目 录
对原始凭证的研究（一）、如何填制原始凭证（二）、如何审核原始凭证（三）、原始凭证中容易出现的错误及舞弊有哪些（四）、对于各种问题的原始凭证应该怎样处理
对记账凭证的研究（一）、如何填制记账凭证（二）、如何对记账凭证编号
（三）、如何审核记账凭证（四）、记账凭证中容易出现的错误及舞弊有哪些（五）、什么是凭证传递？凭证传递需要注意哪些事项（六）、会计凭证中对数字的书写有哪些要求（七）、如何根据会计业务的特点书写摘要
对账薄及发现错误的研究
启用账薄的基本要求
登记账薄有哪些要求
发现记账错误是如何处理
账实不符如何处理内 容 摘 要
会计记账规则亦称规则，是指记录经济业务和账簿启用与登记时所应遵守的规则。借贷只是记账符号，简单来说，借就是增加，贷就是减少，但必须弄清楚来源科目与占用科目的相互关系，来源科目的增加记贷方，占用科目的增加记借方，比如说收入类的增加记贷方，费用支出类的增加记借方，反之则记贷方，它们相互之间的关系是：有借必有贷，借贷必相等。这是复式记帐法的基本原理，所以说它们是同时出现的。在账簿启用时，必须填列“账簿启用和经管人员一览表”载明单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期会计主管人员和记账人员签名或盖章更换记账人员时应由会计主管人员监交，在交接记录内写明交接日期和交接人员姓名并由交接人员和会计主管人员签名或章，登记账簿必须以审核无误的会计凭证为依据。记账时应将会计凭证的日期、种类和编号、业务内容摘要、金额等逐项记入账内同时在会计凭证上注明所记账簿的页数或划“√”符号表示已经登记入账。账簿的记录必须清晰、耐久、防止涂改。在记账时必须用蓝、黑墨水书写不得用圆珠笔和铅笔书写。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。账簿必须逐页、逐行循序连续登记。在总分类账和明细分类账中应在每一账户的首页注明账户的名称各种账簿都必须按编写的页次逐页、按行序连续登记不得隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行登记应将空页、空行用红色墨水对角划线加盖“作废”戳记并由记账人员签章。账簿记录必须逐页结转。每登记满一张账页时应在最后一行登记本页发生额合计和余额并在“摘要”栏中写明“转次页”字样然后将发生额合计和余额记入下一账页的第一行并在“摘要”栏中写明“承上页”字样。必须按照规定的方法更正错账。
会计记账规则研究
现在企业都是用借贷记账法,其最基本的规则就是,有借必有贷,借贷必相等。
对原始凭证的研究
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件，比如说工作令号、购销合同、购料申请单等不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证不能作为原始凭证并据以记账。
（一）、如何填制原始凭证
1、记录真实。
必须要求实事求是地填写经济业务，比如，原始凭证上填制的日期、 业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，这样才能确保凭证内容真实可靠，这样的原始凭证才有记录真实业务的使用性。
2、内容完整。
为了对凭证的真实性和正确性负完全的责任，原始凭证必须由申请人按规定的格式和内容逐项填写齐全， 同时必须由申请部门和管理人员签字盖章。
3、填制及时。
为了及时反映当月财务情况，应当根据经济业务的执行和完成情况及时填制原始凭证，不能逾期填制。
4、书写清楚。
原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦或挖补。一般凭证如果发现错误，应当按规定方法更正。而有关现金、银行存款收支业务的凭证，如果填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付。
（二）、如何审核原始凭证
审核原始凭证是会计核算工作中必不可少的环节，是国家赋予财会人员的监督权限。只有经审核无误后的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。
审核原始凭证的合法性、合理性。
以国家的有关方针、政策、法令、 制度和计划、合同等为依据，审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反财经制度规定，是否按计划预算办事，是否按成本开支范围办事，是否贯彻专款专用原则，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违纪行为，如有违反财经制度规定，需如实按照规定修改，并重新填制原始凭证，以达到合法性及合理性。
审查原始凭证的完整性、正确性。
审查原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求，首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容，其次审核原始凭证上有关数量、单价、金额是否正确无误，如有不符合规定的原始凭证应按照正确的规定填写完整，这样才有利于记录账务。
（三）、原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些
1、内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊，像此类原始凭证应当不予受理，应当重新填列。
2、单位台头不是本单位，此类原始凭证有应该是虚假的原始凭证，应不予受理。
3、数量、单价与金额不符，此类原始凭证应该是填写有误，应当仔细检查，重新填写。
4、收款单位没有签章，此类原始凭证有应该是虚假的原始凭证，应不予受理。
5、开具阴阳发票，进行贪污作弊，对于此类原始凭证应当不予受理。
6、在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。例如，利用单位原始凭证粘贴、整理不规范的弱点，在进行粘贴、整理时，采用移花接木的手法，故意将个别原始凭证抽出，等以后再重复报销，或在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，达到贪污其差额的目的，对于此类原始凭证应当不予受理。
7、模仿领导笔迹签字冒领，应当核实清楚后记录账务。
8、涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额、或添加内容和金额，此类原始凭证有应该是虚假的原始凭证，应不予受理。
（四）、对于各种有问题的原始凭证怎样处理
在审核原始凭证的过程中，会计人员要认真执行《会计法》所赋予的职责、权限、坚持制度、坚持原则。对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的各项支出，违反制度规定的预付款项，非法出售材料、物资、任意出借、变卖、报废和处理财产物资，以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证，会计人员应拒绝办理。对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，会计人员应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正。对于伪造或涂改等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员在拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上经主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任。
二、对记账凭证的研究
（一）如何填制记账凭证
记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是指财会部门根据审核确认无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制、记载经济业务的简要内容，确认会计分录，作为记账直接依据的一种会计凭证。记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。在实际工作中，为了便于登记账簿，需要将来自不同的单位、种类繁多、数量庞大、格式大小不一的原始凭证加以归类、整理，填制具有统一格式的记账凭证，确定会计分录并将相关的原始凭证附在记账凭证后面。会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行。
1、“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼、概括， 以满足登记账簿的要求，也是为了对账时清楚明了。
2、应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的账户， 账户使用必须正确，不得任意改变、简化会计账户的名称，有关的二级或明细账户要填写齐全。
3、记账凭证中应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系，特别是往来科目，必须一一对应，保证科目余额正确。
4、一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法加计合计数以检查对应账户的平衡关系，如有记账不平衡的情况，应该仔细核对后进行修改。
5、记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失，如果中间有作废凭证时，应当及时整理编号。
6、每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查账，也有利于粘贴凭证时核对。
（二）、如何对记账凭证进行编号
所有记账凭证必须分类顺序编号，并填写在编号栏内。如果记账凭证是采用收款凭证、付款凭证和转账凭证编制的一般按照如下编号：现收01 现收 02 ……现付01 现付 02 ……银收01 银收02 ……银付01 银付 02 ……转01 转 02 ……依此类推，这样进行编号是有利于对账是清楚明了。
（三）、如何审核记账凭证
所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正，只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。
1、记账凭证是否附有原始凭证、记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同，如有差异应及时查明。
2、应借应贷的会计账户，包括二级或明细账户对应关系是否清晰、金额是否正确，如有对应关系错误的科目，应当修改出正确的记账凭证。
3、记账凭证中的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全，都必须一一审核。
（四）、记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有哪些
1、会计账户运用错误，这样会导致反应出错误的财务情况，这样的话就必须进行修改。
2、合计金额计算错误，不能反应真实的财务情况，需进行核对。
3、记账凭证与所附原始凭证单据不符，有可能是粘贴错误，需进行检查工作。
4、在汇总凭证中进行作弊。例如,在汇总若干费用报销单据时,故意多汇总,使付款凭证上的金额大于所附原始凭证的合计金额,以达到贪污其差额的目的。又如,在汇总若干张 收款原始凭证时,故意少汇总,使收款凭证上的金额小于所附原始凭证的实际金额,以达到贪污其差额的目的。
5、记账凭证中的“摘要”失真，编造虚假记账凭证，对于不能真实的反应财务情况的凭证，都需进行修改。
（五）、什么是凭证传递？凭证传递应注意哪些事项
会计凭证的传递是指会计凭证从填制或取得时起，经审核、记账到装订保管的全过程。
1、根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况， 以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。
2、根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时所映、记录经济业务的发生和完成情况。
（六）、会计凭证中对数字的书写有什么要求
依据财政部制定的会计基础工作规范的要求，填制会计凭证，字迹必须清晰、工整等。
1、阿拉伯数字应一个一个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号，如人民币符号“￥”或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位，如人民币“元”。
2、所有以元为单位，其他货币种类为货币基本单位，下同的阿拉伯数字，除表示单价等情况外， 一律在元位小数点后填写到角分，无角分的角、分位可写“00”或符号“——”有角无分的分位应写“0”不得用符号“——”代替。
3、汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等易于辩认、不易涂改的字样，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十或另、毛等简化字代替不得任意自造简化字。
4、大写金额数字到元或角为止的在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字，大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。
5、大写金额数字前未印有货币名称的应当加填货币名称，如“人民币”三字，货币名称与金额数字之间不得留有空白。
6、阿拉伯金额数字中间有“0”时大写金额要写“零”字，如人民币101.50 元，汉字大写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如1004.56 汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位为“0”或数字中间连续有几个“0”元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。如1680.32汉字大写应写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。又如1600.32汉字大写应写成人民币壹仟陆佰元叁角贰分或人民币壹仟陆佰元零叁角贰分。
（七）、如何根据会计业务的特点书写“摘要”
会计凭证中有关经济业务的内容摘要必须真实。在填写“摘要”时既要简明、又要全面、清楚应以说明问题为主。写物要有品名、数量、单价，写事要有过程，银行结算凭证要注明支票号码、去向送存款项要注明现金、支票、汇票等。遇有冲转业务不应只写冲转应写明冲转某年、某月、某日、某项经济业务和凭证号码，也不能只写对方账户。要求“摘要”能够正确地、完整地反映经济活动和资金变化的来龙去脉，切忌含糊不清。
三、对账薄及发现错误的研究
（一）、启用账簿有哪些基本要求
为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，会计人员在启用账簿时，要填写账簿启用表。
1、填写启用日期和启用账簿的起止页数。如启用的是订本式账簿， 起止页数已经印好不需再填启用活页式账簿，起止页数可等到装订成册时再填。
2、填写记账人员姓名和会计主管人员姓名并加盖印章，以示慎重和负责，如果有疑问也可以追究其责任。
3、加盖单位财务公章，以示严肃，也表示了此账薄的重要性，不能任意拆开。
4、当记账人员或会计主管人员工作变动时，应办好账簿移交手续， 并在启用表上明确记录交接日期及接办人、监交人的姓名，并加盖公章。
（二）、登记账簿有哪些基本要求
为了保证账簿记录、成本计算和会计报表不出现差错，登记账簿必须根据审核无误的记账凭证进行。
1、内容准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。对于每一项会计事项，一方面要计入有关的总账，另一方面要计入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期，以自制的原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。此外负责登记账簿的会计人员，在登记账簿前应对已经专门复核人员审查过的记账凭证再复核一遍，这是岗位责任制和内部牵制制度的要求。如果记账人员对记账凭证中的某些问题弄不明白，可以向填制记账凭证的人员或其他人员请教，如果认为记账凭证的处理有错误，可暂停登记及时向会计主管人员反映，由其作出更改或照登的决定。在任何情况下凡不兼任填制记账凭证工作的记账人员都不得自行更改记账凭证。
2、登记账簿要及时。登记账簿的间隔时间应该多长，没有统一的规定，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。总的来说是越短越好。一般情况下，总账可以三五天登记一次，明细账的登记时间间隔要短于总账、日记账和债权债务明细账一般一天就要登记一次。现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。经管现金和银行存款日记账的专门人员必须每日掌握银行存款和现金的实有数，谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款。
3、注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。在记账凭证上设有专门的栏目应注明记账的符号，以免发生重记或漏记。
4、书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2.这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正。同时也方便查账工作。
5、正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔、银行的复写账簿除外或者铅笔书写。在会计上数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信书
写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱不亚于数字和文字的错误。
6、特殊记账使用红墨水。对在登记账簿中使用红色墨水的问题，依据财政部会计基础工作规范的规定，下列情况可以用红色墨水记账。第一，按照红字冲账的记账凭证冲销错误记录。第二，在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数。第三，在三栏式账户的余额栏前如未印明余额方向的在余额栏内登记负数余额。第四，根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
7、顺序连续登记。各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页应当将空行、空页划线注销或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。这对避免在账簿登记中可能出现的漏洞是十分必要的防范措施。
8、结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的“0”应当放在“元”位。
9、过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样，也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。也就是说 “过次页”和“承前页”的方法有两种，一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页，二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。财政部《会计基础工作规范》还对“过次页”的本页合计数的结计方法，根据不同需要作了规定。第一，对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。这样做便于根据“过次页”的合计数随时了解本月初到本页末止的发生额，也便于月末结账时加计“本月合计”数。第二，对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，这样做便于根据“过次页”的合计数，随时了解本年初到本页末止的累计发生额，也便于年终结账时加计“本年累计”数。第三，对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页，如某些材料明细账户就没有必要将每页的发生额结转次页。
10、定期打印。对于实行会计电算化的单位财政部《会计基础工作规范》还提出了打印上的要求，“实行会计电算化的单位总账和明细账应当定期打印”，“发生收款和付款业务的在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账。并与库存现金核对无误。”之所以这样做，是因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外部审计，对会计信息的安全和完整也不利。
（三）、发现记账错误时如何处理
由于各种原因的存在，在制证、记账、编表的过程中往往会发生一些错误。
画线更正法。
凡在结账前发现账簿记录中文字或数字错误时， 可采用此法。更正时，在账簿中错误文字或数字上划一红线，以示注销。划线时，要划去错误数字的整个数码，不能只划去其中个别数码。后在红线上方空白处填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处旁边盖章以示负责。
红字更正法。
当记账凭证中使用会计账户错误或借贷方向错误， 或金额记录错误，并且已经登计入账从而造成账簿记录错误的情况下可采用此法。更正时，首先填制一张内容与错误凭证完全相同而金额是红字的记账凭证在摘要栏内注明“更正××号凭证错误”并据以用红字金额登计入账冲销原有的记录。然后再用蓝字填制一份符合经济业务内容的记账凭证，并据以登计入账。
补充登记法。
记账以后虽然记账凭证中应借、应贷账户没有错误，但所填金额小于应填金额时，可采用此法。更正时按照正确数字与错误数字之间的差额，用蓝字填制一张记账凭证，并据以登计入账。这样，就补记了少记的数字，使全部金额符合实际。采用此法时，须在补充记账凭证的摘要栏内注明补充哪个月的哪一号记账凭证。
（四）、 账实不符如何处理
造成账实不符的原因是多方面的，如财产物资保管过程中发生的自然损耗，财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错，由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗在账簿记录中发生的重记、漏记、错记，由于有关凭证未到，形成未达账项造成结算双方账务不符，以及发生意外灾害等。
1、现金日记账账面余额与库存现金数额不相符采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。现金清查后应填写“现金盘点报告表”并据以调整现金日记账的账面记录。
2、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额不相符通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面，一是双方或一方记账有错误，二是存在未达账项。对于未达账项应通过编制银行存款余额调节表进行调整。
3、项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额不相符对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确从盘盈盘亏数，制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
4、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录不相符一般，采用发函询证的方法进行核对。在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款项对账单”寄往各有关往来单位。对方单位核对后退回盖章表示核对相符，不相符对方单位说明情况。据此编制“往来款项清查表”注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。
总 结
通过对会计记账规则的研究，我们可以看到，会计具有很强的连通性、逻辑性和规范性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，登记入记账凭证、明细账、日记账、三栏式账、多栏式账、总账等等可能连通起来的账户。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性。在会计的实践中，漏账、错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序、步骤都得以会计制度为前提、为基础，无论原始凭证还是记账凭证还是账薄登记，它都有相应的规则。内容更多，核算更复杂，信息披露更严格，这样对会计人员也提出了更高要求，在一定程度上也会带动会计人员能力的提高。新会计规则的实施必将带动我国会计信息质量的较大提升，优化经济发展环境，也能为国家决策提供更可靠更客观的资料，必将对我国经济的发展带来积极深刻而长远的影响。
参考文献
贺溥仁，潘一丹，《新编会计学原理》.西南财经大学出版社，2011.07.01。
埃尔登•S•亨德里克森，《会计理论》.立信会计出版社，2013.05.01。
徐经长 , 孙蔓莉 , 周华 ，《会计学》.中国人民大学出版社，2014.04.01。
