一、前言2
二、相关性2
（一）、会计信息与哪些需求相关？2
（二）、会计信息与什么相关？2
（三）、会计信息与决策的相关程度3
（四）、传统会计信息的相关性3
1、历史成本与公允价值的比较3
2、应计制与现金制的比较4
三、可靠性5
（一）、可靠性的含义5
1、如实反映5
2、可证实性5
（二）、 可靠性的相对性6
（三）、传统会计信息的可靠性6
1、历史成本与公允价值的比较6
2、应计制与现金制的比较6
（四）、可靠性的真实性、客观性、中立性6
四、相关性和可靠性的两难选择7
（一）、二者关系7
（二）、 观点7
五、会计信息的其他质量特征7
（一）、可比性7
（二）、重要性7
（三）、及时性8
【内容摘要】
相关性和可靠性是会计信息质量最重要特征，随着如今社会高通货膨胀的经济形式，我们是更多的选择强调相关性还是可靠性。本文就此对相关性和可靠性做出来相应的阐述以及两者关系。
【关键词】相关性、可靠性、两者关系、其他质量特征
论会计信息质量特征
一、前言
会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。相关性与可靠性是会计信息的两项主要质量特征，理想而有用的会计信息应当具备相关性和可靠性,但两者间存在着一定的矛盾,真正相关而可靠的信息是难以取得的，从我国的会计发展来看,它是不断地结合我国具体的国情,进而不断发展的。而现实的选择应是在可靠性得到保证的前提下尽可能提高会计信息的相关性,以实现会计信息的质量目标。因此，会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者作出决策的基本前提和条件。二、相关性
所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外各方面对会计信息的相关需要，按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。另外，相关性又是一个模糊的概念，很难具体说清楚，对此，现在提出几个相关的问题对此进行阐述。 （一）会计信息与哪些需求相关？
相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的财务报告已经达到了一般相关的要求，基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众”这样一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险，更需要能够帮助正确做出“或购或持或售”决策的信息，提供评估企业股利支付情况的资料；贷款人则会关注企业的偿债能力信息；而政府及其机构更为关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息等。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性。所以，我们必须在提供通用信息和特定信息之间做出选择。
（二）会计信息与什么相关？
会计学家埃尔登S.亨德里克森认为：相关性包括三种概念，即决策相关性、目标相关性、语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关，如前所述；目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关，他还认为目标相关性是评价相关性的最好概念。目标相关性所带来的主要问题是目标本身都具有比较鲜明的主观性质，使用者有各种各样的具体目标，会计信息很难满足使用者的各种主观愿望所导致的不同需求、由此可见，目标相关性的实现也是比较困难的。语义相关性是指会计信息应该能够使使用者了解财务报告的用意，理解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易，所以，语义相关性比决策相关性、目标相关性更易于达到。但是，可以理解的会计信息是否对使用者有用值得怀疑，也就是说，使用者需要的会计信息必须具有语义相关性，但具有语义相关性的会计信息不一定是使用者所需要的。 （三）会计信息与决策的相关程度，在承认决策相关性的前提下，对相关性的理解可以归纳为四种。1、会计信息包含了企业股票的内在价值，股票价格会随着会计信息的发布而波动，即会计信息领先于股票价格的波动。这一理解假设只有会计信息才能反映企业的内在价值，而股票价格不具有这一功能，这与理论界和实务界关于改进财务报告的建议不相符，我们只能改变现有的财务报告来适应股票价格的变化，而不是相反。已有研究表明，股票市场能充分了解给予权责发生之所不能及时反映的信息，从而领先于会计信息的发布。2、如果会计信息能有助于使用者进行预测，即为相关性。例如，在运用股利贴现计价模型预测未来股利、现金流量贴现计价模型预测未来现金流量等过程中，盈利预测能力高低，体现其相关性的高低。3、会计信息相关性是指“俘获”或“汇总”能影响股票价格信息的能力。4、会计信息相关性是指在一个严格的实证研究环境下，会计信息的发布与股票价格反应没有明显关联，就认为会计信息不具备相关性。这需要同时考虑两个概念：其一，投资者是否关注会计信息；其二，会计信息的及时性和预测价值。 （四）传统会计信息的相关性 1、历史成本与公允价值的比较
首先本文从理论角度对历史成本和公允价值进行比较，结合他们各自优缺点，引出双重计量模式可行性分析。
（1）历史成本优势：
a、历史成本具有可核性：作为过去的市场价格，历史成本已经排除了市场价格的不确定性和风险，它具有可核的原始凭证，可以作为取得某项资产的证据；
b、历史成本具有可验证性：历史成本根据系统摊销的规则进行摊销，在企业的整个生产过程中始终按照历史成本的原始金额进行分配、汇总集合与积累，具有可验证性；
c、历史成本既有可靠性也有相关性；历史成本反映为取得资产而付出的代价，代表企业的投入，是评价企业经营业绩的基础。关注历史成本也就是关注企业的盈利，因此，企业的投资者、债权人和其他的信息使用者都应关注盈利的重要方面——历史成本。
d、历史成本大大节约了交易成本：凡是按照历史成本计量的资产，只要企业继续持有，它可以不必随市场的变动而改变，不需要多次重新计量，不需要确认由此产生的未实现持有利得和损失。
（2）历史成本的不足：
a、市场经济是动态变化的，历史成本计量始终反映的静态的会计信息，不能体现出价值随时间而存在的变动性。以历史成本计量为基础的会计信息尽管能为信息使用者的决策提供依据，但是却是过去的信息，不能提供相关性的信息，影响决策的正确性；
b、劳动生产率不变假设和币值稳定假设是不现实的：历史成本计量的应用是建立在理想状态下的，因此当货币购买力下降和物价上涨时，社会劳动生产率大幅变动时，按历史成本就不能准确地反映企业资产的真实价值。随着金融衍生工具的出现及广泛应用，其价值波动较大，而要跟踪反映其价值变化，历史成本计量属性对此是无能为力的。
（3）公允价值的优势：
相比历史成本，公允价值有着明显的优势，公允价值具有很强的相关性，会计信息的价值在于其有效性，及对经济决策提供相关信息。而公司资产或负债的历史成本往往是一系列客观的数据，这些历史成本即使在资产或负债的取得日是相等的但其现值仍会随着时间以及市场条件的变化而变化。在公允价值模式下，经营者以单纯的利润为中心转变为以提升企业的市场价值为中心，立足于长期发展。所以公允价值在会计反映上坚持动态性，摒弃了按交易价格入账后一劳永逸的静态反映，是对过程的一种具体反映。
（4）公允价值的不足：
公允价值计量的市场约束不容易解决：公允价值的核心思想在于公平和自愿，这就要求市场的成熟和信息的绝对均衡，而事实上这种近乎绝对和理想化的环境是不存在的。
公允价值计量在实践中难于应用：在我国目前还不允许在大量假设的前提下使用公允价值估计技术，相比之下历史成本的取得要容易的多。
公允价值计量模式的可靠性受到质疑：相对于客观性、确定性和可验证性较强的历史成本计量模式，公允价值计量模式虽在财务报告中能提供更为相关的信息，但在可靠性质量要求上却不能完全保证。
公允价值计量模式审计监督体系尚待健全。
2、应计制与现金制的比较
应计制是会计走向成熟、科学的标志之一，但也受到了严厉的批评，特别是证券界认为现金制信息更相关，也无法操纵，而应计制信息不仅相关性弱，而且容易被操纵。应计制信息可以为计量企业效率提供有用的量度，并为预测企业的未来活动和利润分配提供信息，但由于分配程序和历史成本所造成的内在和人为偏见，导致了人们对应计制的怀疑，而现金制正可以弥补这一缺陷。现金制信息有利于评价企业的变现能力和预测未来财务状况，也能直接反映投资者的现实利益。美国会计准则委员会认为会计目标世界是现金流量的数额、时间及或然性，即认为使用者关心用应计制计量的企业业绩，却没有理由认为应计制信息能够代表现金制信息。应计制信息和现金制信息何者更相关，和提供现金制信息能否增加相关性，还存在着争论，但各国都开始关注现金流量信息的披露了，我国也已经颁布了现金流量表准则，在现实中上述问题还远未取得一致意见，争论还将持续下去。
三、可靠性 （一）可靠性的含义：会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性也是会计信息的一个主要质量特征。按照美国财务会计委员会第2号财务会计概念公告，可靠性的主要标志包括反映真实性、可核性和中立性。国际会计准则委员会认为会计信息“当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，会计信息就具备了可靠性”，偏重于把反映真实性作为可靠性的唯一标志。我们认为，应该把可证实性和如实反映同时作为可靠性的标志 1、如实反映：如实反映是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合，会计信息若不能真实反映所计量的经济事项，就不具有可靠性。如实反映的特征旨在减少会计方法的偏差，使会计信息更能恰当的表达经济活动的真实情况，从而使其更具有可靠性。我们强调如实反映比可证实性更重要，如实反映是第一位的，可证实性是第二位的，适当的方法是前提，恰当的运用是条件，只有二者的结合才能得出可靠的会计信息，缺少任何一方都会导致会计信息缺乏可靠性。如实反映的最大困难在于随着时间的流逝如何保持对某一资产的如实反映。
2、可证实性：可证实性是指具有相近背景的不同的个人分别采用同一会计方法，对同一事项加以处理，就能得出相同的结果。可证实性的特征旨在减少会计人员的偏差，而不计较会计方法是否恰当。可证实性的实现，要求有确定的会计方法和无偏见的会计人员，而会计方法是可以选择的，会计人员也是有偏好和理性的，所以，可证实性的达到也是困难的。
（二）可靠性的相对性：譬如：存货计价方法事先假定了一定的实物流与资金流的关系，不同的计价方法会产生不同的会计信息，很难判断哪一种方法的信息更可靠；历史成本的信息反映了过去情况的可靠，在很多情况下已经不是现时的可靠了，距离投资者的要求尚很遥远。正是会计本身的局限性导致了会计信息的模糊性，也导致了会计信息可靠性的相对性，要想对此有所改进，必须对财务会计体系做出重大的实质性改革，这无疑是十分困难的。
（三）传统会计信息的可靠性 1、历史成本与公允价值的比较：般来说，在如实反映方面，公允价值信息优于历史成本信息，而在可证实性方面，历史成本信息优于公允价值信息。但在可证实性方面，有时公允价值信息也会优于历史成本信息。例如，在固定资产折旧中，会计人员对折旧方法、折旧年限、预计净残值等都会有不同意见，导致不同人计算出的账面价值并不相同，而对于估计市价，他们更容易取得一致意见，也就是说此时公允价值比历史成本更可靠。由此，历史成本信息比公允价值信息更可靠的说法是没有根据的，也不能说公允价值信息比历史成本信息更可靠，二者的争论将持续下去。
2、应计制与现金制的比较：在如实反映方面，应计制要优于现金制，因为应计制信息恰当的反映了企业的经营成果、财务状况等信息，更能反映经济业务的实质而不是现金收付的表面形式；在可证实性方面，现金制要优于应计制，因为现金收付是实实在在的经济事项而不仅是会计符号，不随会计人员的判断而改变，而应计制则充满了会计人员的判断和估计，受他们的个人偏好影响很大。
（四）可靠性的真实性、客观性、中立性
真实性指会计信息应真实反映经济事项，要求会计信息完全按照现实状况来反映；可靠性要求会计信息恰当地反映经济事项以达到会计目标的要求，也就是说，可靠性是受会计目标限制的，只要求能恰当反映所希望反映的内容即可，这些内容是为会计目标服务的，并受使用者的信息需求限制，真实性则只要求客观真实地表述经济现实，不必受其他条件的限制。可靠性是接近于真实性的，但真实的一定是可靠的，可靠的却未必是真实的。
客观性：当客观意味着公正、无偏见和不偏不倚这样一些所谓道德标准时，客观性就演化为会计人员的职业道德问题，而很难直接的进行检验和分析；当客观是指会计信息的可验证性时，根据会计凭证能够得到证实的信息就未必是客观的。即使上述客观性无可置疑，由于会计方法选择、职业判断和估计等因素，会计数字从形式上虽然可以精确到元、角、分，但其客观程度却是相对的，所以，我们必须审慎地看待这种客观性。具备可靠性的会计信息总是客观的，而客观的信息却未必是可靠的。
中立性是指在制定或实施各种准则时，主要应当关心所产生的相关性和可靠性，而不是新规则会对特定利益者产生的影响。对于会计人员来说，不能为了达到想要得到的结果或为了特定行为的发生，而将会计信息加以歪曲或选用不恰当的会计原则。对于准则制定机构来说，不能够为了某一结果的发生而制定准则，所制定的准则也不应用于追求特定的经济或政治目的，准则制定机构跟着每次政治风向的变化而随风转舵是不可取的。
四、相关性和可靠性的两难选择 （一）二者关系：会计信息的相关性与可靠性是两个主要的质量特征,两者缺一不可。失去相关性的会计信息,“为取得它而耗费的精力等于白费”;离开可靠性的会计信息,它的利用价值等于零。也就是说,两者缺一的会计信息是无用的,甚至还会带来误导作用。所以有用的会计信息应该是同时兼顾相关性和可靠性,或最大限度地符合这两个主要质量特征。在一定程度上,二者是可以协调起来的。无论在理论上还是在实际中,二者之间绝对平衡的机会是很少的,甚至是不存在的。会计界的学者们通常只能二者居其一,以此来达到二者的协调。而究竟侧重于哪一方,目前,会计界的一些学者认为:应该从会计信息的整体出发,结合具体的经济环境和具体的会计历史阶段,按会计目标的要求来确定。应将相关性和可靠性置于整个会计信息的系统中去考察,而不能单独的强调相关性和可靠性,只有从上层系统来把握下层系统的要素,才能作出正确的选择或判断。不同的经济环境下,会计的目标不同,对信息质量的要求也不同。 （二）观点：目前我国企业经济决策主要不是依据会计信息,决策者对会计信息相关性要求不高,会计信息的可靠性问题十分突出,因此迫切需要解决的问题是会计信息的可靠性,而不是相关性。五、会计信息的其他质量特征 （一）可比性
同一企业不同时期可比：为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而作出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息的，可以变更会计政策。
不同企业相同会计期间可比：为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息 （二）重要性
要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。例如，我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则的考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。因此，中期财务报告准则规定，公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。这种附注披露就体现了会计信息质量的重要性要求。
（三）及时性
及时性 要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面作出经济决策，在会计核算中坚持及时性要求主要体现在以下三方面：一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据；二是要求及时处理会计信息，即在国家统一规定的时限内，及时编制出财务会计报告；三是要求及时传递会计信息，即在国家统一规定的时限内，即是将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。
【参考文献】
刘峰著，会计准准研究，大连，东北财经大学出版社
企业会计制度，经济学出版社，2001
企业财务会计报告条例，财政部，2000
2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》（中国注册会计师协会/编）第一章。
常勋主编，高级财务会计，辽宁人民出版社
《21世纪高职高专财经管理类规划教材-财务会计-主编张洪君》
