一、引言
二、企业会计政策选择存在问题分析
三、解决我国公司会计政策选择的建议
会计政策选择概述
企业经济业务的复杂性和多样性，导致了经济业务上会计政策的多种可供选择性。不同的会计政策选择，会对企业的资本和企业经济产生不同的影响。本文通过对现今我国企业及上市公司使用的各种会计政策进行分析和比较。进而探讨根据会计制度的规定更加合理恰当地选择适合企业实际发展的会计政策以及建议。
一、引言
会计政策选择是指特定主体根据自身的目标在可供选择的范围内进行选择并拟订会计政策的过程。由于会计政策有宏观政策与微观政策之分,因此,会计政策选择也可以分为宏观会计政策选择和微观会计政策选择。
宏观会计政策选择,是指政府或具有权威性的机构组织从“各种可行方法中”选用一种或几种方法,制定成宏观会计政策,从而为企业提交选择的空间。可见,宏观会计政策的选择过程实际上就是会计准则的制定过程。而微观会计政策选择,是指企业根据自身经营管理的目标,从既定的宏观会计政策中选择最适合本企业使用的具体原则和具体的会计处理方法的过程,并形成企业的会计政策。本文立足于会计政策的微观层面,研究企业会计政策的选择权归属。
二、企业会计政策选择存在问题分析
企业会计政策选择是企业根据本身的特点为达到一定的目标,在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成),对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后,拟定决策并加以执行,企业一经选定某种方法,就不能随意变更。 企业管理当局在特定的环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟定会计政策的过程。会计政策的选择有两个显著特点：1、选择不是个别原则、方法的简单汇集，而是一种整体优化。即构成企业会计政策的各组成部分应有内在一致的目标，受统一的政策思想指导。 2、选择是一个动态的过程。政策的最初确立需要作出选择，而已有的政策变更也是一种选择。
会计政策选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但会计政策的选择绝不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益，导致各利益集团作出不同的决策，最终影响社会资源的配置效率和效果。因此，会计政策选择就其实质而言是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排，会计准则的制定过程和企业会计政策的选择过程是会计报告的编制者与相关经济利益集团博弈均衡的结果。
（一）我国企业会计政策选择中存在的主要问题：
1、政策选择动机上，存在着机会主义倾向。有利用会计政策选择权进行不当盈余管理的动机。适度的会计政策选择可以降低企业的代理成本，促进企业效率的提高。但我国许多上市公司在进行政策选择时，存在着机会主义倾向：如为了规避管制、降低税负、粉饰业绩、操纵股价等目的而进行的政策选择。有些企业利用资产减值准备计提与转回的时间差，安排了又一种在不同会计期间合法地调节利润的可能。有不少公司深谙此规则的益处，且不论各个企业的财计如何，这种现象的出现说明了会计政策选择为在各期之间调节利润打开了方便之门。机会主义型会计政策选择的主要动机是为了实现管理者当局等个别利益相关者的利益最大化，其以损害其他利益相关者的利益为代价，不利于公司的长远发展，也无法使资本市场实现资源优化配置的功能。
2、政策选择行为上，随意性大。许多上市公司在政策选择时缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性比较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如：随意确定资产减值准备的计提比例，随意伸缩合并会计报表的范围，提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等。会计政策选择的信息披露中，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，使得信息透明度不高。
3、会计政策选择形式上，选用过于单一。有选择权利用不足的倾向。存货发出计价方法和所得税核算方法等进行选择中，绝大多数上市公司都采用了简便易行的直线折旧法、加权平均法和应付税款法。政策选择单一，使得在一定空间内德选择权流于形式，管理者当局只是为了披露而披露，从业人员没有真正从企业自身出发，有时仅注重备选方法操作简单，而未考虑备选方法的真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。管理者当局图简便省事而放弃选择权，有选择权利利用不足的倾向。
政策选择效果上。没达到整体优化的目的。企业会计政策是一个系统，各项会计政策均应服务于企业的发展总目标。不同行业、不同类型的上市公司所适合采用的会计政策应该有所不同，但我国大部分上市公司往往从单一动机进行会计政策选择，不注重会计政策组合的整体优化。会计政策选择不合理，使得企业没能达到整体优化的目的，这就部分抵销了会计政策选择的作用。另外，政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性，从而根本无法评估政策的效用。
5、政策选择的可行性上，部分会计政策表现出超前性。目前情况下可操作性差。会计政策可选择空间的确定是一个会计理论指导会计实践的具体过程。作为一种理论，应当具有一定的适度超前性，它不仅应该能够解释会计实务，而且还要能预测未来的趋势。我国会计准则的超前性表现在对委托贷款减值准备、长期工程合同的规定以及对所得税核算方法的规定上。委托贷款这种投资形式在我国上市公司中并不多见，我国大部分上市公司仍然采用应付税款法。国外的大部分企业采用的则是纳税影响会计法，这些政策的规定表现出极大的前瞻性。在实务中的可操作性比较差。
（二）企业会计政策选择存在问题的成因分析：
1、公司治理结构不健全。相对于西方大部分国家而言。我国企业的股权高度集中，流通股只占到总股份的30%左右，而国家和法人持有的非流通股占了70%左右，公司的董事会、经营者大多数为第一大股东、政府部门指派或任命的，公司的经营管理多为经理等内部人控制，企业缺乏效率，公司外部投资者的利益得不到保障，存在严重的“内部人”控制现象和代理问题。此外，目前我国大部分上市公司尚未建立报酬和业绩相对称的激励机制，对经营者的激励主要是短期报酬激励，缺乏与公司业绩挂钩的长期激励机制。公司治理结构的不健全助长了经营管理者利用会计政策选择来追求个人效用的机会主义行为。而产生进行不当盈余管理的动机。
2、会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识。尽管我国接连颁布了新的会计准则和新会计制度。给企业以会计政策选择的空间，但大部分企业的管理人员和会计人员还没有进行会计政策选择的意识。即使是有此意识，部分企业也没有真正理性地选择会计政策。会计政策选择是否合理很大程度上取决于企业会计人员的素质。我国当前的具体会计准则有一个较明显的特点，即某些经济业务需要会计人员作出职业判断后，再进行会计选择，然后利用选定的会计方法进行会计核算。会计环境的千变万化、新业务的不断涌现、产业的知识化、企业的不断创新，增大了会计职业判断的难度，而我国目前会计人员的专业水平却远远达不到现实的要求，这必然导致企业会计政策选择的不合理。有些会计人员只是追求操作方法的简便易行而放弃了为公司获得更好会计核算方法的权力，致使选择权力不足，更谈不上对企业选择权进行整体优化了。
3、会计规范体系自身的缺陷。首先，由于会计制度和会计准则留给企业的选择权过大，使得一些企业钻自发性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满足不同目的之需将盈亏调前、调后。其次，会计制度、会计准则存在滞后性，以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法，这就为企业进行会计政策选择提供了空间。许多企业往往利用制度的滞后性粉饰会计报表。再次，缺乏有效的会计政策选择披露体系。当前我国会计制度规定，企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容，但只是泛泛而谈。并未深入分析为何使用该会计政策，使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。这也使得企业利用会计政策 操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。
三、解决我国公司会计政策选择的建议
我国企业会计政策选择在向导上还存在许多问题：一是在会计政策选择的目标上，仍主观强调突出国家利益。由于资本市场不够发达，国家仍是企业主要的投资者和债权人，这就使企业会计主要为国家宏观经济管理提供服务。但是，这种要求忽略了一个事实，即会计历来就使企业立场，会计政策的选择不可避免地维护企业利益，这种主观上得愿望与实际上得结果存在着明显的差距，从某种程度上说，违背经营者意愿的会计政策选择有可能加重会计政策选择的不公允性：二是会计的相关法律法规体系不够完善和协调，给会计政策选择的公允性带来了困难。任何政策的选择都应在法律法规许可的范围内进行才可以论及选择是否公允，但是，由《会计法》《企业会计制度》《证券法》《税法》及其他财经法律法规所组成的会计规范体系还存在不协调的现象，致使会计政策的选择无所适从，选择的主观性也在所难免；三是由于《税法》与《企业会计制度》对会计信息披露的要求不同，加剧了会计政策偏向选择的可能性。企业为了减少申报纳税时的繁杂调整，在选择会计政策时可能会考虑税法的要求，这无形阻碍了会计准则的贯彻执行，也影响了会计信息使用者的判断；四是在会计政策选择的规范上，存在着监管不力的现象。由于缺乏会计政策选择公允性的具体判断标准，致使会计师事务所在对会计报表质量进行审计时，无法准确把握会计政策选择的公允性，监管也就无从谈起了；五是在会计政策选择的效果上，大部分企业没能达到整体优化的目的。由于会计选择主体缺乏职业判断能力，使企业目标与所选择的会计政策缺乏内在的一致性，这就部分抵消了会计政策的作用。由于上述问题，企业在进行会计政策选择时就不可避免地表现出较大的随意性。比如，计提资产减值准备的会计政策可选择性较强，企业可通过不恰当的计提比例实施盈余管理。
合理、公允的会计政策能够真实反映会计的企业的财务状况，满足使用者的信息需求。比如（1）可以确保企业收益的合理分配。无论是资产负债表法或损益表法，在确认和计量可供分配的利润时都会涉及到会计分期、权责发生制、配比原则等重要概念，而这些概念与会计政策制定的原则和内容是密切相关的。（2）可以为会计报表使用者提供决策依据。如果各企业均揭示其所采用的会计政策，就在两个企业一致性和可比性方面推进了某种衡量尺度，报表使用者就能够更清楚的确定每个企业的业绩，从而做出正确的投资、信贷或类似的决策。（3）可以保障会计准则的贯彻执行。会计政策是企业在公认的会计准则规范前提下得一种选择，因而可以说会计政策是企业贯彻会计准则的基本方针，是对会计准则规定的具体应用。会计政策选择的客观必然性，以及会计政策选择具有经济后果已成为不争的事实。
（一）完善公司治理结构
首先，明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方得共同利益。其次，建立报酬和业绩相对称的激励机制。进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制。制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。
（二）加强对企业会计人员的教育，提高会计人员的素质
要确保企业会计政策选择的合理性，就要采取多种形式对企业会计人员后续教育和培训。不断提高他们的职业道德修养，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性。
（三）健全法制建设，加大执法力度。明确利润操纵行为的相关法律责任
由于我国《会计法》未对随意变更会计政策作出严格的限定，导致企业钻法律的空子，利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。可见，要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵利润，必须健全全法制建设，明确界定随意变更会计政策的行为。另外，可以对《民法通则》中“谁主张、谁举证”的原则进行补充说明：在证券市场上。第二方投资者无需承担举证责任，只需证明经审计的会计报表存在重大错报或漏报；审计人员和企业具有举证责任，证明原告的损失并非由财务报表引起的。这样的话，既合理有效地保护了投资者的利益，又可使上市公司的法律责任意识增强，抑制了会计政策的滥用，减少了利润操纵动机，同时也使注册会计师执业更为谨慎，有利于维护证券市场的公平和公正。
全面化
为了信息使用者的经济利益，企业会计政策选择的目标趋于全面化。当前，社会资本市场的不断发展，投资主体形式的多元化，利益收益的广泛化。要求在选择会计政策时，充分了解会计政策对各相关利益者的影响程度，综合权衡各相关利益。
整体化
为了企业的经济利益，企业会计政策选择的目标趋于整体化。就其会计政策来说，本身是一个系统，在选择会计政策时，要全面分析自身所处的环境、地位、前景及目标，综合选择合理的会计处理程序和方法，优化的会计组合政策。
监管化
为了真实反映企业会计信息，对选择的会计政策监管力度必将越来越加强。预见，随着法律意识的增强和会计准则的不断完善，必将会对企业选择会计政策的监管力度提出新的要求。
规范化
展望未来，企业会计政策选择必将越来越规范。虽然会计准则扩大了政策选择权，但选择政策是有原则的。当前，由于会计政策本身缺乏严谨加之部分人员职业道德低下，滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重，如为了少纳税，企业尽可能使账面表现为亏损；为了多筹资，企业尽可能虚增盈利，粉饰报表。随着企业会计政策披露规范的不断完善，企业选择会计政策一定会朝着重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性方向发展。这是会计政策选择的发展必然趋势。
(
一
)
我国上市公司会计政策选择中存在的主要问题
通过对我国上市公司会计政策选择进行描述性统计，
通过对统计数字进行分析之后，
笔
者发现我国上市公司会计政策选择现状中存在的一些问题：
1
、政策选择动机上，存在着机会主义倾向。有利用会计政策选择权进行不当盈余
管理
的动机。
适度的会计政策选择可以降低企业的代理成本，促进企业效率的提高。但我国许多上
市公司在进行政策选择时，存在着机会主义倾向：
如为了规避管制、降低税
负、粉饰业绩、
操纵股价等目的而进行的政策选择。
有些企业利用资产减值准备计提与转回的时间差，
安排
了又一种在不同会计期间合法地调节利润的可能。有不少
公司深谙此规则之益处，且不论
各个企业的财技如何，
这种现象的出现说明了会计政策选择为在各期之间调节利润打开了方
便之门。机会主义型会计政策选择的主要
动机是为了实现
管理
者当局等个别利益相关者的
利益最大化，
其以损害其他利益相关者的利益为代价，
不利于公司的长远发展，
也无法使资
本市场实现资源优化配置的功能。
2
、政策选择行为上，随意性大。
许多上市公司在政策选择时缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的
内 容 摘 要
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参 考 文 献
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