会计职业道德问题研究
内容摘要：朱镕基同志在视察国家会计学院时，曾作了“不做假帐”的题词，这四个字可谓震聋发聩，触及了会计工作者的底线，看似最基本的要求，实则涵盖了会计职业道德的根本内容。本文以会计职业道德为出发点，从会计职业道德建设的必要性；会计职业道德的现状；会计人员出现职业道德缺失的原因；加强会计职业道德的建设途径这四个大的方面作为突破口。深层次多角度的分析目前加强会计行业职业道德建设的必要性。究其根源，剖析会计人员出现职业道德缺失的原因，并立足实际找到解决该问题的办法。从根本上解决会计职业道德缺失问题。
关键词：会计 职业道德 问题 原因 对策
目 录
前言 ………… ………………………………………………………….……………….…...4
一、会计究竟需要什么职业道德规范….. ….............. ………...............…………. ……….4
二、会计职业道德建设的必要性 …………………………………...….…….....…..….…..5
（一）加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要......……………..5
（二）加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施………. …………..6
（三）加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要………. …………..6
三、会计职业道德的现状…………………………………...…. ……………….....…..….…..6
（一） 会计职业道德观念淡薄………………………………... ….….……. ….…....…..…..6
（二）单位领导授意，被动作假……………………...…. …………………. …....…..….…..7
（三）会计职业道德检查与奖惩机制弱……………………...….……. …. .……....…..…..7
四、会计人员出现职业道德缺失的原因……………………...….……. …. .……....…..…..7
（一）对会计人员职业道德教育的力度不够…………….. ….….……. …. .……....…..…..8
（二）社会环境对会计人员职业道德的影响……………... …….……. …. .……....…..…..8
（三）屈从领导的压力，被动做假………………………... …….……. …. .……....…..…..8
（四）法律监督机制不完备，内控制度不健全…………... …….……. …. .……....…..….8
五、加强会计职业道德建设的途径…………………………...….……. …. .……....…..…..9
（一）完善我国会计职业道德规范体系 ……………….…..…….……. …. .……....…..…..9
（二）加强会计人员对职业道德的思想认识……………... …….……. …. .……....…..…..9
（三）完善监督和奖励机制，确保会计人员遵守职业道德………………. …....…..….….9
（四）设立完善的会计法律制度,加大处罚力度…...…. …………………. …....…..….…10
（五）加强社会舆论监督和宣传教育，社会各界齐抓共管………………. …....…..….…10
参考文献 ………………………………………………………………….…...……….…. 11
会计职业道德问题研究
前言：
会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。“不做假账”是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。会计行业的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。正因为会计行业有它那诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的信赖与赞誉。当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。只有使诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账的职业要求变成会计人员的自觉行为，在各自工作岗位上恪尽职守，诚信为上，才有利于反腐倡廉，形成全社会的清正廉洁之风。
一、会计究竟需要什么职业道德规范
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它是会计职业生活和职业实践，日积月累、约定成俗的，所以会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，具有很强的自律性。会计职业道德不仅要求会计人员的外在行为，还强调会计人员的内在精神世界，要求人们动机的高尚和纯洁。
那么，会计究竟需要什么样的职业道德规范呢？会计人员职业道德内容主要包括以下几个方面:
1、爱岗敬业。要求会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作锲而不舍、尽职尽责、严肃认真、一丝不苟。俗话说“三十六行，行行出状元”，只要用恭敬严肃的态度认真对待自己的职业，将身心与职业工作融为一体，干一行爱一行，干好一行就是爱岗敬业。爱岗和敬业互为前提，相互支持，相辅相成。
2、诚实守信。诚实守信是做人的基本准则，也是公民道德规范的主要内容。诚实守信要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假，实事求是，如实反映。朱镕基在2001年视察北京国家会计学校时，为北京国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”可见，做人要讲诚信，社会要讲诚信，社会需要“诚信”，会计职业更要讲“诚信”，诚实守信是会计职业活动和职业道德的精髓。
3、依法办事。会计人员应该熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度,在处理会计业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。按照《会计法》要求,保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。
4、客观公正。要求会计人员在办理会计事务时, 既不夸大，也不缩小。应当不偏不倚和保持独立性。其中客观包括两方面：一是真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。而公正则要求：一是国家的会计准则、制度要公正；二是执行会计准则、制度的人要公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。
5、搞好服务。要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。真实、客观的记账和报账，积极主动地向上级领导反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策。以客观、公正的态度正确评价委托单位的经济财务状况，为社会公众及信息使用者服务好。
二、会计职业道德建设的必要性
会计工作存在于各行各业之中,涉及经济生活的方方面面。以怎样的精神素质和道德风范展现其行业面貌,对周围环境乃至整个社会都有重要影响。会计必须具有良好的职业道德,否则,其业务能力越强,管理权限越大,职位越高,对企业所造成的损失、对社会所造成的危害也就可能越大。因此,进一步加强会计职业道德建设势在必行,它是会计业务建设的思想基础,是会计职业本身赖以存在和发展的基本保障。通过会计职业道德教育唤醒会计人员的职业良心,培养会计人员心灵深处的道德意识,加强职业道德的约束力。
（一）加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要
会计造假有自身的因素，也有社会因素，有政治原因也有经济原因，虽然解决会计造假不能仅仅靠会计个人力量。但是会计造假主要发生在会计工作中，主要是会计行为，在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。因此在目前会计造假和信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设，具有重要意义。
（二）加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施
一个高素质的会计人员应具备“德、能、勤、绩、公、廉、俭”等七个方面的素质。会计职业道德是会计管理工作好坏的关键。会计人员具备了良好的职业道德品质，才能真正做到诚实守信、爱岗敬业、坚持准则、廉洁奉公、实事求是、客观公正、作风严谨、艰苦朴素、大公无私，而加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。
（三）加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要
由于受市场经济条件下物质利益的驱动、以及社会上一些不良风气的影响，少数会计人员弄虚作假，贪污腐化、大吃大喝、铺张浪费，严重损害了会计形象，降低了社会对会计的信任，会计行业的发展遇到很大困难。会计人员只有具备良好的职业道德，会计行业才会有良好的工作环境，社会对会计行业的看法才能改变，因此加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本。
三、会计职业道德的现状
在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐渐抬头，私欲不断膨胀，部分会计人员不顾会计行业诚实守信、客观公正的会计职业道德规范，出现做假账，提供虚假信息的现象。由于缺少社会强有力的引导，思想观念，价值观念，做人的基本原则发生了变化；在个人利益的驱使下，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款。其主要表现为做假帐、报假帐等提供虚假的会计信息行为。
（一） 会计职业道德观念淡薄
会计报告应该真实、完整的反映会计信息，但在现实中，会计人员中的极少数一部分人,长期不注重自身道德修养,追求奢侈生活、个人享乐,经不起金钱、权力和美色的诱惑,采用欺诈，以虚假的经济业务事项进行会计核算，大量侵吞国家财产,给国家和单位造成巨大的损失。在经济体制转轨的过程中,社会上出现了弄虚作假、哄骗欺诈、偷税漏税、以权谋私等一些违背诚信,违反会计职业道德的不良现象，使部分会计人员心理失衡,也参与到弄虚作假的行列中。由于社会道德强有力的引导，思想观念、价值观念、做人的基本原则发生了变化，为了追求自身、小团体的利益，不顾他人及社会的利益，提供虚假的会计信息，丧失会计职业道德。一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。
（二）单位领导授意，被动作假
一些虽然会计工作是专业性较强的工作，但目前的经济社会中，会计人员与单位负责人的地位属于从属关系，这就表示我国大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下作。在市场经济的强烈竞争下，使部分会计人员面临被辞退、下岗、 失业 的威胁和压力，这就造成了会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事，就很可能失去工作。单位领导人为达到偷逃国家税收，完成上级任务等目的。授意、指使、强令其会计人员伪造、编造会计资料，会计人员迫于无奈，放弃职业道德、失去原则违心操作，使会计信息失真，不能保持其真实性与完整性。
（三）会计职业道德检查与奖惩机制弱
由于在现实管理体制中会计人员仍属单位领导和管理，导致了会计人员常常受到行政的干预，不能很好的行使会计监督职能，会计监督弱化。在客观上，单 位领导要求会计人员听话，能按他的意志行事，而不管政策规定，或想方设法钻政策空子，达到他们所想的目的；在主观上，会计人员在行使会计监督时，迫于各方面的压力，似乎理不直，气不壮，不能大胆执法。虽然有些会计人员有对错的意识，但由于工作受制于人，很可能有被免职的危险，甚至遭受到更大的报复，虽然《会计法》规定，“单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分，对受打击报复的会计人员，应该恢复其名誉和原有职务、级别。”但是会计人员这份依法办事的行为，很可能还没能向上传达就遭受到遏制，并遭受到严重报复，而无法向上申诉。也有的会计人员不顾职业要求，过于听话，甚至喜欢做好人，监督不到位，不能坚决维护财经纪律的严肃性。更有甚者，会计人员为其他违法分子提供便利条件，有的甚至伙同他们共同进行违法违纪活动。目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效发挥监督作用，不能有效的做好会计职业监督与检查。
四、会计人员出现职业道德缺失的原因
（一）对会计人员职业道德教育的力度不够
首先，在现阶段我国的会计教育体制中，学校的教育只注重学生的智育及会计专业技能的培养，对学生的德育教育和人格培养不够重视，对会计职业道德的宣传教育以及违背职业道德造成的严重后果教育不足，会计职业道德观念淡薄。学生走上社会后职业道德缺陷愈来愈明显。再则，一年一度的会计人员继续再教育也很少有职业道德教育的内容，造成其从事会计工作时道德欠缺。
（二）社会环境对会计人员职业道德的影响
随着经济改革向纵深发展，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化，从而使不少人在物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等行为的泛滥。市场经济带来的利益之争时时在拷问每个人的道德操守，特别是处在财经一线的会计工作人员更是面临着诱惑和挑战，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响。出现了一些违法违纪问题，这突出表现在会计资料虚假、会计信息失真，个别人员更是利用手中的权利，贪污挪用、化公为私。
（三）屈从领导的压力，被动做假
会计从业环境使会计人员进退两难。会计人员受聘于单位，从单位领工资，其衣食住行，升迁奖励都依靠他的工作业绩。会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理下进行，单位负责人拥有充分的用人权，会计人员只有通过单位任命才能上岗。会计人员对单位负责人地位上的从属性，带来其职业道德行为上的从属性。由于这种从属性往往使会计人员难以摆正自己的位置，一旦会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员很难坚持原则，否则便有下岗的危险。在工作中，会计人员经常会遇到领导的意图与财经政策法规和标准、制度、规定相抵触的情况，有时，会计人员虽提出合理建议，但单位领导仍坚持其做法，最终导致会计行为失范。
（四）法律监督机制不完备，内控制度不健全
由于税务机关、工商管理、审计机关等外部监督机构不能坚持原则，监督检查缺乏有力的手段和措施，有的在执法过程中掺杂了部门和个人的私利，没有严格执行独立、客观、公正的职业准则，对于错误和故意造假行为不予指明，有的还出具虚假的审计报告，导致监督弱化，为会计作假提供了有利条件。再则，会计制度只是个别条款涉及到对会计人员职业道德的要求，缺乏系统全面的职业道德规范来引导和约束会计人员的职业行为，难以形成防范会计造假的自我约束机制；而有的单位财务部门内部职责不明确，内控制度不落实，监督检查不力，有章不循，循章不严，重查轻处，不能实现有效的相互牵制和制约，使得监督制约弱化，形式化。一是监督流于表面，“对下不对上”，对单位重大的经济事项和单位负责人的经济活动，从内容到形式几乎都不存在会计监督，更有甚者，到了出谋划策、通同作弊的地步。二是不够深入，对于个别违章行为不能深究细查，从而引发了不少经济案件。
五、加强会计职业道德建设的途径
（一）完善我国会计职业道德规范体系
当前虚假的会计信息已严重干扰了经济决策，扰乱了市场秩序，败坏了社会风气。我国会计制度在某些方便还不完善，有待建立健全和完善会计犯规体系；建立完善的内部控制、内部核算制度、会计岗位制度、内部审计制度等，实现以法管财，对加强会计人员的职业道德自律，减少会计人员的非职业道德行为具有重要意义。近年来，我国出现的会计信息质量不高，国有资产大量流失等现象，充分证明了单靠法律法规等强制性规范不可能杜绝一切弊端的发生，提高会计人员的素质，应辅以会计职业道德规范来补充，制定完善的会计职业道德规范。将会计职业道德的核心内容吸收到会计法律制度中，使两者真正实现在内容上相互 渗透、相互转化、相互吸收。从而引导会计人员养成良好的会计职业道德行为，使我国会计职业道德得到真正意义上的完善。
（二）加强会计人员对职业道德的思想认识
要加强会计人员对职业道德的思想认识，就必须加强对会计人员的教育力度。新《会计法》第三十九条规定:“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质,对会计人员的教育和培训工作应当加强。”这是我国会计史上第一次以法律的形式对会计人员职业道德教育与培训作出的规定,说明了新时期党和国家对会计职业道德建设高度重视。“会计教育不仅传授必要的技巧与知识,而且要灌输道德标准和敬业精神”,通过学校道德教育、岗前培训教育、在职继续教育等多种形式，切实加强会计职业道德建设。
（三）完善监督和奖励机制，确保会计人员遵守职业道德
加强会计监督,要拓宽会计监督思路，坚持内部监督、同级监督和外部监督相结合。善于借助外部力量，如邀请社会中介组织或系统兄弟单位实行联查制度和追踪检查制度，建立长效机制，使风险隐患及时得以控制。同时要健全职业道德评价系统，通过各种媒体进行宣传、探讨会计职业道德、树立正面典型,在广泛的社会人际氛围内激发会计人员的羞耻心和道德责任感,达到抑恶扬善,形成会计职业道德的支持激励机制,提高会计职业道德的高尚权威性，促使良好的会计职业道德风尚深入人心。建立激励约束机制，对会计人员职业道德执行情况，建立检查、考核、评价、奖罚制度，与岗位资格、聘任职务、提职、晋级结合起来；选拔政治品质好、事业心强、工作认真负责、讲道德、守纪律、具有会计知识和技能的人从事会计工作或进入管理层，确保“有所为”的会计人员“有地位”。
（四）设立完善的会计法律制度,加大处罚力度
我国会计法律制度经过多年的积累,已经形成了一个较为完善的体系,基本适应社会主义市场经济发展的需要,但仍然存在部门立法、缺乏相应的配合协调机制等问题,要进一步完善《会计法》及各种相关法律法规，提高立法的科学性和执法的可操作性。明确规定对违法乱纪行为的处罚，切实做到“有法必依，违法必究”，让那些胆敢造假者得到应有的惩罚，对威逼和强迫会计人员弄虚作假的强权给予严厉制裁。同时加强法制教育，促使会计人员形成正确的道德判断、道德选择和道德评价模式，从而自觉地调节自己的行为。
（五）加强社会舆论监督和宣传教育，社会各界齐抓共管
各有关部门根据会计职业道德的要求，有针对地制定具体职业道德规范，开展多种形式的宣传教育，抓好监督落实。如，举办会计职业道德演讲、论坛、竞赛、有奖征文活动等活动，积极发挥思想文化阵地在职业道德建设中的作用。各新闻媒体加强社会舆论监督，形成良好的社会氛围。良好的会计职业道德风尚的树立，离不开社会舆论的支持与监督。以新闻媒体为阵地，广泛开展会计职业道德宣传教育，是社会各界了解会计职业道德规范的内容，促进良好的会计职业道德风尚深入人心。
总之，人无信不立，国无信不强。职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高于法规的约束。会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失了职业道德将，将导致会计信息的严重失真，失去了社会对会计的信任。会计人员良好的职业道德修养是其职业生涯的生命线，只有进一步加强会计职业道德建设，全面提高从业人员的道德素质，牢固树立良好的职业道德，让“诚实守信”这一道德规范深深植根于每个会计人员的心中，那么会计职业道德将会走出缺失和困惑的境地，从而使会计人员达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。我国的会计职业道德水平才会跃上一个新台阶。
参考文献：
[1]李新安：《论会计职业道德建设》，山东煤炭科技,1999第2期。
[2]毛伯林：《关于加速会计道德建设的几点认识》，会计之友,2000年第八期。
[3]孟凡利：《会计职业道德》，东北财经大学出版社，2003年1月。
[4]王合喜、董红星：《会计职业道德问题研究》，财会月刊，2004第二期。
[5] 中国会计学会编写组：《财经法规与会计职业道德》，中国经济科学出版社，2009年11月。
