一、全球企业社会责任会计信息披露的现状与发展趋势…………………………3
二、企业社会责任会计信息披露的必要性…………………………………………6
三、我国企业社会责任信息披露现状分析——以银行上市公司为例……………8
四、我国企业社会责任会计信息披露的改进………………………………………11
五、结束语……………………………………………………………………………12
内 容 摘 要
自上世纪七十年代开始，在西方发达国家兴起了企业社会责任会计及其信息披露问题的研究。近年来，关于企业社会责任会计的研究逐渐成为会计研究关注的焦点，重视企业所应承担的社会责任并进行适当的披露成为一个重要的发展趋势。而我国现行的法律法规没有要求企业揭示有关履行社会责任的信息。本文通过分析国内外企业社会责任会计信息披露的现状，以我国典型企业为例，阐述了我国应如何推进社会责任与信息披露工作，建立与我国国情相适应的企业社会责任与信息披露模式，并提出相关的思考与建议，使我国尽快走上国际化行列。
关键词：社会责任 信息披露 会计信息
企业社会责任会计信息披露的现状及改进
企业作为社会的微观主体，具有双重属性，即自然属性和社会属性。它不仅是一个单纯的经济实体，而且是社会的一个细胞；它是其拥有者和股东创造利润和财富的工具， 必须对整个社会的政治经济发展负责，承担着一定的社会责任，起着把“经济人”与“社会人”有机结合并融为一体的重要作用。进入21世纪，欧美商业丑闻不断曝光，企业的社会责任由关注的环境议题扩展至更广泛的社会议题，同时需要面向更多的内外部利益相关者。因此，企业社会责任已成为对国际一流企业衡量其竞争力、公信力的一项标尺。在全球范围内，企业编制并发布企业社会责任报告，已经成为企业向内外部利益相关者沟通社会责任理念和实践，促进企业持续健康发展的重要战略与手段。在我国，企业社会责任会计信息披露是“构建和谐社会”理念的体现。西方发达国家都已不同程度地建立了企业社会责任的信息披露制度。而发达国家企业社会责任会计信息披露的经验做法，对我国企业社会责任信息会计披露制度的建立有着重要的借鉴意义。面对全球趋势，在我国建立合理的企业社会责任与信息披露体系已经成为一项十分必要的举措。
一、全球企业社会责任会计信息披露的现状与发展趋势
企业社会责任报告是以正式形式反映企业承担的社会责任以及如何履行社会责任的载体和工具。 最近几年，一些具有前瞻意识的公司开始将社会责任报告的发布，从作为一个公关手段转向企业和新兴商业价值与战略的重要组成部分，切实将对社会的关注纳入企业的日常生活中，创造出企业责任竞争力，从而提升企业的商业价值。全球企业社会责任报告的发展是不平衡的，先行者已有将近20年的历史，但对于大多数企业来讲社会责任报告还是一个新生事物。在不同的地区、国家、行业或企业，发布社会责任报告的历史、报告的质量或水平等诸多方便都存在着极大的差异。本文从社会责任报告数量、报告总类、国别分布、行业分布、报告编制内容及依据、报告使用这六个方面着手，描述目前全球企业社会责任会计信息披露的现状与发展趋势。
（一）报告数量
从全球范围看，企业社会责任报告发布的在一些发达国家中，已经逐渐成为一种普遍现象。虽然社会责任报告的发布数量在不同的国家和地区之间具有不平衡性，但越来越多的国家认识到企业社会责任的重要性，发布数量均有大幅度增长。
从报告发布的总体数量研究，世界上著名的企业非财务报告的在线目录网站CorporateRegister.com上的统计数据显示，目前已收集到全球范围内来自96个不同国家的4000多家企业发布的社会责任报告，共计188000份（截至2008年12月31日）。其中1992年度发布报告只有26份，2001年度发布的报告数量达到1781份，而2006年度发布报告共计2387份。
比较毕马威公司2005年度和2008年度的调查，可以看出近年来发布报告的企业数量明显增加。在N100指标样本中，2008年度的调查数据表明，在所选16个国家前100强公司（N100）指标样本中，发布社会责任报告的企业数量占总样本量的41%；在所选的22个国家前100强公司（N100）指标样本中，发布社会责任报告的企业数量占总样本量的45%，和2005年度相比增长了4%。而G250（全球前250强公司）指标样本中，2005年度调查数据表明，发布社会责任报告的企业数量比例约为64%， 2008年度的数据显示该比例约为83%，比2005年的调查结果增长了19%。由此可见，无论从总量还是N100、G250指标样本数据，报告数量的增长都时呈加速趋势的。
（二）报告种类
企业社会责任报告的类型在过去的30余年是不断演变的。从20世纪70年代提出社会会计和社会审计的理念之后，在传统会计账目中开始出现社会成本与收益账户以及社会平衡表；企业社会责任报告出现的早期在20世纪90年代，主要以环境报告为主；后来，企业逐渐在年度财务报告中增加专门的环境或社会报告；随着21世纪商业丑闻的不断曝光，企业进一步意识到对更广泛的利益相关方负责的必要性，需要系统地针对企业的环境、社会、经济绩效与利益相关者进行有效沟通，提高透明度，赢得公众的信任。因此，报告类型的演变过程是从1999年前以单项环境报告到1999-2003年期间表现的多元化类型，再到2003年只有明显地以综合性的企业社会责任或可持续发展报告作为主流。相关调查显示，目前，企业发布报告中最多的是可持续发展报告，2004年开始，可持续发展报告与社会责任报告类型在报告总量中占有50%以上，目前已达到70%以上。
（三）国别分布
起源于发达国家的社会责任运动使社会责任报告的发布者主要来自于发达国家。
毕马威2008年的调查结果显示，在N100指标样本中，2008年度发布社会责任报告（含独立报告）的企业所占比例最大的前八个国家依次是日本、英国、美国、加拿大、荷兰、瑞典、意大利、西班牙，其中日本发布社会责任报告的企业高达总数的88%，英国也高居84%。根据调查，这些国家发布报告的比例虽然在近十年中均有大幅度增长，但是各国的发展趋势仍存在差异。
（四）行业分布
根据毕马威2005年的调查，在N100指标样本中，调查的公用事业、化工/合成化工、石油/天然气、采矿、森林/纸浆和造纸这几大行业中，有超过一半以上的企业发布社会责任报告；而在G250指标样本中，化学/合成化工、建筑和建材、森林/纸浆和造纸、制药行业中，发布社会责任报告的企业所占的比例居然高达100%。
此外，根据CorporateRegister.com的统计数据，发布报告最多的行业主要分布在化学、地理、石油天然气、交通、采矿、银行，建筑与建材、电子与设备中。调查发现，在过去的十几年中，经济的发展使几乎各个行业中企业社会责任报告的发布数量和比例均有不同程度的增长。近三年的增长趋势表明，银行和保险企业所发布的报告数量呈现的增长幅度最大，这一增长趋势改变了传统意义上金融业在社会责任报告方面落后于其他行业的状况。由此可见，履行社会责任已不再是在环境方面“有问题”的行业的特定议题。
（五）报告编制内容与依据
根据现有发布的报告来看，大部分报告的内容主要由三个部分组成。第一部分是企业基本情况简介，第二部分是管理体系介绍，第三部分是绩效指标披露，这些指标是用来评价企业在履行社会责任方面的成绩与不足。
对于编制报告的依据，毕马威公司2008年的调查数据显示，在G250样本中，企业通常以全球报告倡议组织（GRI）的可持续发展报告指南、利益相关方的意见、行业原则、国家标准或规定、AA1000标准等为依据，其中最为普遍的是使用GRI指南。当然，由于企业对社会责任的理解和关注的议题存在差别，因此，在实际披露的内容中各有偏好。但调查结果显示，大多数的企业把GRI指南作为编制报告的依据。
二、企业社会责任会计信息披露的必要性
企业社会责任，从内容角度分析，是企业的社会责任的同义词；从方式角度分析，它是企业履行社会责任的同义词，强调的是企业履行社会责任的过程与方式，即企业如何把责任落到实处。对于其定义，当前国内外的学者都有各自不同的想法，甚至到目前为止，学术界还没有一个统一的观点。美国经济学家米尔顿认为，企业社会责任是指“在一个自由的社会，企业只承担一种社会责任，即在公事公开、自由和无欺诈竞争的游戏规则下，使用自己的资源从事旨在实现企业股东利益的行为”。我国学者仲大军认为“企业的社会责任可分为经济责任、文化责任、教育责任、环境责任等几个方面，还可以分为间接责任和直接责任”。由于学者们对企业社会责任定义的观点不尽相同，因此，也无法统一对企业社会责任所应包含的内容的认识。而本文认为，企业社会责任是指企业在其经营过程中和对其有关的利害关系人所应承担的相关责任，即对利益相关者所应承担的责任。
根据利益相关者理论，利益相关者与企业的生存和发展密切相关，企业要向利益相关者负责，必须制定必要的披露机制，以便向利益相关者说明企业运营的情况，说明是否遵守了企业的各种社会承诺。所以企业有必要对其社会责任会计信息披露进行有效披露，总体来看，企业社会责任会计信息披露的必要性主要体现在以下几点：
（一）企业社会责任会计信息披露符合企业利益相关者的必然需求
利益相关者理论认为，企业的利益相关者除了投资者之外，还包括员工、消费者、政府、债权人、社区和环境等等，所有这些利益相关者都将自己手中的资源交给企业配置和使用以实现自身的利益目标。随着经济发展、社会进步和企业规模的不断扩大，人们越来越关注企业对社会的影响，这些利益相关者对企业所承担的社会角色的期望日益提高，对企业增强履行社会责任的透明度和问责制有着普遍的要求，同时，企业与利益相关者和社会加强沟通的愿望与动力日益提升。而这些利益相关者需要根据企业披露的社会责任会计信息了解和掌握企业对资源的配置和使用情况以及自身利益的实现情况，从而做出正确的决策。所以，企业向利益相关者披露其社会责任会计信息成为必然。
（二）企业社会责任会计信息披露有助于企业参与国际竞争
面对经济全球化，企业承担必要的社会责任已成为其参与国际竞争的重要策略。近年来，我国出口到欧美国家的食品、服装、玩具等，都曾遇到过SA 8000标准的限制，使企业出口出现困难。SA 8000是全球首个社会责任认定标准，该标准规定企业在赚取利润的同时，应该主动承担企业对消费者、员工、政府、环境和社区等利益相关者的责任。因此，我国企业在应对国际竞争的挑战时，要充分重视承担企业社会责任的重要性，积极披露企业社会责任的履行情况。
（三）企业社会责任会计信息披露有助于企业树立良好形象
如果一个企业社会责任观念薄弱，会弱化企业的可持续发展能力，更重要的是会严重破坏企业的社会公众形象。为此，要求企业如实地将履行社会责任的信息向社会公布。从而一方面政府可以根据披露的信息全面评价企业业绩及其对社会的贡献，合理配置社会资源；另一方面社会公众将通过披露的信息了解企业所承担的社会责任，增强对企业的信任度，有助于企业树立负责任的品牌形象。
（四）企业社会责任会计信息披露是我国建设和谐社会的必然要求
随着我国经济的快速增长，各种问题如资源耗能大、生态破坏、环境污染、社会保障问题等严重影响并制约着我国的可持续发展。因此，对企业而言，不仅要关注其经济效益，更应该关注企业的社会效益，所以，唤起企业的社会责任意识，积极有效的完成社会责任行为，并披露其履行的社会责任的相关信息以便公众与政府进行监督是建立和谐社会的必然要求。
三、我国企业社会责任会计信息披露现状分析—以银行上市公司为例
在中国出现最早的企业社会责任报告应该算是企业环境报告。其中中国石油天然气股份有限公司从2000年起发布健康安全环境报告，到2006年止共发布了7次。企业社会责任理念的日益深入人心，越来越多的企业转而发布更全面的企业社会责任报告或可持续发展报告。2007年以前，在中国发布社会责任报告的企业屈指可数，此时企业社会责任的理念在中国刚开始为公众所知，社会责任报告在公众中所引起的反响并不大，到2007年，形势发生了极大转变，各类企业发布的企业社会责任报告不断出现，令人目不暇接，特别是进入2009年以来，在中国发布的各类社会责任报告出现“井喷”的态势。
整体分析
企业社会责任报告既是企业履行社会责任的综合反映，也是企业实现可持续发展的重要手段。2009年以来，我国企业社会责任报告虽然快速发展，但整体水平不高，企业普遍对社会责任报告的认识不足，超过半数的报告结构不够完整，没有严格遵守报告的基本原则和规范，社会责任信息披露的广度和深度都有所欠缺。整体上报告的覆盖率和国际化程度都不高，难以实现与利益相关方的良好沟通。但我国社会责任报告的发展潜力巨大，预计在未来几年，报告数量会持续大幅增加，其质量也还有较大的发展空间，报告价值也将得到充分的挖掘。
上市企业具有规模化、公开化、股权分散化、融资渠道多元化等特征， 同时也备受公众、市场和社会的关注， 在一定程度上， 被认为是制度先进、科学管理的企业代表(李永臣，2005)。所以，在企业社会责任会计信息披露中，上市企业应率先做好带头作用。目前我国企业社会责任信息披露形式主要是以社会责任资产负债表，社会责任利润表、社会责任现金流量表和社会责任报表附注。
（二）银行上市公司社会责任会计信息披露状况分析
银行作为现代经济的核心和资源配置的枢纽，其公众性、社会性都很强，所以，行业特性要求其对环境和社会承担更多的责任（朱慈蕴，2010）。截至2010年12月31日，我国A股市场共有16家上市银行，在其公开发布的2010年社会责任报告中，有11家声称采用了全球报告倡议组织（GRI）发布的《可持续发展报告指南》作为编制指引。该体系是国际上应用最广、影响最大的国际权威评价体系，基本涵盖了企业各个层面的社会责任，尤其强调经济、环境及社会三个层面可持续发展绩效指标，因此，在对上市银行的社会责任报告进行内容分析时参照了这一国际权威评价体系，具体来说，是2006年10月发布的《可持续发展报告指南》第三版（G3）。
为进行相关性分析，需要首先计算上市银行社会责任信息披露率：
银行社会责任信息披露率=银行社会责任披露实际得分值／银行社会责任信息披露理论满分值×100%
银行社会责任披露实际得分值的计算方法为按照GRI体系的137个二级指标进行评分，每披露1项二级指标信息，得1分，再按一级指标下设二级指标得分数汇得出该一级指标的得分，最后把分值进行横向汇总，即得出每一家银行的社会责任信息披露总得分，每家银行最高理论得分为137分，最低为0分，得分的高低反映该银行社会责任信息披露的多少与质量的高低。其中，GRI的一级指标有八个，分别为战略与分析，机构状况，报告参数，公司治理，经济绩效，环境绩效，社会绩效以及金融业附加指标。从下表的分析结果来看，各上市银行信息披露率参差不齐。
表1 2010年我国16家上市银行社会责任信息披露得分和披露率
一级
指标
银行
战略
与
分析
(2项)
机构
概况(10项)
报告
参数(13项)
公司
治理
(17项)
经济绩效(9项)
环境
绩效
(30项)
社会
绩效
(40项)
金融业
附加
指标
(16项)
总得分
理论
总得分
披露率
工商
银行
2
9
10
13
7
9
18
13
81
137
59%
建设
银行
2
10
13
13
5
5
8
13
69
137
50%
中国
银行
2
10
10
11
7
5
8
13
66
137
48%
农业
银行
2
10
10
13
6
5
12
11
69
137
50%
交通
银行
2
10
6
9
4
7
12
13
63
137
46%
招商
银行
2
10
10
15
6
9
11
15
78
137
57%
浦发
银行
2
10
10
15
6
6
14
12
75
137
55%
中信
银行
2
10
10
17
6
9
15
11
80
137
59%
兴业
银行
2
8
7
9
3
6
8
12
55
137
40%
民生
银行
1
8
10
9
4
6
11
6
55
137
40%
光大
银行
1
4
1
2
3
3
2
5
21
137
15%
华夏
银行
1
10
10
14
6
11
20
14
87
137
64%
北京
银行
1
8
3
8
4
3
3
10
40
137
29%
深发
展A
1
8
7
12
5
13
29
7
82
137
60%
宁波
银行
2
9
8
8
4
4
9
10
54
137
39%
南京
银行
1
7
1
5
4
5
4
8
35
137
26%
由此可见，我国上市银行的社会责任信息披露质量目前参差不齐，其可比性较差。这是由于我国缺乏应用广泛的、权威性的与国际主流标准相接轨的社会责任报告披露标准。因此，社会责任信息披露行业指引的细化标准显得尤为必要，使这一指引既能遵从国际规范又能符合本国国情的实际，鼓励包含本国等量化信息的信息得到披露，同时鼓励更多的第三方验证，避免选择性披露，即少披露或不披露负面信息，从而提高披露的信息的可信度，最终实现社会责任报告和财务报告合并。
从典型企业的分析来看，我国企业社会责任与信息披露模式还处于起步阶段，企业对社会责任的信息披露还存在着不同的阶段，起步早的企业如中国石油，已经能很好的做好其企业社会责任的信息披露，但一些小企业，起步较晚的企业，虽然已经有意识对其社会责任的信息加以披露，仍披露的不够。考虑到行业的特殊性与起步的早晚，我国应建立细化的企业社会责任信息披露机制，对社会责任信息的披露进行规范化管理。
四、我国企业社会责任会计信息披露的改进
针对我国企业社会责任会计信息披露的现状分析，尽管我国目前发布企业社会责任报告的整体水平不高，在发布主题的构成和报告实质内容方面都存在显著的差异，但对于我国目前对社会责任报告的空前重视，特别是2009年发布报告数量的“井喷”式增长，可以看出我国企业社会责任报告的发展潜力巨大，未来几年不仅发布报告的数量会持续大幅度增加，而且报告的质量会显著提升，报告的价值也将得到更加充分的体现。对于我国目前对企业社会责任会计信息披露的各项不足，本文提出以下改进建议：
首先，社会责任会计方法体系多元化，核算对象的复杂性的特点，尤其是在计量环节尚未获得突破，使当前社会责任会计体系缺乏与实务相结合的理论支点，导致社会责任会计实务没有相应的理论指导，于是社会责任会计信息披露出现盲点。而会计理论的完善程度直接影响着会计实务。因此，对社会责任会计这门新兴学科，会计理论界应对其进行深入地探讨与研究，力求解决诸如计量和确认等基本理论问题，从而突破社会责任会计信息披露中的各种障碍。同时，完善社会责任会计信息披露的模式必不可少，我国社会责任会计信息披露应当采取定性与定量相结合的方式，考虑到成本与效益原则，根据不同企业自身的具体情况，对于小企业和大中型企业可以采用不同的披露模式。因此，会计理论的完善程度也将直接影响到企业社会责任会计信息披露环节。
其次，建立与完善与社会责任有关的立法工作，制定社会责任会计信息披露准则，制定强制与自愿相结合的企业社会责任会计信息披露制度是十分必要的。建立与完善与社会责任有关的立法工作是推动社会责任会计信息披露的发展的不容忽视的一个重要方面。政府部门、社会责任部门应该注重法律法规的实务操作性，对社会责任的立法工作以及相关的法律工作进行完善，以此推进社会责任会计信息披露的发展。目前，我国没有制定相关法规要求企业披露社会责任会计信息，所以企业自愿披露社会责任的主动性较差。因此，制定强制披露与自愿披露相结合的社会责任会计信息披露制度是调动社会各种力量强化企业履行社会责任的重要途径。
最后，深化企业社会责任会计信息披露执行层面的工作。企业的社会责任意识必须加强，会计人员关于企业社会责任的知识结构也必须得以强化，进一步完善社会责任会计信息披露模式的同时还必须有效实施对企业社会中责任的审计工作。社会责任审计能够促进企业履行社会责任，它监督着企业经营活动的社会后果，提出的审计报告影响企业的经营及管理决策。社会责任会计信息披露在我国还属于新生事物，目前没有严格的标准遵循，因此，企业社会责任审计工作可以使信息披露逐步走向规范化的道路。
在改进不足的同时，发挥已有优势也是不容忽视的一面。目前我国企业社会责任报告受到空前重视，其发展之迅速给我国完善优化企业社会责任会计信息披露体制带来了机遇。以先进企业的示范带动，政府的有力引导和社会的积极推动，我国企业在每年编制的社会责任报告中逐渐累积经验，了解国际上的最新趋势，从其他国家企业的报告中得到启示，有助于企业在社会责任报告方面不断完善自我，在行业中形成一套报告内容、质量都规范化的报告体系。迅速的发展也让利益相关方对企业社会责任报告有了越来越深的认识，他们会对企业的社会责任报告提出更高的要求。企业因此将综合考虑所处的行业和自身的特性，选择特定的利益相关方和所关注的特定议题进行报告，使报告能够尽量覆盖企业的利益相关方以及与各利益相关方有关的议题，不断提高企业社会责任报告的信息覆盖率，从而实现企业社会责任的“应披露尽披露"。
五、结束语
面对目前我国企业社会责任会计信息披露的现状，我们只有不断通过分析我国企业社会责任会计信息披露的现状，逐步完善与梳理社会责任会计信息披露相关对策与意见；通过有效掌控好社会责任会计信息披露的真实性、完整性、及时性，建立完善的管理制度，逐步监督与控制会计信息披露的合理性，从而进一步帮助相关使用者达到他们使用会计信息的目的。在逐步完善我国企业社会责任与信息披露模式，强化会计人员的知识结构中，让我国企业社会责任与会计信息披露模式走上与国际接轨的规划化道路。
参 考 文 献
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