目 录
内 容 摘 要2
一、事业单位成本核算概述3
二、事业单位成本核算现状分析5
三、加强事业单位成本核算的建议9
四、结束语12
参 考 文 献14
内 容 摘 要
[摘要] 近年来,随着我国事业单位各项改革的积极推进,虽然事业单位在某些领域取得了瞩目的成绩,但是在成本控制这个微观层面上,尚存在成本居高不下、控制薄弱、效益低下、管理不善等弊端。本文从事业单位成本核算的定义；部分事业单位未进行成本核算及各种不规范操作等存在的诸多问题；事业单位进行成本核算的必要性、重要性、意义；事业单位成本核算的内容；事业单位成本核算的分类；降低成本的途径；成本核算应做好的工作；成本核算的方法体系；成本核算要处理好的几个关系；事业单位与企业单位在成本核算方面的异同；事业单位成本核算应注意的问题等八个方面来论述事业单位成本核算研究问题等。
关键词 事业单位 成本核算 重要性
事业单位成本核算研究
一、事业单位成本核算概述
（一）事业单位成本核算的定义
事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和。包括人员支出、日常公用支出、对个人和家庭的补助支出、购置固定资产和大修理、税费。事业单位进行成本核算也是一定时间内的经营成果。
（二）单位成本核算的内容
（1)人员支出包括基本工资、津贴、福利费用、社会保险费等。
（2)日常公用支出包括办公费、专用材料支出、水电费、差旅费、电话通讯费、维修费、宣传费、培训费、期刊资料费、劳务费、交通费、租赁费、广告费、招待费等。
（3)对个人和家庭的补助支出包括离退休费、就业补助费、住房公积金、医疗补助、生活补助等。
（4)固定资产购建和大修理包括建筑物购置费、基础设施建设、大修理、折旧、办公设备购置费等。
（5)税费包括营业税、增值税、所得税等。
（三）事业单位成本核算的程序
1. 确定成本计算对象。事业单位业务和经营活动内容广泛，成本计算对象也是多种多样，可以是生产的产品、研究的课题、服务的项目、专项工程或工作。例如，科学事业单位可以以研究室、业务部或课题组为成本核算单位，也可以以科研课题、项目、产品等为成本核算对象。
2. 划分成本项目。成本项目是指对成本费用按照用途进行的分类。事业单位成本项目包括人员经费和公用经费中的相关费用，如工资、津贴补贴、办公费、水电费、设备购置费等。
3. 确定成本计算期。成本计算期是指成本计算的起止日期。事业单位的成本计算可以是定期的，也可以是不定期的。通常情况下，产品成本计算以月为成本计算期，课题研究一般以课题周期为成本计算期，跨年度的课题分年度计算，课题结束计算全部成本。
4. 成本归集与分配。成本费用归集分配的基本原则是，直接费用直接计入成本计算对象，间接费用按照一定标准分配计入成本计算对象。
(四)做好成本核算工作的意义
首先，有利于事业单位向着纵身方向发展，单位在进行定编与定员中，应该对政府的财政负担进一步要减轻，要进一步分流富余的人员，对在事业单位中的一些瓶颈要力求减少，随着单位其改革在不断的深入，对成本进行控制就已经成了一个很重要的问题，而最基础的问题就是要对其进行成本的核算，对不同的事业单位就应该有着不同的方法。
其次，有利于经济利益以及社会效益的不断提高。怎样将两个效益达到有机统一，做到既要有利于单位的同时又要有利于社会，这就需要做好成本的核算，将事业单位的运行成本予以降低，因此说，提高事业单位的经济效益以及社会效益已经成为一个必然的选择，这就在很大程度上关系着事业单位其未来的发展。
再次，在市场竞争日益激烈的背景下，事业单位要想保证自己的地位，要想利于不败之地，就应该要利用好价值规律来加强自己的管理。在之前的计划经济时代，事业单位其所需要资金往往是财政性的拨款，但是在现在的市场经济中，政府的拨款就已经大大的减少，这样就进一步的深化了在事业单位中的改革，财政拨款往往是想着公用事业予以倾向，所以说，在市场经济的这个时代，对事业单位来说，其发展就取决于成本。
二、事业单位成本核算现状分析
（一）核算主体缺失
我国事业单位会计核算的主体是单位本身，但其所有者是国家或者全民，全民又必须委托政府作为其资本权能的代理人，资本的国有性质要求事业单位在运行过程中，除实现国有资本保值增值外，还应以社会利益最大化为目标。这种漫长的委托-代理关系和多层次的管理目标实际上造成了事业单位成本核算主体的缺失：一是事业单位不像上市公司那样具有投资人、证券监管委员会等强有力的外部监督机构，其经营情况相对企业来说不够透明，不为社会关注；二是事业单位缺乏成本控制的内在动力，事业单位管理者的薪酬和激励并不以利润等指标为依据，其提供的“产品”不以成本作为定价基础，也不受社会平均成本的约束，其业绩并不主要表现在事业成本的高低方面，所以，没有成本核算和控制的内在动力，甚至为追求社会效益有成本最大化倾向。要推动事业单位的发展，提高事业绩效，必须要建立起一种管理者对所有者负责的制度。同时，还应促进国家或其代理人（政府）对事业单位资金使用信息的需求：事业单位财务报表不仅应对财政收支、预算执行情况、资产存量等进行反映，还要进行成本核算，考虑资金使用效率，并准确计算损益。
（二）内部会计核算体系有漏洞
会计核算的单一性。我国事业单位一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。按准则规定,大型事业单位采取收付实现制来核算,不能真实完整的反映该单位的经济业务。在收付实现制下,事业单位常常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。打个比方:事业单位的房屋修缮费用,不是年年都发生,在发生修缮费用的年度,支出增大,造成当年结余减少。这就容易造成当期收支不配比,计算的结余也不是真正的结余了。其侧重于对收入、支出或费用及结存的核算，为政府及有关信息使用者提供信息，加强预算管理与考核，由于没有太大的资金压力, 也无需承担较大经济责任, 所以不重视经费消耗, 不重视经费支出效益。
此外，收付实现制是以资金是否实际付出作为确认支出和费用的标准，而不核算资本的损耗，固定资产只核算账面原值,不计提折旧,通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。这意味着事业单位对固定资产使用过程中的价值损耗怎么样核算没有详细规定,容易存在很多问题:(1)固定资产的账面价值与净值,会随着使用时间的延长,发生价值背离;固定资产原值,不反映固定资产的磨损,虚增资产总量,使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际情况。(2)成本不包括折旧费用,使得成本核算不完整。不完整体现在两方面:一是事业单位在购建固定资产时,借:事业支出——设置购置费(专用基础——修购基金)等科目,这样核算就会直接虚增事业成本;二是固定资产不计提折旧,人为降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余,且不能有效反映会计核算的配比原则。例如，固定资产在购入时一次记入事业支出，在使用过程中不计提折旧，事业单位开展业务活动的成本中不包括折旧费用，使成本核算不完整。很多单位早已丢失、报废或私人长期占用的固定资产, 以及实物形态严重磨损、毫无使用价值的固定资产未作清理、催收或报废处理,账面上反映的仍是其原始价值。因此，要在现行的预算会计模式基础上进行准确的成本核算和资金使用效益考核是非常困难的。
最后是成本核算的问题。目前在事业单位体系中,经营性事业单位存在经营性业务,而两者采用不同的会计基础进行核算。一般情况下,事业单位对经营性业务采用权责发生制,进行成本核算;对非经营性业务采用收付实现制,不进行成本核算。由于不计算成本,难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外,实际工作中由于两种业务不易区分,使得费用难以合理分摊,造成成本不能准确核算。这不仅不利于事业单位的内部管理,不利于国家预算资金的有效使用,而且很容易造成国有资产的流失。因此,经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。
（三）会计计量方面的制约
事业单位在从事业务活动的过程中，除了要耗费大量经济资源外，还依赖于一定的社会资源，如良好的政府关系、社会声望和影响、品牌价值等，甚至还可能会发生一些隐性成本。例如，因事业单位开展公共服务可能给社会、环境或生态造成损害，难以在短时间内甚至很长时期内得到弥补和恢复，损害本身虽然不是事业单位的直接经济支出，但会导致未来经济利益的流出。如果这部分成本长期游离于事业单位的成本体系之外，势必导致事业单位在提供公共产品或服务的过程中以单位的短期利益为目标，成本和收益不能很好地配比，容易发生事业单位管理层的逆向选择行为。由于这部分成本不能完全市场化，缺乏足够的价格信号，无法用货币准确计量，目前所能考虑到的是适当借助于经济指标、环境指标或者生态指标等进行综合评价。由于事业单位涉及的活动多样化，计量单位与信息披露的多元性必然造成信息不可比、缺少可操作性等一些问题，在现阶段难以妥善解决。
（四）成本确认、分配方面的制约
事业单位从事非经营性活动的成本具有很大的不确定性，一些事业单位在投入了一定的人力和财力以后，在未来究竟能带来正效应还是负效应存在很多不确定因素，因而一项工程或项目实施可能产生的效益或后果也往往无法在短时间内被认定和衡量，因此，在成本确认方面究竟是资本化还是费用化存在很多困难。
此外，事业单位往往经营性业务与非经营性业务并存，尽管理论上可以按照“谁受益、谁分担”的经济原则对成本进行分配，但在实务上却很难找到一个合理的分配标准，将成本在使用同一经济资源的不同部门、不同项目、不同业务之间予以分配。
（五）缺乏成本管理方面的意识
长期以来,由于受计划经济以及供给型财政体制的影响,各项事业基本由政府包办,财政基本是主要或唯一的资金供应者,事业单位成为政府很典型的附属物。事业单位低效运行,不计成本,不计效益的现象极为普遍。这使得事业单位职工缺乏成本管理方面的意识。一方面,一些事业单位管理者甚至财务人员对于是否需要进行成本核算本身也抱怀疑态度,他们认为事业单位不同于私企,不必要应对市场竞争,有国家罩着,并不需要成本核算,成本核算是多此一举;另一方面,全员成本控制意识淡漠,认为成本、效益都应由事业单位上级和财务部门负责。这种不注重成本控制、没有危机感的现象,导致事业单位损失浪费严重。
三、加强事业单位成本核算的建议
（一）全成本的核算法
提高全员的意识，降低成本、节约成本、创收等，实现减员增效。对单位所有的支出都要按照相关的规章制度，而且要对其准确的进行核算。将各项成本力求在最大程度上进行降低，比如说人员支出、差旅费、水电费、招待费、办公费、税费、期刊资料费、劳务费等等。对存货购进要采用先进后出法、加权平均法、移动平均法、等等。固定资产的折旧就可以采用年限均法、工作量法、加速折旧法、直线法、以及年数综总和法等等。产品的成本可以采用计划成本法、标准成本法、定额法、约当产量法等等。其他的应收款、应收账款、投资的收益等等都可以按照账龄分析方法、赊销的百分比法、个别认定法、余额的百分比法。对利息、广告费、培训费、租赁费、管理法等可以采用待摊费以及预提。材料的销售可以采用一次摊销、多次摊销、平均摊销、五五摊销等等。在通过成本核算在对其进行分析并探讨，要保证优质并价廉的一种服务，在最大程度上将员工的积极性、主动性、创造性给予充分的调动，这样在对被服务者给予满足的同时又会有利于单位的增收。
（二）成本分摊法
在我国的企业中往往会实行这种方法，就是指按住系数，将各种产品的总成本在已有以及生产中的产品之间进行分配，又叫做系数法。其操作的相关程序就是在同一种产品中，选择一种产销量比较大、生产正常、售价也比较稳定的一种产品，将其作为一种标准产品，而且将它的成本系数规定为“1”，将其他的一些品种的分配标准与标准产品的做出比较，系数就是这个比值。
（三）将成本与质量的相关关系处理好
事业单位中，不能以降低成本质量为代价来降低成本，要做到质量与成本的相互统一，能够进一步的协调发展，处理好成本与数量的关系，事业单位要做到，在对服务项目增加的同时进一步降低成本，找出成本消耗与服务项目的一个黄金分割点，能够满足服务者要求的同时又能够保证单位也会受益。此外要做到成本能够与现代的科技合理结合，在二十一世纪的今天，现代科技就是第一生产力，应该将现代科技应用与实践中，能够为人类造福，将其真正的转化成为一种生产力，进而来降低消耗也就是降低成本。
（四）健全核算相关管理制度
要想将核算工作做好，首先就应该制定出一套较为科学合理的规章制度，而且在实际的工作中要切实的落实，严格执行。要制定出一套财产物资登记的盘存制度，可以根据实际的情况来对每季、每月、以及年末等来实行实地的盘存制度，对结果进行处理，在单位内部制定好计划制度，单位在购进以及销售材料以及存货的过程中，能够采用一种计划价格制度，进行成本的差异分摊，也或者是进行定额的管理制度。
（五）采取有效措施来将成本予以降低
事业单位要积极的采取一些降低成本的措施与途径，可以采取具体一下措施：第一，加强对流动资产进行管理，进一步将资金的使用效率提高，一方面，事业单位要向主管部门以及政府来积极的采取资金，而且又应该对流动资产进行管理，比如说要尽量的减少对资金以及库存的外借，要减少资金的占用，进一步将经营的成本予以降低。第二，要对人员的支出予以降低，实现一种减员增效，在事业单位中，人员的支出就是一项较为重要的内容，要合理的定岗定员，建立一种较为严格的临时用工的相关制度，将管理人员的费用开支进一步降低，实现一种高效管理制度，制定出合理的合同分配制度，进一步发挥出人的潜能，调动人员的积极性。
（六）培养全体员工的成本意识
成本意识作为一种思想、观念,一旦形成,就会普遍影响人的行为。而人的活动在成本发生的各个阶段占主导地位,其中,员工的成本意识和主动参与降低成本活动的积极性,对成本影响最大。因此,事业单位在进行成本控制时,需要全体职工的共同协调、共同努力才能完成成本控制目标。
（七）健全建立内部成本核算制度
事业单位引入成本核算,是成本控制的关键。单位成本水平的高低直接决定着单位营利能力的大小和竞争能力的强弱,财务部门自身拥有大量有价值的信息,运用财务管理分析方法,从项目的设计到实施过程中的每一环节入手,把成本浪费制止在源头,实现成本管理的事前参与和超前控制。笔者认为事业单位应在不违背《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》的基本原则基础上,在其内部推行一套内部成本核算制度。主要从如下几方面来进行:
首先,实行固定资产折旧制度。按现行事业单位财务制度规定,事业单位拥有的固定资产不计提折旧,当年购置的固定资产全部计入当年的经费支出。在使用的受益年限内不提折旧,这既不能准确反映当期费用,不利于加强固定资产的管理,也不符合成本核算的要求,因此,事业单位应实行固定资产折旧的管理制度。
其次,改革现行的事业单位会计科目。事业单位有必要根据其单位经济活动的特点制定一套以权责发生制为会计核算基础的会计科目,这样既能正确计算事业单位成本,又符合成本管理要求。
四、结束语
大家都知道，现在是以社会责任最大化来衡量一个企业、一个机构的可持续性，只有准确及时地进行成本核算，把握成本核算的整个流程，才能降低生产过程的总成本，以节约资源，节省费用，将更多的资金用于后续发展的过程中，达到符合国家政策规定且人民满意的标准。总之，做好事业单位的成本核算问题有着极为重要的意义，鉴于在核算中存在的一些问题，相关的工作人员要积极的重视起来，采取相应的措施，做好强化，更加促进事业单位的会计成本的核算工作。由于各事业单位财务数据的保密性,其数据的取得很困难,所以,本文很多方面都是借鉴企业成本管理经验进行的探索性研究,一些思路和想法还不很成熟有待今后工作中进一步研究。
参 考 文 献
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