一、应收账款的核算与管理的理论基础（形成原因）3
（一）、购买方投人于生产资料而形成的3
（二）、消费品的销售而形成的3
二、企业应收账款的核算与管理存在的主要问题3
（一）、应收账款的核算存在的问题3
（二）、应收账款的管理存在的问题4
1、双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧造成4
2、企业当中存在着不同形式的违反常规的账款管理现象4
3、企业内部管理混乱4
4、企业财务人员素质较差4
三、应收账款坏账产生的原因及对企业财务管理的影响5
（一）、企业应收账款无法及时收回的成因5
（1）、企业领导人没有树立正确的应收账款管理目标5
（2）、企业内部控制制度不健全5
（3）、我国市场经济体制运行的时间较短5
（4）、企业的会计监督职能没有充分发挥应有的作用5
（二）、应收账款管理不善造成企业财务管理的影响5
（1）、降低了资金的使用效率5
（2）、虚增了企业的经营成果5
（3）、影响企业潜在的投融资活动5
（4）、延长了企业营业周期6
四、加强对应收账款的核算与管理的对策6
（一）、完善应收账款核算的方法6
1、确定适当的信用标准6
2、建立专门信用管理部门,统一管理6
3、加强客户资信的管理7
（二）、完善应收账款管理的方法7
1、建立完善应收账款的内控制度7
2、加大清欠力度,制定积极的收款政策7
3、充分发挥会计部门的监督职能8
4、加强对会计人员业务素质的提高8
绪论：1.1 本文研究的背景和意义
1.2 本文研究目的
1.3 本文研究的内容与结构
内容摘要： 本文在阐述企业应收账款管理中存在问题的基础上,分析了应收账款形成及坏账产生的原因,并提出了应收账款的核算与管理对策,以期提供企业的财政经营状况。
关键词：应收账款（Accounts Receivable）
核算（business accounting）
管理（administrate）
前言： 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货方收取的款项。它的变现性较强,也是企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下,企业间的竞争愈演愈烈,为了扩大市场占有份额,相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入,增加盈利,应收账款在流动资产中占的比例也较大。其中,赊销作为企业促销产品的重要手段之一,已越来越被广大企业所采用,对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是,赊销也使企业的应收账款金额迅速庞大,加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重,使企业应收账款金额增长更快,坏账损失也日益增多,给企业的正常生产经营活动造成严重影响,严重制约了企业的正常生产和发展。如何有效地控制应收账款的增长,已成为企业管理和生死存亡的重要议题。
PS:红色字体为修改部分
论应收账款的核算与管理状况
一、应收账款的核算与管理的理论基础（形成原因）
应收账款形成可以分为两大类：
（一）、购买方投人于生产资料而形成的。
（二）、是消费品的销售而形成的。
对于第一类应收账款的控制,这类债务最大受害者就是银行,企业间的应收应付款,变成了企业与银行之间的借贷关系,国家对此进行宏观控制后。对决定企业重大经济决策失误者要追究责任,加上一般企业上项目少,最近几年来,企业在这方面的投人越来越少,银行方面对企业项目效益可行性研究的真实性也作详细分析,所以这一类应收账款的数额在减少。
第二类是由消费品的销售而形成的应收账款。这类商品经过几个企业联合加工成形后,经流通环节商业部门,最终到消费者手里,货款从消费者那里收回。国内商品赊销部分是微乎其微的,贷款消费主要体现在买房上,消费者还是习惯于付款后取货,即使煤、电、水、电信费也是隔月按耗用量结算支付的。这类销给消费者的应收款,最后一环应该是商业部门,但商业集团应付账款比应收账款要多,这说明商业企业销垫资金不足或存货过多,现在一般大型连锁超市付款期在60天到90天,商业性集团公司除了零售,还批发给一些中小商店,工业企业的产品除了销告给超市、大卖场以外,有很大部分也直接卖给中小商店,其中大量是个体经营企业,个体经济目前向银行贷款还是有一定困难。
由于工业企业直接面对的商业单位越来越多,商品销售的铺垫资金也越来越多。市场竞争激烈,商品供大于求,商家不怕进不到货,商品销售完了,货款能够付给工厂,已属不易。加之假冒伪劣商品冲击市场,这些商品成本低,低价倾销,回扣多,正规企业无法与之竞争,更不要谈按时收回货款。这个间题要工商管理局、质量监督机构等各方面经常性打假来解决。
二、企业应收账款的核算与管理存在的主要问题
（一）、应收账款的核算存在的问题
“应收账款” 的核算,就其内容和会计处理方法而言并不复杂。但就其业务量及处置而言却显得比较繁杂。业务联系比较频繁,即销售范围广阔的企业,其业务往来遍及全国各地,“应收账款”涉及到众多销售、提货人、经办人或委托代理人,所以很多企业“应收账款”的核算存在着不同程度的问题和弊端。主要表现在以下几个方面:(1)明细账户立户不详细,不准确。由于我国私营经济发展较快,各种经营方法、经销商较多,故对应收账款的账户应有明细的记载,一定要反映单位或个人的详细地址、名称或姓名,以及提货人或经办人的住址和联系电话,否则会给收帐工作带来诸多不便和麻烦。例如:在“应收账款”下设立“成都张某”明细账户,发货票上也是这么开的,这样没有明确的地址就让经办人员去催收,恐怕也无从着手；(2)手续不健全、挂帐证据不完善。有些企业在用发货票会计记账联入账时,并无对方提货人签字,而在对方经办人未留下任何手续的情况下记对方欠款,这在法律上是无效的,因此,往往会造成本不应该出现的经济纠纷。（3）
会计处理不正确。在实际操作中,个别企业在销售商品而货款未到时的会计处理可谓五花八门,会计科目张冠李戴。如某装饰公司为某单位装饰楼房,自垫付材料1000元,会计分录为：
借：应收账款 1000
贷：原材料 1000
这是不符合财务制度规定的,正确的账务处理是：
借：工程施工1000
贷：原材料 1000
应收账款及其余额账务的处理是否正确,与企业利润及税额有着直接的关系。如果年末余额核算不准,就可能会加大费用,同时使利润减少,相应就会造成应纳企业所得税得减少。即形成偷税、漏税、逃税等的现象。
（二）、应收账款的管理存在的问题
就性质而言,应收账款属于一种营业性的短期债权,它所涵盖的方面广泛且复杂,在目前的企业经营中,应收账款的管理都存在着不同程度的问题,总结分析,主要表现在以下几个方面：
1、在产品的经营过程中,购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧,导致购货方故意拖欠货款,不及时结算,造成货款不能及时收回。
2、企业当中存在着不同形式的违反常规的账款管理现象。有的企业,对账款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度,而虚构货款。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款,从而虚增当年销售收入或销售利润。或者企业将部分收入或费用隐匿在应收账款中,有的企业在年末发生不合理销售收入,采取弄虚作假的方法开出空头发票,作为应收账款入账,到次年年初又作退货处理。
3、企业内部管理混乱,结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力,形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务,但有关人员长期不报账或财务人员销账不及时,形成积欠。
4、企业财务人员素质较差,发生记账错误,形成应收账款。对于业务联系较多的企业,应详细反映应收账款或应付账款的地址、名称、进行明细登记,有的企业财会人员粗心大意,致使账目串户较多,造成账目余额不一致。有时对于同一个单位,在应收账款有户头,同时在应付账款也有户头,不便于管理。如该单位用其应收账款抵付应付账款,本应冲减应付账款科目,但企业在应付账款中又设立户头予以挂账,使本来应该结清的业务,由于财务人员处理不当,造成两头挂账,使会计工作带来很大麻烦。
三、应收账款坏账产生的原因及对企业财务管理的影响
（一）、企业应收账款无法及时收回的成因
（1）、企业领导人没有树立正确的应收账款管理目标。企业营销中往往把扩大销售量放到第一位,片面追求利润最大化,忽视了企业的现金流量,特别是国有企业对领导人的考核,过分强调产销量、销售收入、利润等指标等,对应收账款的回收,坏账发生额等指标考核力度不足。
（2）、企业内部控制制度不健全。一些企业管理者侧重于日常的成本支出控制,对现金的流出有严格的审批制度,对应收账款及赊销管理制度的制定不够重视,造成应收账款管理职责不清,没有明确由哪个部门来管理应收账款,没有建立起相应的管理办法,缺少必要的内部控制制度,虽制度建立了不少,但只是应对上级检查,实际工作中并不按制度去执行、控制、考核。最终导致因应收账款而导致的损失,无人追究。日常应收账款管理工作不到位,清欠手段单一,办法不多,力度不够,责任人责任心不强,业务人员变更时交接不清,责任不明等导致应收账款无法催收。
（3）、由于我国市场经济体制运行的时间较短,法律不健全,一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生,特别是趁企业改制之机,钻法规的空子,或破产、或兼并、或重组将资产转移,而债务则由严重资不抵债的原企业承担,造成企业应收账款收不回来。在执法上,受地方保护关系网及执行人员素质等多方面影响,往往是官司胜诉了,但货款却收不回来,执行难是众所周知的事。
（4）、企业的会计监督职能没有充分发挥应有的作用。内部各部门之间缺少沟通和配合,造成应收账款清收不及时；有的企业没有建立或坚持定期清查对账制度,长期不同客户核对往来账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异,以及票据传递记录等都有发生误差的可能,通过定期对账就会及时发 现问题,以便及时采取相应措施,否则就可能造成债权债务方账面金额不符,给清收货款带来很大困难。有的企业没有建立坏账管理制度,收不回来的应收账款长期挂账,账龄甚至多达几十年,而这部分资产其实早已经收不回来了。
（二）、应收账款管理不善造成企业财务管理的影响
（1）、降低了资金的使用效率。企业由于赊销,往往不能实时的收回账款,使得一定的企业缺乏正常经营所需要的资金量,不能有效利用经营的资金,降低了企业资金的使用效率和经济效益。
（2）、虚增了企业的经营成果,增加税收负担。由于我国企业实行的记账基础是由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业账面上的利润的增加并不表示能够如期实现现金流入。
（3）、影响企业潜在的投融资活动。企业的经济活动包括日常性经营活动和资本性投资活动。应收账款除了影响企业的经营性活动外,也将影响到企业资本性活动的实现。然而过量的应收账款,将影响到企业捕捉再投资的机会影响了企业生存与发展的空间。
（4）、延长了企业营业周期。营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周期天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。不合理的应收 账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响正常的生产经营。
四、加强对应收账款的核算与管理的对策
（一）、完善应收账款核算的方法
每个明细账户必须进行全面的、正确的核算记录、反映;其次,健全手续,对每一笔欠债,必须签订还款协议书,明确违约责任,对每笔欠款业务,财会人员必须认真审核有关手续,并把还款协议书作为编制销售合同的依据；定期应发对帐函,业务频繁距离又较近的,最好能专人去核对。对各单位的回函,应由指定的部门或人员进行专门管理,以便查找。若发现双方帐项不一致的,应由专人进行核对,及时把问题核对清楚,以免时间久远不便核对。对应收账款的会计处理要严谨,及时提取坏账准备。
1、确定适当的信用标准。
信用标准是客户获得企业商业信用所具备的最低条件,通常以预期的坏账损失率表示。如果企业把信用标准定的过高,将使许多客户因信 用品质达不到信用标准而被企业拒之门外,其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用,但是不利于企业市场的竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反,企业接受较低的信用标准,则导致了坏账损失风险加大和收账费用增加。因此,企业应在成本与收益比较原则的基础上,确定适宜的信用标准。确定适当的信 用标准首先设定信用等级的评价标准,即对客户信用资料调查分析,确定评价信用优劣的数量标准,以一组最具有代表力、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标,根据数年内最坏年景的情况,分别找出信用好和信用差两类顾客的比率平均值,依次作为比较其他顾客的信用标准。
2、建立专门信用管理部门,统一管理。
由于中国传统计划经济体制下,国有企业缺乏“四自”能力(自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束),只是在政府的计划指令下 进行生产经营,结果导致大量的陈年老账,而且由于应收账款的复杂性,很多时候需要设置专门的管理组织,专职的人员来处理相关的事宜。对于一些应收账款长期拖下去,难以收回,企业为了能解决这一问题,应该成立一个由市场部门、销售部门、财务部门、公司办、党委组成的清欠领导小组,对陈年老账进行统计、分析、整理,安排专职清欠人员逐项进行清理。企业需要对坏账产生的原因进行分析,并追求责任。坏账的产生主要是因为应收账款管理的效率较低。应收 账款的管理好坏主要取决于与应收账款相关的部门和人员。如果说做的好与坏都是一个样,那么应收账款信用管理部门的制度设计的再好,也只能是一种摆设。故企 业对信用管理部门建立一定考核机制,对应收账款工作进行评价,对象人员进行奖惩,从而发挥主动能动性。
3、加强客户资信的管理 一般来说,客户的资信程度通常取决于5个方面,也就是通常所说的“5C”系统,包括：
（1）品质即履行偿债义务的可能性；
（2）能力即顾客的偿债能力；
（3）资本即顾客的财务实力和财务状况；
（4）抵押即企业签订赊销合同时附有的抵押条款；
（5）条件即可能影响顾客付款能力的经济环境。
对顾客的“5C”进行信用综合分析后,企业就可以对客户的信用情况作出判断,并建立客户档案,着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等,并对每一个客户确定相应的信用等级。信用等级并非一成不变,最好能每年作一次全面审核,以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户,企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式,信用等级高的客户可以采取赊销方式,信用等级较差的客户,一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算,决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理的要求。一般地,企业在规定信用期限的同时,往往会附有现金折扣条件,无非是希望客户能尽早支付货款,但要注意把握好度,即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为宜。
（二）、完善应收账款管理的方法
1、建立完善应收账款的内控制度。
建立赊销审批制度,从源头上采取控制措施,实行“谁经办、谁审批、谁负责”的管理办法。对每一笔应收账款业务的发生都要有明确的责任人,企业根据产品销售 市场及企业自身特点和管理方式,授予不同级别的人员不同金额的审批权限,各经办人员只能在各自的权限内办理审批,超过限额的必须由上一级领导批准,金额巨大的,需报请企业最高权利部门研究后审批；同时要把责任落到实处,各经办人员经办的业务应自己负责,并与经济利益挂钩,企业可以将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据,并建立指标考核体系,包括销售数量、销售收人、销售毛利、货款回收率、应收账款周转率等,根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。
2、加大清欠力度,制定积极的收款政策。
随着应收账款账龄的增大,呆坏账损失的风险也随之增大,为加强企业资金管理,把坏账的损失控制到最低限额,逾期应收账款数额较大的客户,企业应专门成立清 欠办公室,由企业总经理负责,对于债务人破产、死亡、因债务人逾期未能履行偿债义务,超过3年仍不能回收的应收账款,或者需要通过法律途径解决的应收账款,都要转交到企业清欠办公室,由清欠办公室组织清收并制定清收及奖励措施,落实到具体负责人头上抓紧催收。催收的手段一般有：信函通知、电话联系、派人面谈,对那些有偿还能力却故意赖账,不履行偿债义务的客户,则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼的方式催收。
3、充分发挥会计部门的监督职能。
企业财务部门应按客户区域建立应收账款明细账,定期统计应收账款各客户的欠款金额、账龄及增减变动情况,并及时反馈给企业主管领导和销售部门,为评估调整赊销客户的信息等级提供可靠依据。企业财务部门应定期配合销售部门同应收账款客户对账,寄送对账单,获取经对方供销、财务经办人员确认并签章的对账单,发 现有对账不符的要双方及时查清原因,数额较大时,通过信函、电话无法查清的,可派人同客户进行仔细核对,查清原因及时调账。杜绝因双方对不上往来账造成企业坏账损失。发挥企业内部财务审计作用,对企业业务人员的岗位要定期进行调换,离岗时企业财务、审计部门要配合销售部门,办理应收账款同客户对账,发现问题及时查明处理。原业务人员经办的所有往来款项必须以书面形式说明欠款原因进行交接,得到客户确认的由接替人负责,欠款得不到客户确认的,由原经办人限期清理,对未办理交接手续而自行离岗者,停发其工资奖金,由此给企业造成损失的,将依法追究法律责任。
4、加强对会计人员业务素质的提高。
提升会计人员素质的主要途径是,加强会计人员培训,完善财务人员的再继续教育。财政部门作为会计工作的主管机关,应努力发挥职能,落实工作措施,努力做好管理和服务工作。审计部门作为财务监督部门,应会同财政部门搞好会计人员培训。
（1）、加大会计法规宣传教育,提高会计人员执行财经法规的意识。加强《会计法》和其他会计法规的宣传学习活动,举办培训班和知识竞赛形式,多渠道宣传会计法规。
（2）、加强会计从业资格管理,实行会计队伍的规范化管理。加强对企事业单位,特别是乡镇下属部门会计从业资格的检查与统计,鼓励财务人员通过学与考,达到持证上岗。
（3）、加强会计人员专业培训,不断提高会计人员业务素质。可以采取学历教育与短期培训相结合的办法,有计划、有组织地对会计人员进行多渠道、多层次、多形式的培训。
（4）、加强会计人员综合素质的培训。财务人员除了掌握足够的会计知识外,还要充分了解税法、审计法、经济法、计算机等相关知识,更全面系统地提高自身业务素质。
（5）、搞好会计人员培训,还要有一批高素质的教师队伍。主管部门应抽调各部门各专业业务骨干,或聘任专职高级财税人员,将会计理论、财务实践经验、会计与审计案例相结合,既有利于财务人员多层次地掌握新知识、新信息,又强化了会计法律责任及财务风险。
总之,会计工作是经济工作的重要组成部分,强化会计管理,深化会计改革,对促进经济和社会健康协调发展具有重要作用。而加强会计培训,提高会计人员素质,是提升会计质量的基本途径。
综上所述,加强应收账款的核算和管理,关系到企业的资金周转,甚至影响到企业的生死存亡。因此,企业应把应收账款作为一项长期的、制度化的工作来抓,使各项措施落到实处,力求将应收账款控制在合理水平上,把坏账降到最低。而实践经验也表明,越是制度完善、管理良好、措施得当的企业,应收账款的问题也就越少,应收账款的风险小,坏账损失也少；反之,问题也就越多,坏账损失发生率也就越高。
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