目 录
第1章 审计风险基本理论
1.1 审计风险的内涵
1.2 审计风险的特征
1.3 审计风险与审计失败的关系
第2章 注册会计师审计风险影响要素关系
2.1 固有风险及其分析
2.2 控制风险及其分析
2.3 检查风险及其分析
2.4 三种风险之间的关系
第3章 审计风险影响因素综合分析
3.1 客观因素
3.2 主观因素
3.3 环境因素
第4章 审计风险防范
4.1针对客观因素应采取的措施
4.2 针对主观因素应采取的措施
4.3 针对环境因素应采取的措施
内 容 摘 要
随着社会经济的迅速发展以及市场经济体制的确立与完善，审计服务的质量关系到越来越多人的切身利益，尤其是投资者，对于审计机构发布的审计报告尤为重视。如今，审计在维护市场经济秩序方面的作用越来越明显，对于审计的期望值更是越来越高。如何正确的认识审计风险，并且有效地降低甚至避免审计风险，提高审计质量，减少审计失败是审计行业自身生存和发展的关键。
笔者通过收集资料，并加以归纳整理，从以下几个部分来探讨分析：
本文首先研究了审计的基本理论、审计内涵、审计特征及注册会计师审计风险影响要素分析，笔者认为只有在充分了解其内涵的基础上，才能够提出针对性更强的防范方案。
其次讨论了固有风险、控制风险以及检查风险三种风险之间的比较，及分析三者之间的内在联系，全面了解审计风险。
第1章 审计风险基本理论
由于审计类型的不同，通常我们可以将审计风险分为三类：国家审计风险、民间审计风险以及内部审计风险。国家审计是指由国家审计机关对企业进行审计活动；内部审计则是指企业内部人员对自身企业进行审计；而民间审计就是由会计师事务所为审计主体，对其他企业所进行的审计活动。由于民间审计的普遍性及客观性，使其受到了社会各界的广泛关注。本文中所探讨的审计风险，如不加特别说明，也是指民间审计风险。
1.1审计风险的内涵
由字面上看，审计风险主要包括“审计”和“风险”两个部分。审计是一种经济活动，是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查，并将审查结果公布给有关利害关系人的一系列过程。风险则可定义为遭受损失、伤害、不利及毁灭的可能性。通俗的说，风险即是一种存在于客观事物中的不确定状态，而这种状态有可能会导致个人的损失，也有可能会导致个人的收益。这也就反应了我们平时常听到的一句话：风险越高，收益越高。将审计和风险两者结合起来，就可以得出简单的审计风险的概念：在审计人员审计的过程中，出现的导致审计失败的可能性。
当然，审计风险的概念远远不如上文解释的如此简单。国内
外，虽然许多学者及相关机构对审计风险模型的组成要素达成了共识，但是对于审计风险的涵义则仍持续进行着积极的研究。由于不同的人站在不同的角度，所以得出的结论固然也不尽相同。但是主要可以将其分为三个部分：最狭义的审计风险，狭义的审计风险以及广义的审计风险。
1.2 审计风险的特征
审计风险的特征不仅包含了不同风险所拥有的共性，也包含了自己的独有的个性，主要包括以下几个方面：
1.2.1审计风险的客观性
我们知道，审计工作的开展在很大程度上是依靠审计人员个人的专业知识以及职业判断的。Anthony Steele曾在其著作《审计风险和审计证据》中写到：“近年来判断的过程日益引起各领域研究人员的兴趣，包括知识工程领域和设计专家系统领域，这种判断总是以‘秘密知识’的形式由师傅传给徒弟。”他在书中强调了审计判断这一概念，指出，只要有判断，就会有判断正确或者错误，判断被接受或者被拒绝的风险。所以我们发现，即使审计人员再仔细地审查企业的账务，还是无法避免由于企业自身原因，如企业的经营复杂性，或者是管理者故意隐瞒事实所带来的风险。
因此，审计风险是客观存在的，我们不可能奢望将其降至为零，只能通过现有的一些手段改变风险存在或者发生的条件，从而起到控制降低审计风险产生作用。
1.2.2 审计风险的普遍性
从审计活动开始至结束，审计风险就无时无刻不存在于其中。虽然审计风险是通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。一般，从审计的总体角度来看，导致审计风险的因素主要有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏；对项目的错误评价和虚假注释；项目的流动性强；项目的交易量大；经济萧条；财务状况不佳；抽样技术局限性等。而审计过程中可能导致审计风险的因素主要有：被审计单位由于外部环境非常复杂或所从事的经济业务较为特殊，使得审计风险相对较高；审计人员拟定的审计计划不够充分的风险；委派的审计小组中，有些审计人员能力不够，无法胜任审计业务的风险；在审计过程中，无法收集到足够的自己所需的审计证据的风险；在运用抽样技术时，有样本数量和样本选择不当的抽样风险；编制审计报告时，有审计意见不当的报告风险。审计细节中导致的审计风险更是无穷无尽。
因此，审计风险是普遍存在的。审计活动的任何一处都有可能产生审计风险，从而导致最终的审计失败。所以，想要控制最终的审计风险，就要对每一个环节的审计风险加以控制。
1.2.3 审计风险的可控性
之前我们已经提到，审计风险无处不在，无法避免，并且一旦审计风险导致了审计失败，审计人员有着无法推卸的责任，甚至可能对其审计职业有着重大的影响，可是为什么审计人员在了解这一情况的前提下仍然不为所动，不惧怕承接客户呢？这也就从另一个侧面反应了审计风险其实是可以控制的。会计师事务所可以通过人员的招聘、审计过程的有效组织、审计质量的有效监督等诸多方面来降低审计风险。只要审计风险维持在一个较低的可接受的范围之内，就不会对开展审计工作有很大的影响。另外，审计风险的可控性也是一直以来业界研究审计风险的主要意义所在。
1.2.4 审计风险的潜在性
审计风险的此特性与风险有着相似之处，即表示审计风险只是一种可能性。它需要经历一个显化的过程才能看出其对审计人员造成的损失。举个简单的例子，假如A审计员在对某公司进行审计的时候，主观判断有所失误，发生了偏离客观事实的行为，但是之后，并没有被其他人察觉，也没有因此产生不良的后果和对此事承担责任，那么我们就可以判断这种审计风险是隐性的，只停留在潜在阶段，并没有转化为实在的，可见的风险。因为，只有当公众发现了审计人员的失误，并且要求审计人员为此负责的时候，这种风险才会转化为实实在在的对审计人员造成的损失。在一般的审计过程中，除非导致非常重大审计失败的审计风险会浮出水面，其余的审计风险大部分是不会显现出来的。
审计风险与审计失败的关系
审计失败之所以会产生，是因为企业的管理者经营不善，并害怕背负责任，所以在利益的驱使下通过造假舞弊的手段，提供给投资者一张令人满意的财务报表，而同时审计人员又没有尽职尽责，将其公布出来。
业界对审计失败的定义也是众说纷纭，我认为，审计失败即是指注册会计师在没有正确遵循审计准则的情况下，对被审计单位的财务报表发表了不恰当的审计意见。审计风险与审计失败之间既有潜在的联系，又有根本上的区别，两者都是审计理论和实践中的重要问题。
他们的区别主要体现在：1）审计风险表示的是一种可能性，是隐性的，人们看不见也摸不着。可是它却是客观存在于审计过程中，并且无法被消除。审计失败则表现出的是具体的事件，是一个事实。通常被判定为审计失败的案件中，人们都可以直接感受到它的存在以及所带来的损失。可以说，审计风险具有损失的或然性，而审计失败是认定损失后的事实。2）如图1-1，审计风险产生和存在的原因是由两个方面造成的，一是被审计单位的原因，例如固有风险及控制风险，另一个是审计单位的原因，例如检查风险。而审计单位的原因也包括两个方面，一是客观原因，例如审计人员在抽样过程中所产生的不可避免的审计风险，二是主观原因，例如审计人员故意隐瞒企业的财务舞弊行为。由审计单位的主观原因产生的审计风险可以认为是潜在的审计失败，当这种审计风险在被审计单位发生经营失败的情况下，即可转化为现实的审计失败。所以我们说，如果注册会计师在审计过程中严格遵守审计谨慎性原则，则即使被审计单位发生经营失败，我们也无法将其归为审计失败。
图1-1审计风险产生原因结构图
虽然两者之间有根本上的区别，但是同样，他们也存在着必然的联系：1）审计失败是审计风险产生的结果，或者从另一个角度来说，审计失败是审计风险的表现形式。虽然审计风险强调的是其客观性，而审计失败强调的是其主观性，但是无论是审计风险还是审计失败，他们的核心都是因为审计人员没有依据客观事实，而发表了不恰当的审计意见。由于当今我国的审计行业中对于是否是因为主观原因或客观原因发表的不恰当审计意见还没有一个严格的判定标准，所以一旦审计风险与损失相联系时，人们通常将其定义为审计失败。2）审计风险是审计失败的必要条件。并非所有的审计风险都会导致审计失败，但是审计失败一定是由于某种情况下的审计风险所产生的，两者关系相当密切。
如今国内外学者研究审计风险的一大重要意义就是为了减少审计失败，这同样也是笔者研究该课题的原因之一。要达到减少审计失败的目的，首先就应从控制审计风险做起，而控制审计风险并不是一朝一夕就能够完成的。这与审计行业的健全程度以及审计的服务性质有关。在本文之后的几个章节，笔者会详细对审计风险的影响因素进行分析，并且给出相应的防范对策。
第2章 注册会计师审计风险影响要素关系
美国审计准则委员会1981年发布的第39号《审计准则说明书》、《审计抽样》中指出：审计风险由固有风险、控制风险、分析性测试风险和详细测试风险四部分组成。之后，在1983年发布的第47号《审计准则说明书》、《审计风险和重要性》中，美国审计准则委员会又就对审计风险的构成要素做了修改，认为分析性测试风险和详细测试风险都是揭露重大舞弊差错的实质性测试风险，所以可以合并为检查风险。如今，国际会计师联合协会以及世界大多数国家的审计业界都对此观点达成了共识。我国现行独立审计准则也赞同此观点，将注册会计师审计风险的要素分为了固有风险，控制风险以及检查风险三个部分。
2.1 固有风险及其分析
2.1.1 固有风险的概念
固有风险是指在不考虑内部控制影响的条件下，被审计单位财务报表总体和各账户余额或业务类别上发生重大错报或漏报的可能性。固有风险存在于被审计单位，与被审计单位生产经营特点、业务性质及其管理人员素质品德有关，与注册会计师无关。
2.1.2 固有风险的特征
固有风险主要包括以下几个特征：
财务报表中不同业务处理中产生的错报及舞弊程度，决定了固有风险的水平
对于不同种类的经济业务，其固有风险水平是不相同的。有些经济业务所产生的问题较大，则其固有风险水平就相对较高；而有些经济业务所产生的问题较小，那么其固有风险水平也会相对较小。
注册会计师只能够评价固有风险水平，而无法控制与降低固有风险水平
之前提到，审计风险虽然不能避免，但是是可控的。可是，其中的固有风险对于注册会计师来说，是无法控制减少的，注册会计师只能通过某些必要的审计程序来评价和测试固有风险的水平。
被审计单位所处的经营环境将会间接影响固有风险水平
如果被审计单位的所处经营环境突然发生巨大变化，那么其固有风险水平也会随之增大。例如，经营电子产品的公司，由于外界推陈出新的速度很快，会使得他们面临原有存货计价不及时的风险。
2.1.3 影响固有风险的因素
通过固有风险的概念，我们了解到，固有风险是由被审计单位及其各个账户或业务类别本身固有的情况和特点所形成的审计风险，其具有各式各样的影响因素，相对较为复杂，以下归纳了其中相对主要的7大因素：
经营业务的种类
之前已经提到过，经营业务的不同会导致固有风险水平的不同。其主要表现在：相对来往交易平凡的经营业务比交易不太平凡的经营业务的固有风险水平相对较高；相对经营业务较为复杂且容易出错的比经营业务简单的固有风险水平相对较高；相对无规律的账户记录要比有一定规律的账户记录的固有风险水平较高。
被审计单位所处环境
经营环境的不同也会导致固有风险水平的不同。例如，某些以投资为主的企业，当国家出台的一系列政策，如调整印花税，调整利率，对企业的利润产生重大影响时，固有风险的水平也会提高。
对被审计单位的熟知度
通常会计师事务所会对固定的客户外派固定的人员进行审计，主要原因就是可以避免由于对企业的不熟悉而产生的审计风险。一般来说，初次对某企业进行审计时，都会将固有风险的水平定义的相对较高；而对于老客户来说，产生的固定风险就会相对较少了。
客户的动机
在很多情况下，客户会依据自己的需求对财务报表进行舞弊。例如，上市公司为了避免被ST，就多报利润；而有些企业为了少缴所得税，而低报利润。
关联方交易
通过关联方交易进行财务报表舞弊是最常见的方法之一。因为关联方之间会产生许多一般独立的两个企业之间不会产生的交易，而这种交易就会加大错报的可能性，增加固定风险的水平。
被审计单位产生的非常规性交易
由于被审计单位平时不涉及到的某些交易在突然需要记录的时候，会因为不知如何记录而产生错误，同时加大固有风险的水平。如遭受的天灾人祸，或者收到了捐赠的重要资产。
需要主观判断的交易事项
有些会计报表中的科目是需要进行主观判断的，并没有固定的参照物。例如对于应收账款按何种比例提取坏账准备，如何划分其他业务收入与主营业务收入等，这些科目都是企业进行财务舞弊的良好切入点。
2.1.4 固有风险对审计风险的影响
固有风险是审计风险的重要组成部分之一。两者成正比关系，即在其他水平相同的情况下，固有风险水平越高，审计风险水平也越高；固有风险水平越低，审计风险水平也随之降低。在我国，由于企业的内部控制制度仍然不够完善，执行效果也不显著，所以期望通过控制测试降低控制风险的水平在审计实务中很难实施。所以一定要考虑固有风险，这样才能保证实质性测试的结果能够适当的降低审计风险。
风险控制及其分析
2.2.1 风险控制的概念
控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。控制风险是衡量企业内部控制制度有效性的标准，如果企业拥有有效的内部控制制度，则会减少控制风险水平，相反，如果企业的内部控制制度无效，则会增加控制风险的水平。
2.2.2 控制风险的特征
控制风险主要包括以下几个特征：
控制风险水平与被审计单位的内部控制水平有关
在描述控制风险的概念中已经提到，控制风险是衡量企业内部控制制度的标准，所以，其水平固然与被审计单位的内部控制水平有关。内部控制系统是否健全，关系着被审计单位的管理是否有效。如果企业的内控制度存在着巨大的漏洞或者缺陷，那么财务报表就会产生更多的差错，导致控制风险的上升。
控制风险与注册会计师的工作无关
控制风险与企业的内部控制制度紧密相关，而对于注册会计师来说，他们只能为企业提供改进内控制度的建议，而无法亲身实施。所以，同固有风险一样，注册会计师只能够通过特定的审计方法对控制风险进行分析与评估，而无法控制或减少控制风险。
控制风险是审计工作中的独立存在的风险
控制风险是独立存在于审计过程中的，它与固有风险没有内在的联系。因为它联系着被审计单位的内控制度，所以一旦被审计单位内控制度产生问题，控制风险就一定存在，从而影响最终的审计风险。
2.2.3 影响控制风险的因素
相比固有风险，影响控制风险的因素就没有那么复杂了。之所以控制风险会受到影响，主要都是由企业的内部控制制度所引起的。影响控制风险的因素一般有一下3点：
企业内部控制的健全性
内部控制的健全性主要指企业的内部控制系统的覆盖范围是否全面。覆盖面越广的内部控制系统，其产生的控制风险就越小。因此，当企业中不存在相关的内部控制程序，则注册会计师应当将控制风险评估为高水平。
企业内部控制的有效性
有些企业虽然拥有内部控制程序，但是其只起到了花瓶作用，并没有有效的运行。在这种情况下，注册会计师仍然需要提高控制风险水平的估计。
企业内部控制的局限性
企业内部控制的局限性是指，虽然企业有较为有效的内部控制程序，但是此程序对于某些项目则无法判定。这时，注册会计师也应该较高的估计控制风险水平。
总之，控制风险水平的判定是与企业内部控制系统不可分离的。如果企业的内部控制系统能够被信赖，并且很好的防止、发现或者纠正企业财务报表中出现的问题，则审计人员就不应高估企业的控制风险水平。
检查风险及其分析
2.3.1 检查风险的概念
检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。检查风险主要是评判审计人员是否能够有效地运用审计程序。
2.3.2 检查风险的特征
检查风险主要包括以下几个特征：
检查风险不受固有风险和控制风险的影响
检查风险是独立于整个审计过程的。它不同于固有风险和控制风险，是注册会计师可以对其进行控制和减少的唯一一个风险要素。
检查风险与注册会计师直接相关
注册会计师的工作与检查风险有着密切的联系。在审计活动中，注册会计师可以搜集大量充分的证据，来减少检查风险的产生，从而达到控制审计风险的目的。
检查风险直接影响最终风险
注册会计师虽然对固有风险和控制风险无能为力，但是可以通过调整检查风险来克服该两种风险。所以我们说，固有风险和控制风险对于审计风险的影响是间接的，而真正直接影响审计风险的则是检查风险。因为只有当审计人员无法审查出存在于会计报表中的重大错报时，才会导致审计风险的扩大，甚至导致审计失败。
2.3.3 检查风险对审计风险的影响
检查风险是审计风险中最为重要的部分，因为他直接影响着审计风险。检查风险是审计人员在对固有风险和控制风险分析的基础上，可以加以控制的唯一风险。其与审计风险同样成正比关系，即检查风险水平越低，审计风险水平越低；检查风险水平越高，审计风险水平也越高。
三种风险之间的关系
图2-1CPA审计风险要素关系图
CPA对固有风险的评估
CPA对控制风险的评估
高
中
低
CPA可接受的检查风险
高
最低
较低
中等
中
较低
中等
较高
低
中等
较高
最高
资料来源：史冬梅. 我国注册会计师审计风险及其防范研究[D]. 哈尔滨工程大学，2006.
根据上表，我们可以看到，固有风险、控制风险以及检查风险三者是有一定的关联性的。通过之前对三中风险的具体分析之后，可以得出以下几点结论：
三种风险是相互独立的。
控制风险不会被固有风险所影响，同样，检查风险也不会被前两者风险所影响
三种风险都不可能被完全消除。
这三者之所以被称为风险，就一定会具有风险的客观性。假设固有风险和控制风险中有一种等于零，那么注册会计师不用做任何审查，企业的财务报表也不会出现重大错报的情况；而如果检查风险等于零，则说明注册会计师在审查过程中没有任何错误，这种假设本身就是无法成立的。所以无论审计人员采取怎样的措施，也只能控制检查风险，而对于固有风险和控制风险，连控制也无法做到，只能进行评估。
检查风险与固有风险和控制风险成反比关系
根据审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险推断而出，检查风险=1/(固有风险×控制风险)，表示在审计风险一定的情况下，固有风险与控制风险水平越高，检查风险水平就越低。
第3章 审计风险影响因素综合分析
3.1客观因素
3.1.1在我国，相关的法律制度仍然不够健全
其实简单地说，就是我国对于财务舞弊以及审计失误的惩罚力度还不够。在之前所说的“银广夏”案例中，东北财经大学的刘艳丽同学在其发表的硕士论文中对银广夏审计失败案例进行了收益-成本分析。文中提到，银广夏通过财务造假，能够取得的收益有：通过虚构经营业绩骗取上市、配股、增发资格所筹集到的资金、通过虚构经营业绩导致公司股票市值的增加、通过虚构的经营业绩大大提高了企业的形象、品牌和商誉，提高了企业的获利水平和信用等级，折合成现金共计74500万元。而银广夏为其所要付出的成本非常低，仅仅是收益的万分之二不到。对于银广夏来说，既然收益远远大于成本，当然会毫不犹豫地选择财务造假。可见，我国在相关法律制度的制定方面还有待加强。
3.1.2企业的经营范围越来越广，涉及领域越来越复杂
如今的企业，想要做大，做强，就必定会涉及到多个行业。而这对于审计人员来说是个极大的挑战。审计人员不可能各个都是全能，对于自己不熟知的行业，审计风险水平也会相对提高。在“银广夏”案例中，中天勤的审计人员就是因为缺乏对外贸业务和制药行业的知识，导致没有审查出巨额利润虚构。此外，现今社会，网络科技发达，信息传递快速，这些都极有可能导致审计人员在收集审计证据的过程中产生差错，使审计活动难度增加。
3.1.3公众对于审计报告的依赖性
对于投资者来说，审计报告是他们选择高收益的投资项目的重要参照物之一。而审计存在的原因也是为了满足财务报表使用者的要求。但是，往往公众的期望与审计的结果是有一定差距的，尤其在我国，差距显得更为明显。主要原因是我国的审计业务还没有发展成熟，许多审计人员的专业能力不够。其次，公众对于审计的理解不正确。审计报告只是企业健康发展的附加证明，对企业的影响并不是起决定性的，而公众往往高估了审计的重要性，对审计期望越来越高，致使审计人员肩负的责任也越来越大，提高了审计风险。
3.2 主观因素
3.2.1审计程序及审计方法的缺陷
在审计过程中，审计人员需要通过不同渠道收集相关的审计证据，为出具审计报告奠定基础。那么，在收集证据的时候就会因为成本，范围，时间等原因受到限制。抽样检查虽然可以避免这些限制，但是同时也会增大一定的审计风险，尤其是有些需要审计人员自行判断的抽样项目，更是无法保证样本的代表性。同样的，受费用的影响，审计人员大多会舍弃那些虽然可靠性很高，但是费用同样很高的审计程序，这也从一定程度上降低了审计意见的可靠性。如此不谨慎的审计方法，直接为企业财务造假敞开了大门。
3.2.2审计人员专业水平的缺陷
这一部分的因素是无法避免的。对于刚刚进入会计师事务所工作的人员来说，必定会对审计业务不熟悉，所需要承担的审计风险也较高。而相比那些经验丰富的审计人员来说，他们也无法对每家企业的经营情况都了如指掌。另外，如今企业的造假手段越来越新颖，如果企业有心欺骗并且不配合审计工作，审计人员又对被审计单位所处的宏观经济环境不够了解，是很难查处问题的。所以，如今对于审计人员的专业能力已经不仅仅局限于审计能力，还包括其他各方面的素质能力。
3.2.3审计人员职业道德水平的缺陷
审计行业是服务性行业，最后支付审计费的终究是客户，所以从一定程度上来说，审计师或审计机构是受客户牵制的。审计人员一方面要考虑审计报告的客观性，另一方面还要考虑出具的审计报告是否会影响其与客户的长期的合作。另外，独立性原则也是衡量审计人员职业道德的重要标准。有些审计人员，通过对客户的审计，大量购买客户发行的股票，这样就从一定程度上影响了审计的独立性，因为当其在发现企业存在一定财务问题的时候，会考虑到自身的利益，无法发表正确的审计意见。还有之前分析的“银广夏”审计案例中，中天勤会计师事务所没有发现银广夏虚构了7.63万元利润，仍具发表了无保留意见的审计报告，严重违反了审计人员的职业道德，并且需要负一定的法律责任。
环境因素
环境因素将会影响整个审计行业的风险水平，在一个秩序稳定，健康的环境下，审计业务也会开展的较为顺利。我国的审计环境并不乐观，行业中经常出现恶性的“价格战争”，导致这种情况的主要原因是我国的企业并不是因为自身意愿聘请会计师事务所对其财务报表进行审计，而是政府的强制要求。既然市场不是“需求市场”，那么许多企业就会挑选价格低的为其审计，而审计费用与审计质量是成正比的，可想而知，最后的审计意见正确性也不会很高。就如同一些小型私营企业，审计报告对他们来说只是应付年检，并没有实际作用，而且他们需要的是为他们带来麻烦最少的审计服务。所以他们会选择一些私营会计师事务所，这些审计机构的审计程序只不过是抽两笔凭证检查一下，审计人员基本不用背负什么职业责任。因此，在这样环境下发展起来的审计行业，审计风险水平是相当高的。
第4章 审计风险防范
4.1 针对客观因素应采取的措施
4.1.1 制定符合我国国情的相关管理制度
美国在安然及世界通信审计失败案爆发之后，立即出台了《萨班斯法案》以控制美国资本市场中财务造假风气的蔓延，挽回投资者的信心。而同样的，我国也应该从国内发生的重大审计失败案中汲取经验，建立符合我国国情的监管制度。现今的中国资本市场还在发展阶段，市场经济体制的实行时间较短，所以依靠行业自律监管的效果是很不理想的，仍然需要坚持以政府监管为主。在相关法规中，也可以加大会计师事务所对蒙受损失的财务报表使用者的赔偿力度，迫使注册会计师为了减少不必要的经济损失，加强审计质量的提高。
4.1.2 开展宣传活动，加强公众对于审计的理解
如今，审计人员正面临着“诉讼爆炸”的威胁，投资者一旦在被投资企业那里蒙受损失，就会不分青红皂白，立刻找审计单位索要赔偿。其实许多企业的经营失败是与企业本身的管理制度，或者行业的竞争性相关，与审计单位没有关系。为了解决这种情况，国家可以开展一系列普及审计知识的活动。例如通过媒体，发放传单，组织审计人员定期开展讲座等，为公众传到审计责任，帮助他们理解审计失败的原因，真切认识审计工作。
针对主观因素应采取的措施
改进审计方法
相比于国外，我国的审计方法较为落后，仍然停留在账项基础审计上，因此，改变审计方法对我国审计行业的发展是至关重要的。在之前对于注册会计师审计风险要素的分析中，我们知道，审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，我们应当根据此风险模型，在审计活动开始之前，对审计风险进行系统的评价和测试，判断是否能够将审计风险控制在较低的水平。这种方法就是现在广泛运用于世界各国的风险导向型审计方法。该法将审计风险与审计过程紧密联系起来，不仅能够起到控制和降低审计风险的作用，还能够大大提高审计效率，提高审计质量。我们应该对此方法进行更深入的探索，将其广泛应用于审计活动中，这也是本文写作的重要意义之一。
加强对审计人员的培训
这里所说的培训主要包括两部分：一是针对刚刚踏入审计行业的审计人员，需要对他们进入职培训。要让初来乍到的审计人员对审计业务流程有个大体的概念，并且认识到审计风险的重要性以及身上背负的责任。二是针对审计行业中的在职人员，需要进行后续培训。我国《独立审计基本准则》第五条规定“担任独叙审计工作的注册会计师应当具备专门的学识和经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。”通过后续培训，例如当新会计准则出台时，对审计人员进行新政策的灌输，可以使审计人员与时俱进，一直拥有最新最专业的知识能力。
改变审计委托机制
为了避免被审计单位与审计机构互相牵制关系，可以改变委托机制，即在委托单位与审计师之间新设一个组织，作为中间人，专门联系调节委托单位与审计单位之间的相关事宜。这种做法可以将审计机构完全独立出来，真正做到审计的独立性。美国纽约大学的罗恩教授率先提出了财务报表保险制度，即由上市公司向保险公司投保，保险公司聘请会计师事务所对上市公司进行审计，割断会计师事务所对上市公司管理层的依赖，以提高审计的独立性。
强化审计人员职业道德素养
在会计师事务所定期开展一系列的诚信教育，将诚信思想落到实处。同时配合开展员工诚信考核制度，例如为每位员工建立诚信档案，年末根据档案信息，对诚信优秀员工给予激励，让审计人员从根本上认识到职业道德的重要性。
针对环境因素应采取的措施
对于改变审计行业的整体环境，并不是一朝一夕就可以完成的，但是对于解决其中的恶性价格竞争，可以采取以下几种方法：首先，政府应当抬高会计师事务所成立的门槛。这种方法能够防止市场中出现专业能力欠缺的事务所，提高审计行业的整体水平。其次，鼓励各中小事务所进行合并和重组。这种方法能够有效缓解审计行业中的恶性价格竞争。最后，对于市场中出现的不符合要求的事务所，政府建立合理的退出机制，引导其退出市场。这三种方法的核心就是建立寡头型的市场结构，让市场中的审计单位在不失良心竞争的情况下，又能保证审计质量，是建造良好审计环境的关键部分之一。
总 结
本文分别通过分析审计风险的概念，审计风险的组成要素，审计风险的影响因素以及审计风险的防范措施，来系统化的描述审计风险在审计过程中的重要性。
我们知道，现代审计的趋势就是风险导向型审计。审计风险贯穿于整个审计过程，想要提高审计质量，减少审计失败，就应该在审计活动的开始，对整个审计过程中可能产生重大错报的可能性做一个评估，并且将评估的风险与财务报表中发生的问题相互联系，让审计人员最初就意识到风险的存在，做好充分准备，应对风险。
当然，导致审计风险的因素有很多，有些是我们可以即刻付诸于行动的，例如提高审计人员对风险产生的敏感度，改进审计方法及审计程序；而有些则需要在潜移默化的过程中逐渐去改善，例如审计人员的专业能力，职业道德水平，还有整个审计行业的大环境。想要改进这些因素，不仅需要依靠每一位身处行业的工作人员，以身作则，积极学习，不为个人利益所动，也需要国家以及相关部门的，通过改进法规制度，加大宣传，鼎力相助。
综上所述，审计风险已经不仅仅局限于理论，而更多的是如何融入实践中。我国的审计行业才刚刚起步，还有许多路要走，我们要学会在失败中汲取经验，在成功中提炼经验，随着时代的进步，将风险导向型审计逐步提高和完善，使之融入并在注册会计师职业界不断发展。而作为一名合格的注册会计师，一名合格的大众“经济警察”，更应该谨慎对待审计风险，认真对此进行防范。
我工作的一部分也是从事审计工作，在本文理论的基础上，亲身实践，对审计风险及管理进行研究，为我国的审计事业贡献微薄之力。
参 考 文 献
崔晓钟. 现代风险导向审计下的审计风险研究[D]. 东北财经大学，2006.
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致谢词
该毕业论文的完成是在我们的导师细心指导下进行的。在每次遇到问题时老师不辞辛苦的讲解才使得我的论文顺利的进行。从论文的选题到资料的搜集直至最后的修改的整个过程中，花费了老师很多的宝贵时间和精力，在此向导师表示衷心地感谢！导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生！
其次，我还要感谢这几年来每一位教授过我的老师。正是因为他们的辛勤付出，无私奉献，还有独特的人格魅力，教会了我专业知识，更教会了我如何做人。
当然，还有所有这几年中陪伴在我身边的同学们，感谢他们在我遇到困难时给予我帮助，在我迷茫时为我点亮明灯，因为有了你们，才让我的大学时光变得更加美好，更加灿烂。
最后，感谢西南财经大学对我的大力栽培。让我职业生涯更加稳健发展，让我更加自信面对人生！
