目录
一、通货膨胀概述2
（一）、通货膨胀的含义2
（二）、通货膨胀的后果3
（三）、通货膨胀对传统会计的冲击4
二、通货膨胀会计5
（一）、通货膨胀会计概念5
（二）、通货膨胀会计的背景5
（三）、通货膨胀会计的模式5
（四）、通货膨胀会计的优缺点5
（五）、当今世界通货膨胀会计发展的必性6
三、对我国实施通货膨胀会计的对策与建议5
（一）、我国的通货膨胀会计情况7
（二）、我国实施通货膨胀的对策与建议9
内 容 摘 要
近几年来中国人民虽然工资不断上涨，可是人们的购买力却始终没有增加甚至还有所下降，使得人民生活水平无法提高。这是由于物价水平的不断上涨，使货币不断贬值而产生了通货膨胀。2013年3月4日全国政协委员易纲出席经济界小组会后预测，中国2013年的通货膨胀率在百分之三左右，并表示我国将稳步推进人民币利率市场化。在中国这样的发展阶段，一个较温和的通货膨胀率是中央银行的首要目标。可是中国目前不是面对所有通货膨胀都有方法，如面对通货膨胀现在我国企业会计准则还没有通货膨胀会计准则，只在外币折算准则中加入了有关内容，与国际会计准则接轨，这一情况的产生让通货膨胀会计研究显得尤其重要。
论文关键词：通货膨胀，物价，贬值 ，历史成本，
通货膨胀会计问题研究
世界经济快速发展下通货膨胀日益加剧，短短几年物价发生巨大变化，传统会计无法继续正常使用，
一、通货膨胀
（一）通货膨胀含义
1.通货膨胀指因货币供给大于货币实际需求，也即现实购买力大于产出供给，导致货币贬值，而引起的一段时间内物价持续而普遍地上涨现象。其实质是社会总需求大于社会总供给 （供远小于求）。纸币、含金量低的铸币、信用货币，过度发行都会导致通胀。
2. 通货膨胀出现的原因有以下几个：
（1）需求拉动：社会的总需求上升到大于总供给的地步，过度的需求是能引起物价水平的普遍上升
（2）成本推进：工厂生产成本增加而引起的一般价格总水平的上涨，造成成本向上移动的原因大致有：工资过度上涨；利润过度增加；进口商品价格上涨。
（3）混合作用：各种原因同时推进的价格水平上涨，就是供求混合推进的通货膨胀。
（4）预期和惯性：通货膨胀一旦形成，就会持续一段时期，这种现象被称之为通货膨胀惯性，对通货膨胀惯性的一种解释是人们会对通货膨胀做出的相应预期。
（二）通货膨胀的后果
传统会计一直采用历史成本的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史成本原则为计价基础。然而，物价的大幅度变动，对会计的理论和实物产生了重大影响。
通货膨胀它使得物价不断上涨，货币购买力不断下降，由此劳动人民实际工资急剧下降，而农民等小生产者则因为物价上涨过程中，工农业产品“剪刀差”的扩大，不得不以高价购买资本主义工业生产的生活资料，低价卖出自己的农产品和手工产品，因而使人民生活贫困。
（三）通货膨胀对传统会计的冲击
所谓传统会计，是指以历史成本作为资产计价依据的会计实务，由于它在西方国家沿用已久，所以称为传统会计。美国早期著名会计学家佩顿和利特尔顿早在1940年，为美国会计学会所编写的一篇专著《公司会计准则介绍》曾对西方国家传统会计实务所依据的理论。作了非常清晰的说明，直到目前，仍然被广泛地引用。
通货膨胀对传统会计的冲击大致分可以为以下两种：
1.动摇历史成本会计的存在基础
历史成本会计模式的特点是用交易发生时的原始成本计量资产价值，用所耗用生产要素的原始成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。历史成本运用一系列会计假设、原则、方法、估计和程序，在物价基本稳定的前提下产生有意义的会计信息，为经济决策提供依据。历史成本会计中与物价变动有关的会计概念，主要包括名义货币计量、历史成本、持续经营和配比等。按历史成本入账后的资产账面价值在资产的存续期限内一般不再变动。一般认为历史成本会计是建立在持续经营与币值稳定假设之上的，然而在物价持续上涨的条件下，历史成本会计存在的基础受到冲击。
2.通货膨胀对历史成本会计模式的影响
在通货膨胀情况下，物价上涨，货币购买力下降，原先的币值不变假设和历史成本原则存在依据发生了动摇，收入实现原则，配比原则、客观性原则与稳健性原则的含义也发生改变。此时，如果仍旧按照传统的会计程序和方法进行会计核算，势必导致会计信息失真，引起一连串负面影响。其主要表现有：
（1）资产计价失真。
在物价稳定的情况下，资产负债表中所计列的资产价值，能够有效地反映企业的规模、能力和真实的财务信息。不过，在通货膨胀条件下，资产负债表所反映的资产价值是购置该项资产时的历史价格，其实际价值却因货币购买力下降而受到损失。传统会计下以前购置该项资产的现值在无法资产负债表反映出来，使资产负债表没有准确性。资产负债表所列的资产总额按传统会计计量也不能反映以现时价格表示的企业拥有的经济资源规模和现时的经营能力。在物价持续上涨的期间，这个未摊销的剩余历史成本会与编制报表时资产的实际价格不符，会出现偏高或偏低的情况，造成资产计价失真，同时，对资产折耗价值的计算偏低，会虚增当期利润；货币性资产贬值，会造成一定程度的购买力损失；持有资产的实际价值被低估，在整体上会低估所有者权益。从而严重影响了财务状况的准确报告，使会计信息的有用性大打折扣，甚至影响到企业及其投资者和债权人的利益。
（2）利润计量不实。
企业利润表所反映的是企业在一定会计期间的全部收入和成本费用及其相抵后的经营成果。在资产按历史成本计价的情况下，各期间费用则按已耗用资产的长。中央政府将把资金集中在内陆地区，富裕的沿海省份应该对这些地区给予帮助。从刺激内陆地区的消费和经济发展，从而实现国家社会稳定方面说，开发西部的计划具有决定性的意义。这些大规模的计划首先有利于中央政府加强对地区省份的控制，维护社会的稳定。
历史成本进行确定。而在通货膨胀情况下传统财务会计的利润表中的收入是本期的现时收入，而与其相配比的费用成本中所耗用的资产有相当部分是在前期购买按历史成本计价的，因而，配比后所确定的收益是在所耗资产未按现时价格获得补偿的高估数额，出现低估成本、虚增利润的现象。这就使其利润表所反映的经营成果和企业的盈利能力受到歪曲，在通货膨胀的环境下传统财务会计报表提供的会计信息严重失实。 （3）企业成本补偿不足，再生产能力削弱。
在通货膨胀环境下，物价上涨，使得按历史成本计算的补偿价值不足以补偿生产经营过程所耗用的原材料及厂房、设备等生产要素。在损益表中所列的费用，除工资费用和其他本期营业费用所反映的是现时成本外，其他费用项目，如折旧费和销售成本等反映的是历史成本。而且，资产购进和耗用的时间间隔越长，现时成本与历史成本的差额就越大。因此，在通货膨胀条件下，产品成本必然会低于其产出或销售时的实际成本，按照历史成本计提的固定资产折旧也不足以补偿固定资产的实际价值。通货膨胀将导致企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。
（4）会计信息的可理解性降低，不能满足决策需要。
在物价变动的条件下，不同时点的货币购买力是不一样的，而不同购买力的货币简单加总便失去意义，这种情况下的会计信息缺少真实性，影响会计资源对决策有用性的效果。因此，根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩做出正确评价，据以做出正确决策甚至会给企业带来重大失误，难以实现企业的最终目标
二、通货膨胀会计
（一）通货膨胀会计
通货膨胀会计，英文名叫inflation accounting，是指在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现时成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表影响。或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。
（二）通货膨胀会计背景
因为通货膨胀的产生，给世界各国企业财务会计信息带来了许多冲击，传统会计假设和会计原则处理会计事项不再适应新的经济环境从而显出许多弱点。在通货膨胀时期，企业的资产、负债和收益必然受到物价变动的影响。这种环境下如以币值不变假设和历史成本原则去处理帐务，编制会计报表，则不能真实反映财务状况和经营业绩。
为了解决和克服通货膨胀所带来的问题和影响，西方会计界提出了各种会计改革设想和模式，从而产生了为消除通货膨胀或为如实反映通货膨胀影响而采取的会计方法和程序，而采取这种会计方法和程序也就是现在所称的“通货膨胀会计”。
（三）通货膨胀会计的模式
目前，由于多种因素，通货膨胀会计虽然在西方会计界尚未形成完整体系，但其内容相当丰富，有着与传统会计方法不同的特色。到目前为止，已经有数十个国家根据该国通货膨胀的特点和情况，采用了适合自己国家国情的措施。
人们针对物价变动的情况对财务会计数据的不同影响，产生了通货膨胀会计的三种模式：不变币值会计，现行成本会计，现行成本/不变币值模式。这三种模式，构成了通货膨胀会计的基本内容。（现行成本会计也叫重置成本会计）
不变币值会计，所谓不变币值会计模式,是指采用币值固定或购买力相等的货币作为计量单位,把财务报表上原先不同时期及代表不同购买力的历史货币单位,转换为某个时期的(可比的) 、代表相同购买力的固定货币单位而重新表达。除此之外,基本上仍然保持传统的历史成本会计模式。也就是说,在不变币值会计模式下,日常的会计处理基本上与历史成本会计模式相同。因为物价变动影响并不要求通过账户来反映,所以这一会计模式的特别工作就是在按传统的方法编制财务报表之后,再按不变币值重新换算与表达,以便不同时期的财务报表信息获得可比的计量基础,消除一般物价水平变动的影响。
不变币值会计模式几十年来，有关不变币值会计的评价好坏都有。但不变币值会计还是比较实用的，首先它的方法简单。在不变币值会计模式下，无需改变历史成本会计程序与方法，仅仅通过一种物价指数对有历史成本财务报表进行调整，其调整过程比较简单。再者是增强了财务报表数据的可比性。对于特定企业来说，因其按照一般物价指数调整了财务报表的各项数据,因而统一了同期财务报表中不同时点形成的计量单位，所以增强了企业之间财务信息的可比性。最后不变币值会计易于监督。由于调整依据相同，使按照一般物价指数重编的财务报表具有可审计性。
2.重置（现行）成本会计
重置成本是指在当前市场条件下，按现行价格购置与现有资产相同或类似的资产所需支付的现金及其等同物，例如A公2008年司买入B设备付款30万元；2013年由于物价变动，B设备现价42万，若要再买入一台B设备要支付42万元，42万元就是重置成本。当所重估的资产是可以从外部购得时，应用上述概念进行估价并不会发生很大困难。但是，当所估价的对象是专用设备或自制产品、自建建筑物时，在采用重置成本计量基础时，就要对这些不能直接从外部购买的资产采用现行再生产成本计价。所谓现行再生产成本，是指在当前价格水平下，按当前的材料、人工和制造费用的价格，再生产同样资产的花费，例如A公司2009年自建C设备花费人工和材料共10万元，2010年由于物价上涨，人工和材料上涨百分之五十，花费了15万元，而15万元就是现行再生产成本。采用现行成本会计模式的基本原理，是可以以现行成本作为计量基础进行日常会计处理，可以在会计年末一次性重估现行成本，进而确认现行成本变动额，并重编现行成本财务报表。现行成本会计的主要优点是：
(1)能较为恰当地反映企业的经营业绩。这是因为，在物价变动的情况下，现行成本会计能够提供企业实际经营收益的近似值，从而利于正确评价企业的经营业绩。
(2)增强了报表的可比性。由于在现行成本会计模式下，把不同时点取得的资产及其嗣后转销的成本统一到了现行水平上来，使得企业实体本身的计价能够可比。
3、现行成本/不变币值会计
但不变币值会计和现实成本会计这两种会计模式自身的局限性给会计处理带来不便，有时我们不得不考虑采用另一种更为合理的会计模式。不变币值会计模式，忽略个别物价变动对企业非货币性资产的影响，使重编的不变币值财务报表所反映的信息与企业的实际财务状况和经营成果差别较大，容易导致误解。而现行成本会计模式忽略了货币性项目净额上的购买力损益，使得所揭示的物价变动的影响不够完全。所以人们为了全面反映物价变动的影响,创造出现现行成本/不变币值会计模式。这种会计模式的基本原理是，计量基础是现行成本，计略上的战略高地和战略纵深,也是我国三线建设时期的大后方。
量单位是不变币值。这种模式试图全面反映物价变动影响。因此，就需借助现行成本会计和不变币值会计的某些原理。具体的做法是把现行成本会计技术与程序和不变币值会计技术与程序有机地融为一体。现行成本/不变币值会计模式，基本上保持了不变币值式和现行成本会计模式的优点。（1）这一会计模式能稳定会计的计量单位，又能在现行成本的基础上提供更为可比的信息。（2）这种模式能够同时揭示一般物价水平变动的影响，提供按一般物价水平变动和个别物价变动的影响，提供按一般物价水平变动进行调整之前和之后的资产持有损益的资料和货币性项目净额上购买力损益。
（二）通货膨胀会计的优点
各种通货膨胀会计模式特点决定于会计计量的组合特点，也就是说决定于会计属性和会计计量单位的组合。他克服了传统会计的缺点，通过改变计量属性的方法来达到对资本进行保值的目的。实施通货膨胀会计具有三种好处 ：
1.有利于提高企业的管理水平
在通货膨胀情况下，由于物价上涨，使得货币资金的购买力下降，对于企业以历史成本为计量基础的资产来说，资产账面价值与其现在实际价值产生了差异，使企业产生了持有利得。目前中国除金融资产外，会计准则并不允许将其他资产，比如固定资产和存货的持有利得计入会计报表。对于利润表来讲，成本以历史成本为计量基础，而收入以现时的币值来计量，通货膨胀的存在，尤其在恶性通胀情况下，企业账面利润虚增，甚至会出现利润表上显示不小数额的收益，而企业实际上却缺乏资金更新生产设备和补充存货。企业不同时期的会计报表没有可比性，企业依据会计报表得到的企业财务分析结果的有用性会大打折扣，导致会计信息的使用者做出相反的选择，使企业管理层做出错误的经营决策。
然而通货膨胀会计可以弥补了这些不足。首先，通货膨胀会计修改了传统的币值不变和历史成本原则编制的财务报表所提供的会计信息，修改后的会计报表能够在比较大的程度上消除通货膨胀对会计信息的影响。其次，通货膨胀会计同时还可以对因通货膨胀而产生的利润和损失进行反映和计量，更加真实、客观地反映企业的财务状况、经营成果，使不同期间的会计信息具有可比性，使企业的管理层对公司的经营状况和所面临的风险有一个更清晰的认识，通货膨胀会计反映的会计信息也有助于管理人员做出正确的决策。在通货膨胀情况下，调整后的会计信息有用性大大提高，从而提高企业的管理水平。
2.有助于企业的资本保全
资本保全英文名叫Capital Maintenance，它有两种概念：财务资本保全和实物资本。财务资本保全观点，是将资本视为一种财务现象，认为资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币)金额，才算取得利润。实物资本保全，保全的是期初投入的实物生产能力（或营运能力或企业达到期初实物生产能力所需要的资源或资金），即在扣除本期新投入资本和分配给投资者利润后期末实物生产能力必须等于期初实物生产能力。在物价上涨的情况下，企业收入是按照收入确认时的“现行价值”计量的，而成本费用却按照历史成本计量，而由成本和收入配比会使账面利润虚增，而虚增的利润部分在流动资产无形中地当作利润，这不仅易造成虚盈实亏，而且会由于企业的“利润”分配，从而挖空企业资产。同时投资人和债权人的权益也会受到侵害。由于通货膨胀的存在，仅仅靠账面的财务金额留存，很难反映企业资本保全的状况，也不能从生产能力角度评价企业资本保全。通货膨胀会计以传统会计报表信息对报表进行调整，对会计信息的有效补充，可以比较真实、客观地反映计量对象的真实价值，反映企业真实的盈利能力，帮助企业了解其生产能力保持状况，由此可见，在通货膨胀情况下，以通货膨胀会计辅助传统会计披露企业的会计信息，有利于企业的资本保持和企业的长期发展。
3有利于宏观调控部门作出正确的经济决策
政府对经济的宏观调控，需要获得各个企业和部门真实准确的会计信息。在通货膨胀条件下，传统会计失去了准确性，不能反映真实的财务状况和经营成果，可能会导致企业决策失误，从而难以使国家经济管理部门制定正确的宏观经济政策。
（五）现代的通货膨胀会计发展的必要性
实际各种通货膨胀会计模式运行，大多要以历史成本会计模式的记录为基础，不过它却发挥着巨大的作用。现在随着全球经济一体化和国际资本市场的迅速发展，世界各国大多面临着通货膨胀压力。如今运用通货膨胀会计来提高会计信息质量是十分必要的。由于国家的政治、文化和法律因素、参与国际政治经济或会计组织的程度以及国际会计界的影响会对会计模式和方法的选用产生影响，所以要注意以下几点：通货膨胀会计应与传统会计相结合、营造良好的通货膨胀会计环境、构建通货膨胀会计体系。
如今不少国家已经有了自己的通货膨胀会计模式，例如美国财务会计准则委员会1979年颁布的名为《会计表表和变动价格》的第33号《财务会计准则公告》，实际上代表着美国的通货膨胀会计制度，它要求企业在历史成本会计表表的基础上按照现行成本会计计算营业收益资料。而英国从1971年至1974年，英国会计准则委员会发布了一些有关物价变动的文告，但因文告本身不成熟或政府干预而未能实施。1975年桑地兰兹委员会发表了著名的桑地兰兹报告《通货膨胀会计》，建议所有公司尽可能采用现行成本会计体系。加拿大、澳大利亚和新西兰也追随美国和英国，陆续公布了现行成本会计补充报表的试行办法。其中，加拿大特许会计师协会在1982年公布了正式的通货膨胀会计准则，澳大利亚政府设立的有关委员会也于1982年公布了有关现时成本会计的《建议准则》。而中国目前新会计准则中并没有关于通货膨胀的相关准则，通货膨胀会计主要在理论讨论阶段，所以已经跟不上国际经济形势，通货膨胀会计的实行已经势不容缓。
三.对我国实施通货膨胀会计的对策与建议
（一）我国的通货膨胀会计面临的问题
1、各地区通货膨胀水平不均衡。我国是一个发展中国家各个地区经济发展不平衡，物价也有较大差异，把全国平均物价指数作为各个地区的参数满足不了会计信息的可比性和可靠性。
2、企业为了增大利润会滥用通货膨胀会计，例如使用通货膨胀小的地区的物价指数调整利润表，使得调整后的利润表中收入和利润减少，从而减少企业应缴的税费，增加了企业的实际利润。使用较小的物价指数，会使得换算后的利润金额越小，从而所得税也会变小，使得财政收入减少，影响国家财政利益。
3、通货膨胀会计需要一批新的有素质 ，技术的会计财务人员，而我国还现有的会计人员无法满足这一条件。
4、企业对通货膨胀的认识不足。主要有以下几点
（1）企业认为产品的价格由市场决定，国家以传统会计计征税收，通货膨胀会计会增加工作量，是企业投入成本大，而且无法带来利润。
（2）企业一些经营管理者对通货膨胀会计认识片面，只看到了物价上涨而让资金的需求量变大，资金出现短缺无法满足需要，企业陷入困境。他们没有意思到这是通货膨胀带来的影响，才使得他们低估了未来资金的支出。
（3）我国长期政企职责不明确，官僚主义严重，过于注重结果，使得企业和政府更乐于看到上报的成绩，运用通货膨胀会计，可以不同程度的减少成绩和业绩，有违其好。
由于这些问题，现在中国的会计准则对通货膨胀会计处理没有作出具体规定，只有一些减轻或消除通货膨胀影响的保护性政策。在很多年前，有些人认为中国不需要通货膨胀会计，可是随着经济环境是剧烈变动的，我国物价开始大幅变动增长了5-10倍的变动，使得会计信息不再准确，让我国不得不面对探讨与实施通货膨胀会计。但我国目前要在会计实务中全面推行较为彻底和完善的通货膨胀会计模式并不现实，所以我国通货通货膨胀会计的实施需要有差别的、循序渐进的融入进来。
（二）对策与建议
由于通货膨胀的原因不同，我国应该针对我国面临的问题进行不同的通货膨胀会计模式进行选择。由于我国现阶段企业管理水平不高，有些企业还是手工做账，企业会计人员整体素质不高，所以我国需要一个循序渐进的过程。
我国通货膨胀会计应该分几个阶段进行
1、按谨慎性原则对历史成本计价法有限度的修正，从最大的程度上消除通货膨胀对会计的影响。
2、对企业的存货计价采用后进先出法。
这样使用了与现在售价最接近的进价，减少了利润计算的水分，贯彻了稳健性原则
3、运用财务报表附注消除通货膨胀对会计的影响，从而建立一个新的《企业会计准则》。
从长远来看，我国应该选择现本会计模式，而该模式对有关的历史成本信息的调整是以个别物价指数为依据。而我国地区物价指数的差异导致无法实现该方案。所以我国应着手考虑物价指数的编制问题，其次还应该整体提高会计人员的整体素质，培养现代会计，健立全面、系统的财务系统并且推广到企业。加强企业监督管理系统，防止企业偷税漏税，完善相关的法律。
而具体的主要的治理措施有下面几个：
（1）调节和控制社会总需求。对于需求拉上型通货膨胀，调节和控制社会总需求是个关键。这主要通过实施正确的财政和货币政策来实现。在财政政策方面，就是通过紧缩财政支出，增加税收，谋求预算平衡、减少财政赤字来实现。在货币 政策方面，主要是紧缩信贷，控制货币投放，减少货币供应量。财政政策和货币政策想配合综合治理通货膨胀，其重要途径就是通过控制固定资产投资规模和控制消费基金过快增长来实现控制社会总需求的目的。
（2）其他政策。治理通货膨胀的其他政策还包括限价、减税、指数化等
（3）控制货币供应量。由于通货膨胀作为纸币流通条件下的一种货币现象，其最直接的原因就是流通中的货币量过多，所以各国在治理通货膨胀时所采取的一个重要对策就是控制货币供应量，使之与货币需求量相适应，减轻货币贬值和通货膨胀的压力。
（4）增加商品有效 供给，调整经济结构。治理通货膨胀的另一个重要方面就是增加有效商品供给，主要的手段有降低成本，减少消耗，提高经济效益，提高投入产出的比例，同时，调整产业和产品结构，支持短缺商品的生产。
参考文献：
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