。该公司设置发票专员负责发票事宜，处理发票的申购、开具、寄送。该公司将发票管理纳入与资金管理同等重要地位。原则上，每月的销售收入应全部开具发票。特殊情况下可以未做收入先开发票，但以后形成收入要及时处理，避免财务错账和造成重复纳税、多缴税或者少缴税问题。
第七、超期资金占用费的计算和收取。该公司针对某些经常逾期回款但不会严重超期又不至于形成坏账风险、长期合作的客户会收取资金占用费。资金占用费的收取是行业惯例。资金占用费的收取期间是从应收账款逾期时点算起，至客户结清欠款时止。资金占用费的利率采用银行基准利率（一年期贷款利率）。
第八、应收账款质押贷款。该公司针对公司的经营状况和资金状况，在特殊时段会进行此方式筹款。一般由于该公司的经营在每年的上半年相对资金宽裕，而下半年资金较为紧张。公司多种举措筹款，应收账款的质押贷款就是其中的一项。20X4年该公司就通过该方法从中国银行四川省分行取得一笔高达2000万的款项。（该方式比向银行用抵押品直接借款的资金成本要高）。
第九、应收账款出售。该公司20X4年引入新加坡淡马锡机构，将部分应收账款出售给该机构。应收账款出售后淡马锡集团保留追索权。淡马锡一次付给该公司应收账款金额92%的资金。
从上例M公司的应收账款核算、分析和管理中可以看出，该公司的应收账款核算清晰、分析全面、管理特色鲜明也颇有成效。但是该公司的应收账款周转率指标与行业先进尚有差距，另外在管理上也有空间可以改进。
1、应收账款周转率低于行业平均值。
1）从目前的销售模式来看，代理商销售所占份额低于直接销售所占份额。可以加大代理商销售，同时在不降低公司整体毛利的情况下，适当降低代理商折扣。通过销售模式进一步改变，提高应收账款周转率。
2）考虑应收账款较大的持有成本（M公司的信用期最高长达75天），适当降低应收账款的信用期。该公司在20X5年初经过模型测算，该公司的代理商客户在信用期减少、折扣适当降低的情况下，销售规模不会改变，主要在于该公司的销售折扣高于或者等于行业标准，同时该公司还另外给予此类客户一些销售激励措施，如代为培训技术和销售员工、行业准入门槛设立、区域行业销售独占地位确立等等。通过这些策略，该公司的代理商忠诚度很高，且能维持较高的财务利润。
2、客户行业和区域过于集中。如前所述，该公司主要客户集中在金融、运营商、政府等三大行业。可以扩大客户行业和地区。在国家加大高新技术产业支持的背景下，该公司应积极进军其他行业市场，如教育行业、医疗行业和交通运输等。还应积极开拓国际市场，扩大国际市场规模。目前该公司国际销售收入约占全部销售收入7%，国际应收账款占全部应收账款不足5%，国际客户销售回款比较好，且坏账可能低。扩大国内国际业务对于增加收入、改善收入结构和应收账款组成，都有积极作用。大力发展国际业务还能更多赚取外汇，同时带动进口规模扩大，为公司更好发展集聚力量。
3、应收账款的其他管理。
1）该公司可以通过多种渠道进行应收账款的融资管理，不仅限于应收账款质押和出售。该公司年初至年中资金较为宽裕，到年底资金周转会出现问题。当然除了积极的融资贷款等传统方式，还应加大应收账款的周转。信用期内应收账款应积极进行融资，缓解资金困难。可以设立多组织产业平台，进行多组织融资，即公司可以建立多个全资子公司（划分经营区域和行业），每个子公司分别进行应收账款融资；可以尝试进行应收账款的抵押贷款，目前金融机构与企业合作的领域和方式很多，可以与金融机构开展更多关于应收账款贷款的合作。
2）要求第三方担保，化解债务风险。如前例中的安邦财险应收账款一事，该公司最后花费大量人力物力财力才收回。如果在以后的经营中出现最终客户有可能会恶意拖欠应收账款的商业项目，应该采用代理商销售或者要求提供第三方担保。
参 考 文 献
1、《企业会计准则2007》
2、李锐 《餐饮企业应收账款管理存在的问题及对策》[J].商场现代化,2009,(2)
3、《中级财务管理》
4、陈蔚主编 《会计基础工作规范与核算实务》企业管理出版社 ，2003 5、
5、《施工企业应收账款管理之探讨 》 中华人民共和国审计署
6、企业信用管理学习资料 中华品牌管理网
