中小企业应收账款风险管理与控制研究

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中小企业应收账款风险管理与控制研究 XCLW161024 中小企业应收账款风险管理与控制研究

一. 应收账款风险管理概述

二. 中小企业应收账款风险管理的特征及必要性

三. 中小企业应收账款风险管理的现状和问题分析――以盛世德堡彩色印刷公司为例

四. 加强中小企业应收账款风险控制的措施及对策

内容摘要

收账款的投资成本与收益并存，企业采用赊销方式，虽然要付出一定的代价，但也可以开拓并占领市场，降低产品的仓储费用、管理费用。为双边衡量应收账款的边际产出和边际收入，提高应收账款的投资收益，企业应从实际出发做好应收账款的管理工作。实施应收账款管理的最终目的也就是为企业选择一种成本最低化、利润最大化、风险最小的管理方案。盛世德堡公司逐步赢得当地广大消费者以及外地消费者的信赖，市场份额不断扩大。已经成长为西南地区颇具影响力的印刷企业。对于企业而言，经营活动过程中不可避免的采取降低信用标准和条件的手段进行促销，因此就会产生应收账款，企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。不仅如此，应收账款增加还会造成资金成本和管理费用的增加。

关键词：中小企业应收账款风险管理控制途径

Abstract: The account receivable investment cost and income coexisting, the enterprise selects the selling on credit method, although must pay certain price, but also may develop and seize the market, reduces the product the warehousing expense, the overhead charge.Delivers for the bilateral weight account receivable boundary with the boundary income, enhances the account receivable the investment income, the enterprise should embark from the reality completes the account receivable the supervisory work. The abundant virtues passed down from one's ancestors fort company implements the account receivable management final goal also is chooses one kind of cost minimizing, the profit maximization, the risk smallest management plan for the enterprise. The abundant virtues passed down from one's ancestors fort company wins the local general consumers as well as the outside areas consumer's faith gradually, the market share expands unceasingly. Already grew into the southwest quite has the influence the printing enterprise. Speaking of the enterprise, in the management process inevitable adopts reduces the credit standard and the condition method carries on the promotion, therefore can produce the account receivable, the enterprise had the account receivable, had the possibility which the bad account loses. Not only that, the account receivable increase also can create the fund cost and the overhead charge increase.

Key word: Medium and small-sized enterprises Account receivable Risk management Control way

中小企业应收账款风险管理与控制的研究

一、应收账款风险管理的概述：

应收账款的风险管理主要是在企业风险管理的基础上，由销售部门和财务部门共同参与的过程，在企业内部控制制度的制定以及企业信用制度的制定前提下，针对销售业务的流程，对于其中可能影响企业应收账款回收的潜在事项提出一系列的应对措施，逐步完善企业的销售业务流程，使企业风险降至企业可接受的范围或者最低。应收账款的风险管理主要分为事前风险管理、事中风险管理和事后风险管理。

二、中小企业应收账款风险管理的特征及必要性：

2.1. 中小企业应收账款风险管理的特征：

第一，忽视信用管理，缺乏风险防范意识。目前企业管理者普遍只重销售而忽视对应收账款系统规范的管理。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额。虽然这对占领市场有一定的作用，并且获得了较多客户拖欠占用不能及时收回的问题。

第二，竞争激烈，企业及产品竞争力不足。目前各行业当前几乎都是买方市场。一些中小企业在规模、技术、成本、营销策略等的诸方面或某一方面不具备优势，产品竞争力不足，导致其市场占有份额较小；而其生产能力却大于其生产份额，为了扩大销售，增大市场份额，企业在销售过程中就可能做出相应的让步，如产品试用期久一些、货款回款期长一些等，使产品的应收账款从数量上和时间上都大大增加。随之企业应收账款数量增多、时间延长，如果管理跟不上，应收账款的风险就会接踵而来。

第三，内部控制存在缺陷，缺乏高效的内部激励机制。在有些中小企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽视了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效的措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营带来了沉重的包袱。

第四，内部会计控制不严。《企业财务准则》中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作当中，并非都严格按照准则办事，主要体现在不按规定确定坏账损失。某些企业为满足一时间的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失。

2.2中小企业应收账款风险管理必要性

应收账款是企业的一项资金垫支或者投资，也是向客户提供的一笔免费贷款。应收账款对企业的意义不言而喻，对中小企业来说，更是性命攸关。大多数中小企业在早期都有一个高速增长时期，处于迅速成长之中的中小企业由于很自然的预期会进一步发展，通常需要将大量资金用于库存和应收账款，而一旦销售没能有效实现，即应收账款投资过大，无法及时收回，企业便会遭遇现金流危机。加上中小企业较弱的融资能力，现金流危机便会转生存危机，企业陷入“增长陷阱”。因此，应收账款的风险管理对中小企业具有十分重要的意义。

（一）加强应收账款风险管理是企业正常生产经营的保障

在市场经济条件下，风险的客观性和不可避免性对我国中小企业的生产和经营产生威胁或危害，中小企业由于赊销产生应收账款，企业必须垫付现金支出，如果大量应收账款不能及时收回，势必影响企业资金的周转，进而影响企业的正常生产经营。因此，应收账款的风险管理对保证企业生产经营的安全性具有重要意义。

（二）加强应收账款风险管理可以提高企业的经济效益

应收账款的风险管理通过风险因素的预测，可以制定具体的规章制度，采取有效措施防范风险，避免可能的损失。对于不可避免的损失，可以事前预测，对挽回损失的成本进行比较，选取成本小于损失的方案，把可能发生的损失降到最低限度，从而提高企业的经济效益。

三. 中小企业应收账款风险管理的现状和问题分析――以盛世德堡彩色印刷公司为例

3.1中小企业管应收账款现状

中小企业应收理账款是中小企业采用信用方式销售产品而形成的债权性状资产，是企业因对外销售、供应劳务分等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。

根据有关部门统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达 50%以上，远远高于发达国家 20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以收回，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。

二、中小企业应收账款风险形成的原因

3.2盛世德堡公司应收账款管理的实例分析

目前，不少企业在经营中，为了扩大销售，提升市场占有率，盲目采取赊销策略，从而造成了应收账款的长期挂账，总量逐年递增，企业虚盈实亏。本文对这一现象产生的原因及解决此问题的相应对策进行了分析。

本论文描述了盛世德堡彩色印刷新技术有限公司在生产经营过程中采用的应收账款方法，针对其不足进行了对策的建议

3.2.1盛世德堡公司概况

盛世德堡公司成立于2000年，是一家以印刷为主要产业的，从印前到印后一站式服务的印刷公司。拥有全套海德堡印前、印刷、及印后设备，培养了一大批专业的印刷技术人员及管理人员，是西南地区专业的印刷服务商之一。公司以争创一流的现代化印刷企业为发展目标，以振兴西南印刷工业为己任，秉承"提供最优质的服务及专业技术"的独特经营理念，向社会推出了"印前数码打样解决方案"等。

营业项目主要有250克高档铜版纸双面四色印刷,如需特种纸,可单独印刷.各种高级铜版纸印刷,可折页.色彩表现性极佳,适合做高档印刷品,一般为单面印刷,可选加配背面贴双面胶.

印前设备：海德堡普胜102照排机、海德堡S3900电分机、富士紫激光CTP系统、EFI数码打样系统、满天星印前接口、方正3。0世纪RIP，海德堡自动拼大版系统。数台苹果G4电脑及DELL电脑。印刷设备：海德堡PM52四色印刷机、日本攸原S66四色印刷机带CIP3自动调色及自动装版、自动清洗橡皮布。

印后设备：德国MBO自动折页机，能折上百种折页，紫光胶包机、紫光极细针锁线机、骑马连动线、海德堡波拉切纸机、整套精装设备。

3.2.2盛世德堡应收账款的现状

盛世德堡是每个月的26号做月结报表，每月的会计期间为每月26日至下个月的25日。

1、每月业务员的产量提成

根据数据库资料蒋美春在3月份的产量为：

合同单号

委印单位

发稿日期

业务员

总金额

已收款

718240

广元报社

2008-12-28

蒋美春

330

true

713077

眉山大地

2009-01-17

蒋美春

890

true

712447

会意行

2009-01-23

蒋美春

1030

true

712558

双流现代

2009-02-24

蒋美春

550

True

712752

崇州天禾

2009-03-24

蒋美春

2904

true

718009

全天广告

2008-11-29

蒋美春

580

True

718211

华夏龙广告

2008-12-24

蒋美春

899

True

总计

7183

盛世德堡对业务员的提成是印刷最近三个月已经付款得才能提成，超过三个月的或者说是没有付款得就不能提成了，而输出和名片都是一个月，都是只针对已经付款的客户才能提成。

1．根据数据库资料提取本月能提成的业务员的产量

蒋美春2009年3月份得产量为：2008年12月26日至2009年3月25日客户已经付款款的金额，即：

合同单号

委印单位

发稿日期

业务员

总金额

已收款

718240

广元报社

2008-12-28

蒋美春

330

true

713077

眉山大地

2009-01-17

蒋美春

890

true

712447

会意行

2009-01-23

蒋美春

1030

true

712558

双流现代

2009-02-24

蒋美春

550

True

712752

崇州天禾

2009-03-24

蒋美春

2904

true

总计

5704

2.以下的部分虽然已经付款但还是不能提成

718009

全天广告

2008-11-29

蒋美春

580

True

718211

华夏龙广告

2008-12-24

蒋美春

899

True

总计

1479

虽然这两个客户在这个月都付款了，但是时间已经超过三个月了，所以即使是已经付款的还是不能提成。

3.2.3盛世德堡客户类型以及付款方式

盛世德宝公司的输出客户分为现结、月结、预付款三种，月结客户是指经常发生业务而且业务量发生比较大的客户，他们的价格一般都是相对比较低的，而这些月结客户里面信誉比较好的客户的价格就还要低一点点。

预付款客户的价格是所有客户加个里面价格最低的，因为是客户先付款然后再消费的，所以公司在这方面不用担心款是否能收回，多久能收回。

现结就是不经常发生业务的客户，价格是所有客户中价格最高的，因为业务量不是经常发生，也不是马上就付款，而且金额也比较小，所以该类客户的价格就比较高。

3.2.4盛世德堡预付款客户的情况

客户

预付

已用款

余款

备注

郫县金鑫

887.5

972

-84.5

上次对账截止2007年1月25日

政协

1800

2922

-1122

上次对账截止2009年3月15日

乐山犍为

7000

3980

3020

上次对账截止2008年12月20日

盛世徳堡在3月25日的时候，将对账单发给了政协，然后对完帐之后，准确无误后，政协就打了2000元，把所欠的款项付清，剩余的878作为预付款。

郫县金鑫的对账单：

工单编号

工单日期

稿件名称

套数

开度ID

色次

输出费

2056955

2007-6-5

天源电器

235

2057098

2007-6-9

3年质保

2057158

2007-6-11

联想点牌

413

2057137

2007-6-12

联想点牌

226

郫县金鑫于2007年1月25日在盛世德堡预付了2000元，抵以前已用款还剩887.5元的预付款，在2007年一年中郫县金鑫在本公司印刷为972元，现在欠我公司84.5元，但是已经有一年多没有在我公司发生业务了，因此找出了将该客户的联系方式，打了个电话说明情况然后发了对账单过去，让客户核对，最后跟客户说如果把已用款打过来，继续在我公司印刷，我们可以采取一定得折扣，还有些赠与服务。郫县金鑫在收到对账单核对以后就把所欠的账款付了。

3.2.5盛世德堡对现结客户应收账款的日常管理

日期

客户

工单

金额

2008-3-11

温江永集

3004893/3004899/3004902/3004903/30049143004916/3004992

2290

2009-04-21

优品道

3005106/3005203

789

日期

客户

工单号

金额

开单人

07-04-25

阿东

3302\4307\4442/3004960

460

陈小红

07-03-18

永兴

1178

110

陈小红

07-01-14

钟小辉

2719\2755

547.5

刘霞

07-01-03

永先

3878

刘霞

07-04-26

德阳芬彩

4805/3004841/3004940/3004956

665

刘霞

07-05-21

夹江点点红

52227

110

宋雪

总计

1929.5

盛世德堡对与现结客户是每天根据现结报表，对于一些欠款比较多而且业务不经常发生的，就打电话催款。优品道这些客户基本上就是发生一笔业务就结一笔业务的款，而温江永集就是一个经常性发生的客户，对其的收账政策就比较的宽松。

3.2.6盛世德堡公司对于坏账的处理

所谓坏账是指无法收回的应收账款。因为坏账发生的损失叫坏账损失。对坏账损失如何核算、是将其确认在发生坏账时期，还是在应收账款产生的当期就予以估计确认，就形成了直接转销法与备抵法两种方法。现行制度统一规定采用备抵法，符合权责发生制和配比原则，也便于信息的相互可比。

盛世德堡在3月26日得现结表上，有几个已经是2006年发生的业务，应收账款的账龄达3年之久，经过调查改应收账款根本无法收回，经过批准，确认坏账损失。

日期

客户

工单

金额

开单人

2006-07-23

丙火

30055843

1350

谭清

2006-09-17

符永冰

53713

140

雷文

借：资产减值损失——计提的坏账准备 1490

贷：坏账准备 1490

发生坏账损失：

借：坏账准备 1490

贷：应收账款——丙火 1350

——符永冰 140

3.2.7盛世德堡公司应收账款措施的优点分析

应收账款的产生的目的是增强企业的竞争力，提高商品占有率，扩大商品销售量和利润的实现，是企业营销策略种的重要组成部分。，但是，如果企业应收账款数额太大，又不能及时收回，又会影响企业正常的生产经营活动，甚至导致企业破产倒闭，因此必须实施有效合理的应收账款管理策略。

根据盛世德堡应收账款的现状看，我认为该公司的应收账款管理的优点如下：

3.2.7.1盛世德堡对业务员的提成设置非常合理

盛世德堡对业务员的提成采用印刷最近三个月已经付款得才能提成，超过三个月的或者说是没有付款得就不能提成了，而输出和名片都是一个月，都是只针对已经付款的客户才能提成，如：现在是3月26日，对业务员进行产量提成时就只能是12月26日至3月25日的业务并且是客户已经付款的。如果是12月26日以前发生的业务即使在3月25日付款了也不能够提成，这种机制非常的有效，促使业务员盲目的增加业务量而公司没有收回款项。加剧了坏账的产生。

有些公司激励机制设计不合理，加剧了应收账款的形成，他们为了鼓励销售人员完成销售任务，往往将销售完成情况与工资报酬挂钩，而未将应收账款纳入考核体系，一些销售人员为了超额完成销售指标，往往采取赊销、回扣等手段强销商品，导致应收账款大幅度上升，而企业并未对此采取有效措施，组织相关部门和经销人员全权负责追回货款，使得企业的应收账款大量沉积，坏账产生成为可能，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业再生产的正常进行。

3.2.7.2盛世德堡对不同的客户制定不同的价格和收款方式

盛世德堡对于不同的客户采用不同的销售方式和收款方式做的比较好，针对不同的客户采取不同的价格，这样不仅增加了销量，也保证了款项得收回速度。

不同的客户就要根据自己的需要选择适合自己的消费方式的付款方式。

3.2.7.3采取有效的收账策略加快了应收账款的收回

盛世德堡在制定应收账款政策时，在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较和权衡。以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，采取了有效的收账政策。

郫县金鑫的金额已经成为坏账，很可能无法收回了，但是公司为了尽力的收回这笔款项，采取了其他优惠，是郫县金鑫不仅付清了以前所签的款项，还继续在公司发生了业务，增加了公司的业务量。

3.2.8盛世德堡应收账款管理存在的问题

3.2.8.1企业没有对应收账款进行及时清对，严格催收

在盛世德堡工作的这段时间，该公司没有对应收账款进行及时的清对，只是对应收账款发生金额比较大得客户比较关注，然后再进行催款，对时间比较久，金额比较小的客户却没有关注过，虽然这类客户得金额较小，但是这也耗费了公司的成本，积少成多就会造成很大的损失。以下客户可以说明;

日期

客户

工单号

金额

开单人

07-04-25

阿东

3302\4307\4442/3004960

460

陈小红

07-03-18

永兴

1178

110

陈小红

07-01-14

钟小辉

2719\2755

547.5

刘霞

07-01-03

永先

3878

刘霞

07-04-26

德阳芬彩

4805/3004841/3004940/3004956

665

刘霞

07-05-21

夹江点点红

52227

110

宋雪

总计

1929.5

这些客户的应收账款都是07年发生的了，虽然每个客户的金额很小但是加起来还是很多了，而盛世德堡并没有对这几个客户进行催款，只是对那些金额比较大的客户催款。这样下去会让公司亏损很多。公司就只针对金额比较大的客户进行了每天的分析。对于这些不经常发生而且金额小的客户没有关注过。

3.2.8.3盛世德堡公司只是针对金额而不是针对客户的消费次数管理应收账款

日期

客户

工单

金额

2008-3-11

温江永集

3004893/3004899/3004902/3004903/30049143004916/3004992

2290

温江永集客户的应收账款已经达到2290元，而温江永集是一个现结客户，从去年的3月11日期就没有付款，而本公司也没有注意，只有到现在一下子发现应收账款已经超过2000了才开始发对账单催款，没有对温江永集应收账款的运行情况进行经常性的分析。还在一直为为其印刷，没有对其进行追踪分析，应收账款一旦形成就必须考虑如何足额回收的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。

3.2.9盛世德堡无有效的信用标准和信用条件

信用标准是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏账损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力、扩大销售与降低违约风险、收账费用这两者之间做出一个双赢选择。调适应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以利企业提高应收账款投资决策的效果。

信用标准是决定给予或拒绝客户信用的依据。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收客户信用订单时，要向其明确提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。　企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收账款机会成本和收账费用的增加，也许还会造成坏账损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升量。

企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏账损失，对在规定期限内提前偿付货款的客户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳方案。

盛世德堡在这方面做的不好，只是把客户分为现结客户，月结客户、预付款客户，对这些客户进行价格适用不同的价格，并没有采取对对应的客户采取相应的信用政策和信用条件。因此这些客户的价格都是已经定下来了的，所以提前付款并没有什么好处，就只有能拖就拖，这样公司就会造成很多的应收账款或者是会经历很长的时间才能收回来，甚至成为呆账坏账收不回来。

四、加强中小企业应收账款风险控制的措施及对策

应收账款的风险管理中存在的问题不同程度的贯穿于应收账款风险管理的各个环节，意识到问题后再根据具体的情况提出合理的控制措施。对应收账款的风险应对根据企业销售业务流程将其分为三个控制环节：环节一是事前控制，即从和客户接触到签订订单的过程；环节二是事中控制，即赊销的过程；环节三是事后控制，即对因赊销而形成应收账款的追回。企业如果能在这三个环节做到均衡的控制和全面的控制，便能将应收账款的风险降至最低或者风险可接受范围。应收账款的风险管理主要目的是应收账款如数及时地收回。

（一）事前应对措施。应收账款风险的事前控制环节是指在实现赊销以前先对客户的信誉、偿债能力、经营状况等进行深入的调查，这也是风险评估程序中对潜在事项进行大致的分析，主要针对外部因素即客户方面信息进行分析，在此基础上做出合理的判断以此来确定是否对购货单位进行赊销以及赊销的额度是多少。

解决方法：

1.做好客户信用调查。全面有效的信息是对客户评价的关键，只有得到真实的客户信息才能够对客户的信用等级进行评价，使得以后的控制制度更为合理，这是信用控制的基础也是控制环节的首要任务。信用调查应该由销售部门和财务部门共同完成，销售部门和财务部门应该建立有效的沟通机制，无论是企业还是客户的财务状况都会随着时间的推移和经济的发展而变化，财务情况也会相应的发生一定程度的变化，所以信用调查是一个动态或者说是一种滚动过程。因此无论是新客户还是老客户都应该定期地进行信用的调查。一般从五个方面的信用等级进行评价，即对客户的信用、客户的偿债能力、客户的经营状况和财务状况、客户的抵押情况以及客户的内外经济环境情况这五个方面综合考虑最后得出结论。

2.合理的信用机制。信用机制包括合理的信用标准、合理的信用条件以及信用额度。信用机制是指企业对应收账款管理所采取的原则问题。信用制度应该根据企业环境而合理设计，不能设置过于宽松的信用制度，那样不利于应收账款的收回，且无形中会增加机会成本，然而过于趋紧地信用制度不利于企业产品的销售，且赊销起不到应有的效果。企业应该根据企业的经营情况逐渐的调整信用政策，使得企业与客户保持长久持续的合作关系。

3.完善内部控制制度以及考核机制。

一是建立赊销财政监督根据企业情况建立合理的赊销限额，限额以上的须经责任人审批，金额重大的赊销应该经集体人员决定，严禁未经授权的对外赊销。

二是强化应收账款的单个客户管理和总额管理，企业应对业务往来比较频繁的客户进行单独管理。通过发货记录、回款记录、应收账款账龄分析表及平均收款天数判断个别客户是否存在账款拖欠问题，以及判断信用制度制定的是否合理。如果赊销业务量大，可对赊销总额进行主要控制，当赊销总量超过一定限额后，

发布预警报告，并由财务部门将相关分析情况提供给销售部门及相关管理人员，以便及时采取措施，以防应收账款的坏账损失发生。

三是适时检查内部牵制是否有效、合理，应该及时发现问题，及时防治问题，并且建立完善的退货管理机制，防止有些客户以退抵减欠款。

四是建立科学的考核制度。为了防止销售人员简单追求销售额而销售，企业应结合赊销回款综合考核，以应收账款回收率、应收账款周转天数、逾期应收账款数、坏账损失率等指标，对不同层级的人员制定不同的考核机制。

（二）事中应对措施。企业风险管理框架中，无论是控制还是监控环节都强调事中控制。应收账款的事中控制环节，是指完善赊销制度，加强对应收账款的监控，以便尽快回收资金。

1．选择合理的结算方式。选择合理的结算方式，可以提高货款的收回率。应收票据相对于应收账款来说在一定程度下具有法律的保障，且应收票据都有一定的时间限制，只有在应收票据无法到位的情况下才转化为应收账款。票据结算具有灵活性、通用性、兑现性等性质，在某种程度上会降低应收账款的风险，当企业急需资金时，可以将其贴现，以缓解资金压力。

2．完善应收账款管理制度。一是无论企业采用多么严格的信用政策，应收账款的形成是基于商业信用下的赊销行为，因此坏账损失的发生是不可避免的。企业一般要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行合理的估计，建立弥补因坏账而发生损失的准备制度。二是发货反馈，货款跟踪。在签订合同后，进入订单的确认，合同的评审、发货程序和运输程序，当企业对客户发货后，应该及时通知和确认客户是否收到货，以及发货数量和收货数量是否一致。当收到客户发货回执单后，说明一笔销售完成，应收货款形成确认，之后就是该如何对应收账款实施监控，如何及时将货款收回。三是及时与客户进行对账。在针对外省业务时，每发出一笔货，销售部门应该及时反馈给客户，确保客户收到的货与财务部门记账原始单据一致，财务部门应该定期与客户进行对账，以防止出现乱账，以及应收账款不真实。对账可以从另一方面确认债权与债务人的现实法律关系，具有加强法律保护的意义。

（三）事后应对措施。应收账款的事后控制环节，是指如何使赊销而形成的应收账款尽快如数收回，减少坏账损失率，或者当确定无法收回时又该采取什么措施去补救，使企业的损失降至最低或者风险可接受范围。

1.建立催款小组。财务部门应该及时反馈应收账款的信息，无论是催款小组还是销售部门，都要与财务部门及时沟通。根据应收账款分析情况对应收账款催款客户进行分组，对欠款金额时间长且金额大的应及时进行催款，当有必要时应该进行走访。销售经理也应该对应收账款的回收负责，落实各方责任。同时催款小组应该权衡催款方案的效果，一般而言，催款发生的管理费用越大，应收账款的回收措施就越有力，应收账款的坏账损失就越小。但其力度成边际效益递减，当催款力度达到饱和点时，在增加催款的管理费用，对收回的

账款的力度的效果不如前期明显。因此，若一味地追求催款的力度，很难使应收账款的回收效果达到最优，有时甚至会破坏已建立起的供销关系进而影响企业的可持续发展。

2.应收账款的让售和信用保险。当企业发生资金周转问题时或者防止应收账款的坏账损失过大时可以选择将应收账款进行让售，应收账款的让售是指企业应收账款的所有权让售给代理商或信贷机构 (一般指银行 )，由其直接向客户收取款项的交易行为，此种方法可以缓解企业的资金压力。企业在应收账款让售的同时，还可以尝试利用信用保险来减少企业的应收账款的风险，所以在赊销时为减少意外的坏账损失，企业可以向保险公司投保信用险，在坏账损失和保险费之间进行成本效益的权衡，以使企业风险和受益为最优方案。虽然目前我国的保险业务还有待增加，相信不久的将来，保险行业会越来越完善。

3.实施债务重组。当客户发生经济困难时，企业对其应收账款采取一定的让步措施，无论是延长还款期限还是减少还款本金或者转为债务方的资本投入，目的都是降低本企业的损失，企业应该结合不同的债务重组方案进行分析进而选择最优方案。

4.应收账款转化为应收票据。应收票据相对于应收账款来说具有较强的追索权，并且到期前可以进行背书转让或贴现，相对于应收账款的让售容易很多，且在一定程度上能降低坏账损失，且能够加速资金的流入。当应收账款到期时客户不能偿还货款时，企业可要求客户开出承兑汇票来将应收账款转化为应收票据，并且应收票据具有一定的法律保障。

四、结论与展望

应收账款的风险管理关乎企业资本实质以及企业的经营成果质量，但企业应收账款风险管理的完善需要基于社会信用管理体系的建立、法律法规的完善、企业内部控制制度的建立以及企业信用制度的建立，信用管理的体系和法律法规随着社会的进步逐步在完善，应收账款的风险管理理论也将逐步完善，随着金融工具的衍生，将对应收账款的管理提出新问题，这都需要进行进一步的研究。

参考文献

1.《论应收账款质押融资以及风险防范》.潘玉伟《复旦大学》2009年硕士论文。

2.《企业应收账款管理的分析及对策》. 张志勋《山西财经大学学报》2008年第S1期

3.《中小企业的内部控制与设计》[J]. 李保红《天津市经理学院学报》，2006年第十期

4.《中小企业应收账款内部控制之我见》[J]. 任晓英《财会月刊》，2006第十一期

5、 2009(7).《企业如何管理应收账款》[J]. 宋占军《中国经济周刊》2009年第七期

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