一、关于增值税的含义和分类
二、增值税转型对企业损益影响的思考
三：增值税和公司财务报表的关联
四：增值税转型对公司财务指标的影响
五：营改增对现缴纳营业税企业有何影响
内 容 摘 要
总的来说增值税体现于对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，具体的来讲是一种差价税。根据增值税的不同分类可以分为多种，比如说，根据纳税人的规模可以分为一般纳税人和小规模纳税人。而对于小规模纳税人和一般纳税人的税率又不同。增值税对于企业来说是一个非常重要的税种，也是中国税种中最大的一个税种。所以我国对于增值税的管理非常严格，对于增值税发票的管理属于连号管理，对于增值税发票的、购买、误开、损坏、丢失有严格的规定，纳税人必须按照税法上的规定到所管属于自己的税务局处理购买、误开、损坏、丢失的增值税发票。除了销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物之外的单位和个人就不能缴纳增值税，而需要缴纳营业税，但是营业税和增值税又有一定的相似之处，所以个人大胆猜想在若干年后经济发展到一定程度，税务管理发展到一定程度后，这两种税会不会合二为一呢。
一：关于增值税的含义和分类
（一）增值税的含义
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，根据有关数据显示增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是现在最大的税种。增值税的征收由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。
（二）增值税的分类
根据外购固定资产所含税金扣除方式不同可分为以下几类：
1：生产型增值税
生产型增值税是指征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。相当于生产型增值税是增值税的一种，对纳税人固定资产买价中的税额，在固定资产购入时不允许扣除。相当于购买固定资产时所产生的增值税不得抵扣。
2：收入型增值税
收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。收入型增值税可以避免对固定资产的重复征税，但是弊端也多，这种征税方式对外购固定资产价款以折旧方式分期转入产品价值部分因无法提供合法的外购凭证，不利于规范凭票扣税的计征方式。也不利于增值税的改革目标，由于企业之间的折旧方式不同从而影响税额的计算基数也不同从而产生的税额就不相同，也许会影响的企业的财务预算也不利于保持增值税经济影响的中性
3：消费型增值税
消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。中国从2009年1月1日起，在全国所有地区实施消费型增值税。该种征收方式和生产型增值税的差别就是，消费性增值税可以抵扣购买固定资产，和使用期间所产生折旧额中的增值税可以抵扣，而生产型增值税就不能抵扣。
（三）增值税的特点
1：保持税收的中性，根据增值税的定义和流转税的特点，增值税的非增值部分在计税的时候就已经被扣除。
2：普遍征收的特点。从征税范围来看，对从事商品生产经营和劳务提供的单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。
3：税收负担由最终消费者承担。
4；实行税收抵扣制度。在计算企业增值税的时候要扣除商品在以前生产环节承担的税款。
5：实行比例税率。贯彻征收简易的原则，
6：实行价外税制度。在计税时，作为计税依据的销售额中不包含增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并且有利于税负转嫁的实现。这也是增值税和其他传统的与其他以全部流转额为计税依据的一个重要的不同之处。
二：对企业增值税转型的思考
（一）从宏观的角度讲现行增值税会计处理存在的缺陷
根据以下资料显示，可将增值税的缺陷归纳为以下几个方面
1：税金的核算违背了明晰的原则。主要表现在“应交税金”科目的展性混淆不清。“应交税金”科目期末若有借方余额表示尚未抵扣的进项税额，这在形式上符合资产类科目的特点，而且在内容上已属于企业的资产。因为进项税额实质上是上一个销售环节的纳税人向国家交纳增值税后，将大部分税款转移到本企业，再由本环节纳税人继续向下一环节纳税人转嫁或向国家申请退税。因此，进项税额是货物总价的组成部分，属于企业的流动资产。而“应交税金 应交增值税”科目性质上应属于企业的流动负债，因而“应交税金”的两个明细科目，一个是资产，一个是负债，这就使得本来清晰简单的经济业务模糊，其属性含混不清。
2：违背了“及时，性”原则。我国增值税专用发票实行抵扣制，最初采用的是“累到扣税法”，即企业收到抵扣联就能抵扣进项税额。这使得企业间相互开具专用发票，造成税款后移，国家的资金被长期占用。到1995年改为“货到扣税法”、“付款扣税法”，但也会出现这样的情况，即企业如果取得增值税专用发票进行会计核算和处理，会出现超前抵扣，使企业的流动资金被占用，影响财务成果，如果抵扣时进行账务处理，就不符合会计核算的“及时性”原则。
3：存货成本缺乏可比性。按规定，企业向一般纳税人购进货物，进项税额可以抵扣，单独设科目核算，不允许抵扣的则计入所购货物成本，这样就造成了同一会计主体因货物来源不同而使相同货物成本缺乏可比性，也造成不同会计主体因属于不同类型的纳税人，即使是以相同的价格从同一供应商处购入相同的货物，或以同一含税价格销售相同的货物，其购货成本、销售额亦可能不同，进而导致了销售收入、销售成本、损益的不可比。
4：计算的时间限定与权责发生冲突。
(1) 税法规定工业企业购进货物其中包括外购货物所支付的运输费用，必须在购迸的货物已验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。
(2) 税法规定一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用后才能申报抵扣进项税额；对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣，但上述规定违反了权责发生制原则。
（3）企业的增值税交纳是在产品销售的基础上，计算出应交增值税的销项税额，并扣除已购入原材料所支付的进项税额后，再核算本期应纳的实际税额。而当期所购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销的产品中，从而导致当期增值税的多少与当期已实现的销售收人中的“法定增值额”的多少失去了客观联系，也违背了“权责发生制”原则。
5：造成资产负债表结构信息失真，不能正确反映企业的财务状况。待抵扣税在会计内涵上就是企业的耗费或占用，在未抵扣前应作为企业的资产，在资产负债表上予以揭示，而会计操作上把不得抵扣选项税额作为未交税金的抵减项目，直接冲减企业负债，导致财务状况失真。目前，生产性企业为保持生产的持续、稳定，经常一次性购人大量原材料，商业企业也会由于季节性销售需准备足量的库存商品，现行进项税额是“货到扣税法”、“付款扣税法”，会造成在会计月度末“应交税金 —— 应交增值税”科目出现较大数额的借方余额。从而无偿占用国家资金，而且将这一笔资产与负债中的“未交税金”混合列示，必将造成资产负债表信息失真。
（二）从微观的角度看增值税改革对企业的影响
1：对企业会计核算的影响
（1）：增值税改革不会将固定资产的增值税计入到固定资产购买或者自建的成本之中去。而是对其进行单独核算。这样对购进的固定资产所含的进项税额允许进行抵扣。这样个人认为这样对企业的资产能够进行更好的衡量和核算，在一程度上避免了对于增值税在固定资产这一块盲区。
（2）增值税改革会将建造过程中领用的一般货物的增值税进项税额不需要转出。在增值税转型后对于购进的一般货物和固定资产不加以区分，这样对于在建造固定资产中领用的一般货物和企业领用一般货物销售货物的会计处理方式都相同，他的进项税额都允许进项抵扣。
（3）在销售固定资产的时候也应该相应的缴纳增值税。这样企业的固定资产的购入、自建过程中的领用和销售固定资产完全和企业购买货物、领用货物和销售货物的会计处理都一样，这样简便了企业对于资产的记录、加强了财务人员对于企业资产的监督、优化了企业对资产的管理。
2：对企业纳税的影响
（1）增值税的改革不仅会影响到购买机器设备及固定资产的当期还会影响到整个寿命期，这样可以避免企业重复计征增值税。
（2）个人认为在避免了重复计征了增值税后会影响到在流转税基础上增收的城市维护建设税、教育税附加。
（3）个人认为增值税改革还会影响到企业所得税税务缴纳。
3：改进的政策
(1)增设会计科目。
(2)对于成本这一块，采用价税分离的方式核算存货成本。
(3)由“权责发生制”改为“收付实现制”
(4)加增值税这个增项目，并且在资产负债表中显示出来。
三：增值税转型对企业财务报表的影响
（一)对资产负债表的影响
增值税转型后业购买、建造的固定资产的增值税进项税额讲不再计入到固定资产的成本中，而是对其进行单独核算。其固定资产达价值变动对企业总资产的内部结构将产生较大的影响。而且会引起资产负债表内相关的项目的变动。增值税进项税额单独核算，这样固定资产的原值就发生变动，原值变动从而带动固定资产的累积折旧的金额也会发生变化。从而影响了企业的资产。从而使应交税费的金额也会发生变化，从而影响了企业的负债。
（二）对利润表的影响
生产型增值税转型为消费性增值税后，固定资产的原值会降低，折旧会相应的减少，在利润表上会体现到节约了企业的营业成本，从而增加了企业的利润总额，这样也增加了企业的所得税金额。以增值税为税基的城建税和教育费附加也会有相应的变动，从而增加了企业的利润总额，从而也会增加的企业的所得税。
（三）对现金流量表的影响
增值税由生产型改为消费型后不仅会对企业的资产负债表和利润表有影响还会影响到企业的现金流量表，会影响到经营活动现金流量项目。购买、建造固定资产所产生的增值税销项税额可以从销项税中进行抵扣，从而减少了企业流动资金的占用，引起企业现金流的增加，然而他会使所得税有所增加，从而也会使得现金流量的减少，但是总体上还是会是企业现金流的增加。
四：增值税转型对企业财务指标的影响
（一）对偿债能力的影响
偿债能力是反应企业财务状况和经营能力的指标，而增值税转型主要是影响的是企业的短期偿债能力，进项税额在全额抵扣的情况下能够使得企业的流出现金额减少，从而使得企业的流动资产增加但是流动负债不会变，这样就会提高企业的偿债能力。
（二）对营运能力的影响
营运能力体现企业资产的周转速度，反应企业的资产利用的情况。在增值税转型后，企业的营业收入不变，但是平均固定资产净值减少，从而使得周转率提高，加快了企业的资产周转速度，从而提高企业资产的利用情况。
（三）对盈利能力的影响
盈利能力是企业最为关注的，也是投资者和其他相关人员最为关注的。由于增值税转型后企业的净资产不变，但是净利润增加，从而使得净资产收益率指标上升，表现出自有资金获取收益的能力也越强，对企业投资人和债权人的利益的保障也就越高。在某些程度上会帮助公司的财务计划的实现。
五：增值税和营业税之间的关联
（一）营业税的含义：
营业税是指在中国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人，对取得的营业额所征收的一种税。他的计税基础就是所取得的营业额。
（二）增值税和营业税的区别
1：增值税是一种征收的对象时销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，而营业税的征收对象是在中国境内提供应税劳务，装让无形资产和销售不动产的单位和个人。
2：在增值税发票中有一联叫抵扣联，就是说增值税是可以抵扣的，但是营业税则不能进行抵扣，就是意味着增值税是仅仅对增值额来进行征收的一种税种，但是营业税就是对于整个营业额来进行征收的。
3：增值税和营业税的税率也不相同，营业税是根据行业的不同来惊醒设定的，较低的为3%，但是最高的却可以到达20%，但是增值税的税率基本的为17%，低档的为13%，小规模纳税人为6%，对于特殊的为0%。
（三）“营改增”政策的出台
1：什么是“营改增”。
所谓的“营改增”指的是以前应该缴纳营业税的项目应该改缴纳增值税的项目，这样就可以减少企业重复纳税的环节。
2：“营改增”改革试点的税制安排
根据有关资料查询营改增改动的内容可归纳为：
在企业中实行的税率
在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用11%税率，其他部门现代服务业适用6%税率。
（2） 计税方式
交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。
（3）计税依据
纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。对存在一些大量代收转付或代垫的行业，其代收或代垫的金额可予以合理的扣除。
（4）服务贸易出口
服务贸易进出口在国内实行增值税，出口实行税率和免税制度范围：
A:交通运输业：增值税税率改为11%（包括陆路运输、水路运输、航空服务业-湿租业务、管道运输业务）
B：部分现代服务业改为6%（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验资咨询服务）
（四）营改增对以前缴纳营业税的企业有什么影响。
在增收营业税的时候，利润表中的“主营业务收入”这一项目中是包含了营业税的，是属于含税收入，但是将营业税改收为增值税的时候则“主营业务收入”这一项目中就不会包含增值税，是属于税后收入，这样在利润表中可能会出现营业收入减少，但是利润率增高的现象。
（五）自己“营改增”的看法
增值税是可以进行抵扣的，但是营业税就不能进行抵扣，这样在一定程度上会为中小型企业减少一定的税负。
如果营业税改成增值税，则税务机关对企业的税收制度更进一步的统一化，更有利于国家对企业税收的管理。从而从一定程度上减少了偷税、漏税、对税务计算上错误的行为的发生，从而使企业的纳税制度和纳税额更加清晰和明确化，促进企业的进一步发展，这样也更加便于企业对自己应缴税额的核算，有利于我国经济的发展。
参 考 文 献
1. :BWCHINESE中文网
2：中华会计网
3：财考网
4:东奥会计
5：中华人民共和国财政部企业会计准则讲解
6；李长春增值税转型的政策构想。
7：财务成本管理
致谢词
我的毕业论文的顺利完成是在于晓谦导师细心的指导下进行的。在每次遇到问题时老师都会不辞辛苦的给我讲解才使得我的论文顺利的进行与完成。从论文的选题到资料的搜集直至最后的修改的整个过程中，花费了于老师很多的宝贵时间和精力，在此向导师表示衷心地感谢！于导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使我受益终生！
