浅谈我国会计制度与会计准则
内容摘要：从我国现状来看，会计制度和会计准则在我国是并行的。但是两者从本质上都是一种规范，都是会计标准的表现形式，两者都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。此外，两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。经过一定时期的发展和变迁，我国对会计制度和会计准则也在不断的改革，不断的完善。但是两者都仍存在着一定的不足。作为具有相同目的、同等法律效力并且同时实行的规范，会计制度和会计准则的差异是什么，两者随着我国的发展是否还有并行的必要，随着市场的进步将如何发展。本文首先对我国会计制度与会计准则的发展变化进行阐述，然后对现行的会计制度和会计准则的不足进行分析，并分别给予建议，最后通过分析两者的不同，探讨出两者以后的关系，得出今后两者的发展趋势必将是会计准则取代、兼并会计制度的结论。
关键字：会计制度 会计准则 关系
目 录
一、我国会计制度1
（一）我国会计制度的发展1
1.我国会计制度的概况1
2.我国会计制度的新变化1
（二）我国会计制度的不足2
1.我国会计制度存在不协调性2
2. 关于会计制度实施方面的监管不到位。2
3.会计准则与国际化会计准则之间的不协调性2
（三）完善我国会计制度的建议3
1.不断完善会计体系，培养国际会计人才3
2.加强会计制度的监管和会计人员职业素质3
二、我国会计准则4
（一）中国企业会计准则概述及新变化4
1.概述4
2.新变化及趋势5
（二）我国会计准则的不足6
1.我国会计准则的制定不够透明。6
2. 会计准则的国际化不彻底7
（三）完善我国会计准则的建议7
1.提高我国会计准则的透明度, 加强会计准则制定过程的公开性。7
2.制定高质量的、与我国发展相吻合的会计制度7
三、我国会计制度与会计准则的关系8
（一）会计制度与会计准则的差异8
1．会计目标不同8
2.基本概念界定的不同8
3．规范的具体环节不同。8
4．会计规范制定、修订的灵活性不同。8
5．对会计人员的素质要求的区别。9
（二）会计准则取代会计制度的需要9
1.会计准则取代会计制度是经济发展的现实需要9
2.会计准则取代会计制度是国际趋同的需要9
浅谈我国会计制度与会计准则
一、我国会计制度
会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。会计制度是经过设计正式确定的会计工作所遵循的规则、方法和程序，是处理会计事务的规范和准绳，也是每一会计主体进行会计核算与管理的组织体系。一般包括会计核算制度和人员方面的制度两大部分。广义的会计制度还包括会计机构的实质，会计人员的配置及职责，会计监督与检查办法，财产清查办法，会计制度要求，会计分析方法等。
（一）我国会计制度的发展
1.我国会计制度的概况
1992年10月，党的十四大明确提出了社会主义市场经济为我国经济体制改革的目标。为了适应对外开放和加强国际交流的需要、提高会计信息质量，我国财政部根据企业会计准则的要求、结合各行业生产经营活动的不同特点及不同的管理要求，将国民经济各部门划分为若干个行业，分别制定了工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、农业企业会计制度等1 3个全国统一的行业会计制度，形成了一个比较完整的企业会计核算制度体系。这是我国会计制度的初始形成阶段，经过二十多年的发展，我国会计制度体系不断完善和扩充。现行的会计制度主要包括:企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度、事业单位会计制度、民间非营利组织会计制度和医院会计制度等。财政部从1992年起陆续颁发的分行业会计制度，包括以下几个部分：总说明；会计科目，包括会计科目表、会计科目使用说明；会计报表，包括会计报表种类和格式、会计报表编制说明；主要会计事项分录举例。会计制度属上层建筑，是国家管理经济的重要规章。随着经济体制，财政、财务、税收制度的改革，会计制度也会作相应的改变。
2.我国会计制度的新变化
2004年4月27日，财政部下发了《关于印发〈小企业会计制度〉的通知》（财会[2004]2号），规定于 2005年1月1日起在全国小企业范围内实施《小企业会计制度》；2004 年8月18日，财政部下发了《关于印发〈民间非营利组织会计制度〉的通知》（财会[2004]7号），规定于2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。2004 年9月30日，财政部下发了《关于印发〈村集体经济组织会计制度〉的通知》（财会[2004]12号），规定自2005年1月1日起在村集体经济组织执行《村集体经济组织会计制度》，1996年财政部颁发的《村合作经济组织会计制度（试行）》同时废止。从2005年1月1日起，财政部相继颁发的3项新会计制度——《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《村集体经济组织会计制度》正式实施。
我国从1985年的《中外合资经营企业会计制度》开始便走上了会计制度国际协调的道路，至今的20年以来，有关部门参照国际会计准则先后发布的16个具体会计准则，逐步形成了由会计法、会计基本准则、会计具体准则、企业会计制度等构成的会计制度体系。这一系列制度的颁布有效地促进了中国经济与世界的融合，逐步推进了我国会计制度和国际会计制度的接轨。
（二）我国会计制度的不足
1.我国会计制度存在不协调性
首先，我国现行的企业会计制度与国际的会计制度在很多方面均存在不协调性，并且存在较大的差异。再者，我国分行业颁布了一系列会计制度,对相关事项的核算与报告作了许多规定。这些规定从基本面看, 与会计制度的规定是一致的, 但也存在诸多不协调的方面。由于会计制度的不一致, 就可能导致企业会计人员在实务操作中不知该采用何种规定, 结果可能导致同一类型企业按照不同的规定进行处理, 损害会计信息的可比性，并给一些存在不好动机的企业有可乘之机。
2. 关于会计制度实施方面的监管不到位。
一方面，由于监督措施不力，导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”，另一方面会出现审计人员与企业会计人员互相勾结的情况，为了自身的利益，不顾行业道德，一步步走上提供虚假财务报告和审计报告的道路。而由于执法不严，更加纵容了企业和审计人员实施违规违纪行为，使得企业出现违规行为屡查屡犯，屡禁不止的现象。
3.会计准则与国际化会计准则之间的不协调性
我国现行的企业会计规范与国际的会计准则在很多方面均存在不协调性，并且存在较大的差异。我国严格限制或尚未应用那些已经被国外所广泛应用的会计方法和程序，这种情况阻碍了我国的会计制度改革步伐。由于存在略微差别，一定程度上制约了会计信息的发展，另外，业务量的增大、无形中加大了成本投入，影响了国际中的竞争力，严重阻碍了市场经济的均衡发展。
（三）完善我国会计制度的建议
1.不断完善会计体系，培养国际会计人才
我国会计制度存在的不协调性和会计制度体系的不完整性，都需要一些熟悉会计理论体系，了解会计制度的发展方向的人才。只有培养出这种人才，我国才能将会计制度改革进行的更加彻底，更加完善。因为毕竟社会上所有的竞争和改革，归根到底需要依赖人的思想。只要有思想，有创新，了解我国和国际会计制度现状的人才，才能根据我国的国情，做出适合中国的有特色的中国会计制度体系，解决我国会计制度存在不协调性的问题。
2.加强会计制度的监管和会计人员职业素质
朱镕基总理题的“不做假账”对于每个会计工作者都印象深刻，但是在现实生活中，很多会计人员因为公司利益或者迫于领导的压力，会做出提供虚假数据、虚假报告的现象。我认为，作为一个合格的会计工作者，不只是掌握会计基础，更重要的是具备相应的职业道德素质。如果没有职业道德素质，那么即使有再好的会计知识，对社会也是一种危害。所有应该加强会计人员职业道德素质的考核及惩罚措施。另一方面，国家有关部门应加强监管，与企业会计人员和审计人员进行博弈，并加大对违背会计制度的惩罚力度，力求改变企业屡查屡犯、屡禁不止的现状。
3.加强社会责任会计的教育
企业会计人员的业务素质是推行社会责任会计的关键，会计人员的观念、素质和技术水平直接影响到社会责任会计的实施效果。目前尽管有些上市企业、国有大企业已实施了社会责任的信息披露，但其内容比较单一，且只局限于文字描述，这与财务员的相关理论及能力的欠缺不无关系。由于企业社会责任会计作为会计的一个新分支，无论是它的理论基础还是核算对象、方法均与传统会计区别很大，一些传统会计概念、原则、方法已不适用于企业社会责任会计。因此，会计人员进行培训和教育显得尤为重要。总之，会计的职业判断同会计审核工作相比，虽然具有较强的灵活性和主观性，但是也并非随意进行的。需要会计工作者在既有的操作规范与准则的基础上施展主观能动性，对原有信息实行综合剖析，而不是对信息中所描述的数据实行片面武断的认可。
二、我国会计准则
会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。会计准则具有以下四个性质：
（1）规范性。每个企业有着变化多端的经济业务，而不同行业的企业又有各自的特殊性。而有了会计准则，会计人员在进行会计核算时就有了一个共同遵循的标准，各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。从而使会计行为达到规范化，使得会计人员提供的会计信息具有广泛的一致性和可比性，大大提高了会计信息的质量。
（2）权威性。会计准则的制定、发布和实施要通过一定的权威机构，这些权威机构可以是国家的立法或行政部门，也可以是由其授权的会计职业团体。会计准则之所以能够作为会计核算工作必须遵守的规范和处理会计业务的准绳。关键因素之一就是它的权威性。
（3）发展性。会计准则是在一定的社会经济环境下，人们对会计实践进行理论上的概括而形成的。会计准则具有相对稳定性，但随着社会经济环境的发展变化，会计准则也要随之变化，进行相应的修改、充实和淘汰。
（4）理论与实践相融合性。会计准则是指导会计实践的理论依据，同时会计准则又是会计理论与会计实践相结合的产物。会计准则的内容，有的来自于理论演绎，有的来自于实践归纳，还有一部分来自于国家有关会计工作的方针政策，但这些都要经过实践的检验。没有会计理论的指导，准则就没有科学性；没有实践的检验，准则就没有针对性。
（一）中国企业会计准则概述及新变化
1.概述
目前，我国A股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中央企业和大中型企业等执行的《企业会计准则》是由财政部于2006年2月颁布，要求从2007年1月1日逐步开始实施的，通常称之为“新会计准则”。之前执行的《企业会计制度》和企业会计准则一般称为“旧会计准则”。“新会计准则”体系包括1个基本准则，41项具体准则，32项应用指南，若干准则解释和补充规定。(其中：2014年7月，财政部对基本准则和4具体准则进行了修改，并新增了三项具体准则）（见附表一）
法规/指引
简要介绍
1项基本准则
其作用是指导具体准则的制定和为尚未有
具体准则规范的会计实务问题提供处理原
则。
41项具体准则
具体准则主要规范企业发生的具体交易或
事项的会计处理。
应用指南
应用指南是对具体准则相关条款的细化和
对有关重点难点问题提供操作性规定，还
包括财务报表格式、会计科目、主要账务
处理等。
企业会计准则解释和其他补充规定
主要是对新会计准则实施中遇到的问题作
出的解释，或为与国际财务报告准则持续
趋同而就国际财务报告准则的某些改进所
作出的中国准则的修改。
《企业会计准则讲解》
由财政部会计司编写，主要是对会计准则
的规定进行详细解释以及提供示例。此外，
财政部还通过《企业会计准则讲解》颁布
了一些为了与国际财务报告准则持续趋同
而作出的规定。
基本准则依据《会计法》对财务报告的编制基础、会计信息质量要求、会计要素（包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）、会计计量、财务会计报告等制定了规范原则和要求。
具体准则是根据基本准则要求，对具体业务的会计处理及财务报表的编制作出的具体规范和准则，共41项。（见附表）
2.新变化及趋势
2007年开始实施的“新准则”就是建立在适应社会主义市场经济，逐步向国际会计准则趋同的基础上的，为中国企业走出去、走向世界扫清基础障碍。财政部于2010年4月发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》为国际趋同确定了方向和时间表。
2013年-2014年7月，财政部陆续对基本准则和财务报表列报、职工薪酬、合并财务报表、长期股权投资等4个具体准则做出修改，新增了公允价值计量、合营安排、在其他主体中权益的披露等3个具体准则，并发布《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》的补充规定。
《企业会计准则-基本准则》第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。”和新增的《企业会计准则-具体准则第39号-公允价值在中国新会计准则制定过程中，中国财政部会计准则委员会与国际会计准则理事会在中国新会计准则与国际财务报告准则趋同方面达成了共识。2005年11月8日，计量》被认为是“新会计准则”变化的最大亮点。
在中国新会计准则制定过程中，中国财政部会计准则委员会与国际会计准则理事会在中国新会计准则与国际财务报告准则趋同方面达成了共识。2005年11月8日，中国财政部会计准则委员会与国际会计准则委员会签署了联合声明，确认了中国新会计准则与国际财务报告准则实现了趋同。这种“趋同”是在会计原则和实质内容上保持与国际财务报告准则一致，但不是对国际财务报告准则的“直接采用”，也不是国际财务报告准则的翻译版本，并且中国新会计准则与国际财务报告准则的趋同是动态的。2010年4月财政部于发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》所确定与国际会计准则趋同的方向和时间表。新会计准则经过2014年的修改和增加，已经与国际会计准则高度趋同。
从以上可以看出变化后的企业会计准则：
1.更倾向于以原则为导向，并提供一些实施指引，企业的财务人员需进行更多的判断。
2.引入更多公允价值计量
3.与国际财务报告准则趋同，并兼顾中国转型市场经济
4.更注重披露
（二）我国会计准则的不足
1.我国会计准则的制定不够透明。
按规定, 会计准则的制定过程分为四个阶段: 即立项阶段、起草阶段、公开征求意见阶段和发布阶段。但在这四个阶段中自始至终未写对准则( 或征求意见稿) 持任何不同意见以及处理办法, 更没有列出投赞成票或投反对票委员的姓名, 以及投反对票的委员所作的评论。而这些正是透明度的重要体现, 我国在这方面的规定与国际会计准则的制定程序和美国会计准则的制定程序相差甚远。
2. 会计准则的国际化不彻底
当然，我们也不能不看到，会计准则国际化的道路是十分艰辛和曲折的。当条件具备时，尽量与国际流行的会计准则保持一致；当条件不具备时，应该考虑符合我国国情的特色做法。但在现行的会计准则中，仍然保留了一些我国过去一直流行的、但并非合理的会计惯例。比如，以存货为例，从国际惯例上看，低值易耗品不属于存货，价值低时可直接计入费用，价值相对较大时应该作为固定资产处理，原因很简单，因为低值易耗品不符合存货的定义，它是一种劳动资料。但我国长期以来一直将低值易耗品作为存货来处理，而且至今仍保留了这一特色做法。另外在监管方面，我国和国际会计准则的重点也不同。从我国的会计准则可以看出，我国对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是现金流量, 强调的是过去的会计信息。一些公司还可能铤而走险, 利用各种手段来操纵利润,提供虚假会计信息。我国现行会计准则规范的重点也自然会偏向利润表, 对利润指标较为重视。而国际财务报告准则规范的重点是资产负债表, 按其提供的会计信息侧重于预测未来的现金流量, 所遵循的会计原则也不一样。
（三）完善我国会计准则的建议
1.提高我国会计准则的透明度, 加强会计准则制定过程的公开性。
会计准则从立项到研究、起草、征询意见, 以及最后的颁布, 每个过程都应尽可能地做到公开。只有让公众知道我们即将或正在制定什么准则, 公众才会自然地对与其利益相关的准则予以关注, 才会有针对性地发表意见。作为会计准则的使用者，主要包括经营者、投资人、债权人和其他利益相关主体，应在制定会计准则时征求他们的意见，减少会计准则实施过程中的障碍。
2.制定高质量的、与我国发展相吻合的会计制度
在我国，应成立由会计及相关方面的专家、学者、注册会计师、会计师等组成的会计准则委员会，专司会计准则制定之职，并且在会计准则委员会之下，设立特殊行业会计准则委员会和新问题会计准则委员会，以对一些特殊行业的特殊业务及经济事项进行研究规范。财政部会计司保留对会计准则委员会的监督权和否决权，不再承担会计准则的具体制定工作。为了提高会计准则的质量，我国要在会计准则的具体制定机构之外建立一个专职的机构，即由国家证券委员会和财政部协同组成，担负起会计准则实施前的质量监督任务，并分别就证券公开上市企业、非上市企业以及非盈利单位所适用的会计准则进行事前的监督。
三、我国会计制度与会计准则的关系
（一）会计制度与会计准则的差异
1．会计目标不同
会计准则着重于真实公允的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以提供对外投资、信贷等决策有用的会计信息；会计制度则侧重与会计科目在使用上的规范和会计报表在揭示形式上的统一，以满足国家宏观经济管理及统计信息可比性的要求。两者是内容与形式的关系。这是会计准则与会计制度最重要的区别。
2.基本概念界定的不同
如“ 资产”，在新会计制度中的定义是: “指过去的交易、事项形成并有企业拥有或者控制的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益”。会计准则的基本准则对资产的定义是: “企业拥有或者控制的能以货币计童的经济资源, 包括各种财产、债权和其他权利”，同时在具体会计准则“ 企业会计准则— 固定资产” 中规定,固定资产在同时满足以下两个条件时, 才能加以确认:（1）该固定资产包含的经济利益很可能流人企业(2) 该固定资产的成本能够可靠地计量。
3．规范的具体环节不同。
会计准则是对会计确认、计量和报告3个环节进行规范，而会计制度主要对会计记录进行规范。会计准则侧重于计量范围和计量单位，而会计制度侧重于计量属性。
4．会计规范制定、修订的灵活性不同。
会计准则的制定、修订要比会计制度方便得多。因为一项会计准则涉及的范围通常较小，易于增加或修改。而会计制度的修订的困难表现在：(1)即使经济业务只有一点变动，也要修订整个会计制度；(2)如果新业务涉及所有行业，则整个行业的会计制度都要修订。在规范灵活性上，准则与制度所适用的经济环境不同。在经济高速发达的国家，经济业务复杂、新的业务不断出现，采用会计准则十分的方便。而我国过去计划经济体制僵化、经济发展缓慢，会计制度虽历经修改，但均属修修补补，是有一定合理性的。
5．对会计人员的素质要求的区别。
内容相对抽象、简要的会计准则，在实际操作时，需要会计人员结合实际情况进行正确的专业判断和选择，因此，对会计人员的素质的要求相对较高；相比而言，会计制度所规范的内容就更加直观和具体，需要会计人员判断和选择的方面很少，大多数情形下，会计人员只要遵循会计制度原文就可以处理，因此会计制度比会计标准对会计人员的素质要求要低一些。
（二）会计准则取代会计制度的需要
1.会计准则取代会计制度是经济发展的现实需要
随着资本的加速流动，资本的所有者愈来愈远离他们投资的企业。在千变万化的市场环境中，及时了解企业真实可靠的信息，是远离投资企业的投资者迫切需要。会计使得满足投资者这样的需求成为可能。那么如何保证这些科技信息的质量？就需要依赖高质量的会计准则。正如前文所说，会计准则的制定、修订要比会计制度方便的多。在现行资本市场不断变化的情况下，更加灵活的会计准则更能适应市场的发展。
2.会计准则取代会计制度是国际趋同的需要
会计作为“国际商业语言”，在经济全球化发展，资本市场迅速国际化的形势下，就需要采用相同或者相近的准则，才能便于国际之间的会计信息的交流与匹配。随着国际社会对会计准则的国际趋同的呼声愈来愈强烈，会计准则的国际趋同已经成为各国面临的重要课题。会计准则的全球趋同已经成为未来的发展趋势。而我国也在适应这种趋势，无论是会计准则还是会计制度都在慢慢向国际靠拢。要想更快的向国际靠拢，更加
便利的与国际进行会计信息的交流与匹配，中国需要侧重会计准则的改革与发展，并在慢慢的发展中，由会计准则将会计制度取代。
附表一：41项企业会计准则
企业会计准则第1号——存货
企业会计准则第23号——金融资产转移
企业会计准则第2号——长期股权投资
企业会计准则第24号——套期保值
企业会计准则第3号——投资性房地产
企业会计准则第25号——原保险合同
企业会计准则第4号一一固定资产
企业会计准则第26号——再保险合同
企业会计准则第5号一一生物资产
企业会计准则第27号——石油天然气开采
企业会计准则第6号一一无形资产
企业会计准则第28号——会计政策、会计估计
企业会计准则第7号一一非货市性资产交换
企业会计准则第29号——资产负债表日后事项
企业会计准则第8号一一资产减值
企业会计准则第30号——财务报表列报
企业会计准则第9号一一职工薪酬
企业会计准则第31号——现金流量表
企业会计准则第10号——企业年金基金
企业会计准则第32号——中期财务报
企业会计准则第11号——股份支付
企业会计准则第33号——合并财务报
企业会计准则第12号——债条重组
企业会计准则第34号——每股收益
企业会计准则第13号——或有事项
企业会计准则第35号——分部报告
企业会计准则第14号一一收入
企业会计准则第36号——关联方披露
企业会计准则第15号一一建造合同
企业会计准则第37号——金融工具列表
企业会计准则第16号——政府补肋
企业会计准则第38号——首次执行企业
企业会计准则第17号一一借款费用
企业会计准则第39号——公允价值计量
企业会计准则第18号——所得税
企业会计准则第40号——合营安排
企业会计准则第19号——外市折算
企业会计准则第41号——在其他主体
企业会计准则第20号——企业合并
第39号、40号、41号准则于2014年1月1日起执行
企业会计准则第21号―租赁
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
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