是介绍了本文研究的意义和目的、国内状况、研究的思路和方法
是介绍了应收帐款的定义、特点、分类及形成原因等。
是应收帐款的管理和控制,首先明确了应收帐款管理的内容和目标,提出制定合理的应收帐款管理政策以及完善企业内部信用管理制度,并提出了逾期应收帐款的处理和利用应收帐款进行融资。
是公司应收帐款案例分析,介绍了公司概况和应收帐款的现状,进而分析存在的问题,并得到启示。
第五章是结论,得到本文研究结论,并指出本文的不足和局限性。
内 容 摘 要
应收帐款作为企业的一项重要资产，其持有规模和持有时间对企业的持续经营和发展有着极为重要的意义，其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产营运能力。在目前的经济情况下，企业之间的商品交易大多是建立在商业信用的基础上，采取赊销的方式实现的，这种赊销方式在扩大销售、拓展市场、降低整体经营成本、强化企业市场竞争地位和实力，进而实现规模经营等方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而，随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张、陷入财务危机甚至破产。
本文从应收帐款管理的理论入手，分析了应收帐款管理的现状以及对企业的影响，着重阐述了应收帐款的管理和控制。通过对应收帐款管理存在的问题的分析，进一步阐述了对逾期应收帐款的处理以及融资措施，又以TC公司为例，对一具体案例进行分析，说明应收帐款管理实务中的一些具体问题以及解决问题的措施，最后对全文做出归纳性总结。
企业应收账款管理研究
第一章是介绍了本文研究的意义和目的、国内状况、研究的思路和方法
第一节应收账款意义
随着经济全球化进程的加快和中国加入世贸组织，国际、国内市场正加速合并成一个统一的大市场。市场竞争日趋激烈，普遍呈现买方市场的特征。企业作为以盈利为目的经济组织，为了扩大产品销售量，有效的刺激购买力，提高产品的竞争能力和市场占有率，最终增加企业的利润，除了提高产品质量和价格优惠等经营手段外，大量运用商业信用促销。使得信用交易方式逐步取代传统交易方式，企业应收帐款的产生成为必然。但是，由于我国的市场经济秩序还不规范，企业之间的信用状况良荞不齐，企业垫支在应收帐款上的资金逐年上升，应收帐款在企业资产总额中比例有日益扩大的趋势。因此，如何从根本上解决企业应收帐款居高不下的问题，对企业防范坏账风险，减少三角债的发生，降低企业的经营管理成本，保证企业正常运行的合理现金流量，改善企业自身在同行竞争的地位，提高企业市场竟争力等都具有重要意义。
应收账款目的
目的是针对企业应收账款管理的普遍问题进行研究。通过对公司应收帐款管理方面的调查分析，找出其存在的问题，对问题产生的原因进行分析，应用所学知识，对公司应收账款管理提出改进对策。
国内企业应收账款状况
应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切关系。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，因此，我国企业只能根据自己企业的实际情况并结合应收账款系统化的管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。现在，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理体制。今后，随着我国加入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。据预测，未来几年内，全社会将形成学习信用管理知识的高潮，我国企业也将掀起建立信用管理机制和强化应收账款管理的热潮。
应收账款研究的思路
思路是从学习应收帐款及其管理的理论着手，通过查阅文献，以了解国内外对此课题的研究情况，以及近年来应收帐款管理方面的最新动态。然后，对公司的自然状况、应收帐款及其管理状况进行详细的调查和分析，对企业应收帐款管理的加强提出改进意见和建议。
应收账款研究的方法
本课题主要是应用规范研究方法，对公司现有应收帐款管理方面存在的不足及其产生的原因进行充分的分析、归纳，并在此基础上通过一系列比较严密的论证和推理，来完成对企业因信用销售形成应收帐款的分析和研究。
是介绍了应收帐款的定义、特点、分类及形成原因等。
应收帐款的定义
企业应收账款的产生是企业采取信用销售方式的必然结果。对于生产加工型企业而言，信用销售是厂家在同购货客户签订购销协议以后，让客户将企业生产的商品产品取走，购货客户则按照购货协议规定的付款日期付款或以分期付款的形式逐渐付清货款。
企业应收账款的定义可以分为广义和狭义两种，广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其他应收账款;狭义的应收账款主要是指应收销货款，即企业对外销售产品或提供服务时因运用信用销售而导致的客户欠款。本文所论述的重点是指生产加工型企业的狭义的应收账款，即生产加工型企业的应收销货款。
应收账款的特点
应收帐款作为企业的一项重要资产，与其他资产(如现金)相比，具有以下特点:
一、等价性:价值等价原则要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还，在账面上，两者必须保持相等。一般来讲，很少有应收账款是计收利息的。按照现行国家税法，计收的利息视同价外收费，还应缴纳增值税，减少企业的当期利润。
二、回收性:财产所有权要求按等值原则在一定时期收回原来赊销出去的货款。回收的等价物可以是货币资金，也可以是等价的实物，也可以是担保的资产，还可以是将担保的资产变卖后所收回的现金。但也有可能由于风险的存在，什么也收不回。因为实物已被消费、使用，己不存在或已失去原来的价值。回收是债权人的一项权利。
三、期限性:应收账款一般有约定的期限。因为交易的双方在交易行为发生之前，都得签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。有的出现不可抗力或无意遵守协议或无赖，最终导致应收账款出现偿还期不确定甚至是无限期限。
四、风险性:应收账款是对未来一定时期内索取货款的一种债权。风险是时间的函数，信用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。对债权的一方来说，存在由于债务人不守信用或缺乏资金而赖账的风险;存在由于不可抗力的事件导致血本无归的风险;存在由于通货膨胀而使资产贬值的风险;还存在由于市场利率上升，证券市场下跌而引起担保资产贬值的风险等。
五、国际性:随着经济全球化与一体化的到来，中国作为WTO成员国，中国企业面对的客户范围将不再局限于国内，而是世界。外资企业要进来，中资企业要出去，交易将没有国界的界限，从而导致应收账款跨出国界，出现了国际化的趋势，时不时还存在反倾销调查。
应收账款的分类
一、按照应收账款的内容，应收账款表现形式有:应收票据、应收垫付款、应收补贴款、预付款等。
二、 按照应收账款的期限性，应收账款的表现形式有:短期应收账款和长期应收账款。
三、按照不同期限内的应收账款对企业生存与发展的不同影响，应收账款的表现形式有:日常性应收账款和资本性应收账款。
四、按照应收账款形成后是否逾期，应收账款的表现形式有:未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应收账款两种类型。
五、 按照逾期的原因，又可分为四种类型:经营困难类，这类应收账款由于欠款客户经营遇到了困难，确实在短期内无法还清欠款;恶意拖欠类，这类应收账款逾期的原因是欠款客户本身不注重外部信誉形象的树立，为了短期利益而恶意拖欠货款;贸易纠纷类，这类逾期的应收账款是由于买卖双方的交易出现了纠纷，导致应收账款不能按期收回;欺诈类，指企业的交易对象没有交易的诚意，以欺诈手段获取货物，导致企业的应收账款回收无望。
应收账款的形成原因
一、企业缺少专门的信用管理部门，销售人员缺乏风险意识。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高地账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，实行赊销，买方将从中得到的好处即是延期付款，但销售企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款的比例较大。
二、企业间相互拖欠。有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在企业间常常是先货后款，相互拖欠，有的企业故意拖欠货款，社会普遍缺乏诚信，也成了部分应收账款。
三、企业管理不善，缺乏严格规范的内部控制制度。从主观上我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏，如企业对外赊销行为一般由销售部门负责，采用托收承付或是分期付款结算也是由销售部门依据客户以往的信誉决定，缺少专门的信誉标准，也没有专门信用评估部门进行评估，在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解情况下盲目赊销，很容易给企业造成损失。这种应收账款长期不能得到解决。
四、内部激励机制不健全。在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
第五节持有应收帐款的功能
应收账款的功能是指它在生产经营中的作用。应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的，既然如此，企业为什么愿意持有应收账款呢?主要是因为应收账款有以下两方面的功能。
一、增加销售的功能
商业竞争是应收账款产生的直接原因。在市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易:(1)销售产品;(2)在一定时期内提供资金。在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定阶段并且市场转变到买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点。首先，在经济紧缩、市场疲软和资金匾乏的情况下，许多客户企业总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户企业愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用这种商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损而倒闭。
二、减少存货的功能
在大部分情况下，企业持有应收账款比持有库存更有优势。(1)从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但他们的性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，存货持有的成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗、变质等等。(2）从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而鲜为人知有违企业建立的目的。(3)从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款的流动性差的多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。这些就是企业愿意持有应收账款而不是存货的理由。只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易一于抵押或典当来换取现金时，持有存货比应收账款才更具有优势。
第六节持有应收帐款的风险
在中国，大量的信用销售出现在90年代，至今仍未能形成真正的商业信用环境。例如，信用销售的合理回报率没有保证，被动信用屡见不鲜;支持信用的资本资源不够充分，经常需要自身和银行融资来保持还款等待期;信用记录以及与之相关联的信用监督和惩罚系统(包括商业手段和法律手段)不完善等。因此，信用销售产生的应收账款对企业来讲是有相当大的风险。信用销售产生的风险也可以理解为持有应收帐款对企业产生的消极作用。
一、企业经营成果失真
我国企业会计准则规定，企业进行收入与费用的核算必须贯彻权责发生制原则，并通过收入与费用的配比来确定经营成果。企业在信用销售方式下，以发出商品确认收入，在应收账款增加的同时产生利润，增强企业的获利能力。但这种利润却没有实际的现金流入，是一种账面利润。因此，信用销售在一定程度上夸大了企业的经营成果。
二、企业资金链断裂的风险
企业的经营周期是指企业从取得商品或原料存货开始，到销售商品存货，并收回货款为止的时间。信用销售仅仅是将企业的商品存货转化为应收账款，而应收账款的收回在很大程度上取决于客户的经营状况，使收回的时间和数额具有不确定性，无形中延长了应收账款的变现时间。企业大量的流动资金沉淀在结算环节上，影响了资金的循环和周转，使企业出现支付危机，影响企业的持续经营。在严重的情况下，企业简单的再生产也难以维持，更谈不上扩大再生产。
三、增加企业的总成本
企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本和短缺成本。
四、加速企业的现金流出
信用销售虽然能使企业产生利润，但并未使企业增加现金，相反，信用销售的结果会使企业用有限的流动资金来垫付各种费用，如税金和盈利分配，这样就加速企业的现金流出。信用销售加速企业的现金流出突出表现在以下几个方面:A.支付商品销售费用。如广告费、包装费、运杂费、装卸费等;B.支付流转税，如增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等;C.支付所得税，大量的信用销售使企业形成巨额利润，而信用销售产生的利润并未以现金实现，但企业必须按时以现金交纳所得税;D.支付给投资者股利，企业的股利分配是按照税后利润的一定比例进行的，信用销售形成的账面利润，虽然没有现金流入，但企业必须以现金分给投资者股利。
第三章是应收帐款的管理和控制,首先明确了应收帐款管理的内容和目标,提出制定合理的应收帐款管理政策以及完善企业内部信用管理制度,并提出了逾期应收帐款的处理和利用应收帐款进行融资。
应收帐款管理的内容
信用政策导致的应收账款能够给企业带来收益，然而由于机会成本、管理成本、坏账损失成本的存在，也给企业带来风险。这种风险很可能导致企业成本上升，资金周转失灵，恶化企业财务状况。为了控制应收账款风险，企业应加强应收账款的管理工作。企业应收账款管理通常应包括对应收销货款、分期收款应收账款、应收票据和其他应收款等的管理。
一、企业的应收销货款，是企业对外销售产品或提供服务时，因运用商业信用而导致的客户欠款，企业委托代理商代销其产品而产生的企业欠款就是典型的应收销货款。在市场经济环境中，它是构成企业应收账款项的主体，企业信用管理部门所研究的应收账款管理主要是应收销货款的管理。
二、分期收款应收帐款
分期收款应收账款。我国目前的分期付款销售应用情况与美国市场发展的初期比较类似，各批发或零售商一般执行一种严格的信用政策，顾客在采用分期付款的方式购货时，大都被要求以抵押和担保等形式作为还款保证，甚至由保险公司进行保险。但是，随着市场竞争激烈程度的加剧和市场的成熟，绝对安全的分期付款销货是不可能存在的，分期收款应收账款将逐渐成为应收账款管理的一个重要组成部分。
三、应收票据
应收票据是企业对外销售产品或提供服务时，由付款人开具并经付款人的开户银行承兑的票据，因延期收款而形成的应向客户收取的款项。应收票据与应收货款的区别在于，它采用的是比较规范的票据信用工具，而不象应收销货款是挂账信用。相对而言，应收票据对债权债务关系的表达更明确，更具有法律效力。
四、其他应收帐款
其它应收账款，是指企业在生产经营活动之外，由其它原因所导致的暂付款或预借款。例如，职工的个人借款和对外出租包装物暂时收取的押金等。这类应收款的特征是金额一般较小和发生在企业内部，所以我们提到的应收账款指的是受企业信用管理部门管理的应收账款。
根据上述的应收账款的特点，企业对应收账款的管理应该包括:(1)根据企业的实际情况和市场环境，制定科学的信用政策，依此指导企业的信用销售和应收账款管理。(2)控制应收账款的发生规模，使企业持有应收账款总额保持最佳水平。同时，认真审查客户，确保应收账款的及时足额回收。(3)加强对应收账款的日常监督与分析，以便随时掌握企业持有应收账款的基本情况，便于作出适时的决策。(4)采取有力措施，加强应收账款的收款管理。对于确实无法收回的应收账款，建立坏账注销制度。(5)在重点搞好应收账款的管理的同时，对于企业有可能发生的其他应收款项也实施有效的管理。
应收帐款管理的目标
企业持有应收账款是具有两面性的，一方面，企业持有应收账款的总额度直接决定了销售收入的规模，较高的应收账款持有水平通常会产生较高的销售收入。另一方面，应收账款持有水平的高低，又决定着持有成本的规模，较高的应收账款持有水平会导致较高的持有成本。
应收账款管理的目标就是要在二者之间进行权衡，进而采取科学有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度的提高，实际上也就是在流动性和效益性之间取得平衡。从财务的角度来看，应收账款作为企业流动资产的一个组成部分，对其的管理要强调提高其流动性指标，应收账款虽然流动性比库存好，但它毕竟不能用来直接支用或对外进行支付。因此，在应收账款的管理中应该加强流动性管理，促使应收账款能够尽快收回，实现应收账款向现金的快速和足额的转换。另外，应收账款的管理还应该讲求效益性，按照效益性的要求，应收账款要保持在一定合理的规模上，以便既能实现较高的销售收入，又不至于发生太高的持有成本。而且，应收账款发生之后应该及时催收，以免形成坏账损失。应收账款管理的总体目标就是采用适当的信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终帮助企业实现股东价值的最大化。
提出制定合理的应收帐款管理政策
应收账款管理政策又称企业信用政策，是企业财务政策的一个重要组成部分。更具体的讲，企业信用政策是指在特定的市场环境下，企业权衡了与应收账款有关的效益和成本，为指导企业信用管理部门处理应收账款的发生与收账措施所制定的一系列政策。企业信用政策构成要素主要包括信用条件(包括信用期限、现金折扣)、信用标准、信用额度和收账政策等。总而言之，一个企业的信用销售总额和应收账款持有水平除了受制于市场环境和本行业的总体情况之外，很大程度上取决于企业制定的信用政策。
完善企业内部信用管理制度
制定科学合理的信用管理政策必须考虑前面所介绍的各个因素。只有把所有的主要因素融为一体来进行评估和测算，才能制定出行之有效的信用管理政策。
制定企业信用政策时，不仅要考虑到企业内部参数，还要考虑到企业的外部经济环境。企业的内部参数是指企业自身的生产和经营能力。企业是否能够扩大再生产、有没有足够的资本金和人才来扩大生产等要素都是企业制定信用管理政策要考虑的内部参数。来自外部经济环境的因素对企业制定信用管理政策的影响更大。这些外部环境包括本行业信用政策惯例、竞争对手的信用政策、商品市场的变化情况和资金市场状况等。
企业在制定一个新的信用政策时，应该对过去的信用政策及实施情况做出全部评价，以此作为制定新的信用政策的基础。新的信用政策应该具有继承性，以对外保持企业的信誉和让客户感觉到企业的信用政策具有长期性和稳定性。
利用应收帐款进行融资
应收账款的管理目标就是提高应收账款的流动性和效益性。本章前几节已经论述了怎样控制应收账款的成本和增加效益，现在再来研究如何增加应收账款的流动性。应收账款发生后，企业除了积极催收以外，还应尽量想办法利用它。西方国家经常采用的应收账款转让方法，其实质就是利用应收账款进行融资，利用应收账款进行融资不仅可以直接有效地规避应收账款所带来的风险，同时可以迅速地低成本地筹集企业所需的资金，开辟企业融资的新渠道。这种融资途径，对于我国企业有一定的借鉴意义。下面分别介绍在实践中比较通用的利用应收账款进行商业信用融资的方式。
(1)利用应收帐款进行抵押性融资
通常所说的应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的70%-90%不等，如果作为担保的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。
作为一种抵押性融资，应收账款抵押借款以下两个特点:第一、这是一种循环的自我清偿的贷款方式，在会计意义上是短期借款;但在财务概念中却可以是长期借款:第二、抵押方继续保留应收账款的权益，同时也要承担坏账的责任。
(2)利用应收帐款进行出让融资
应收账款的出让融资是指企业将应收账款出让给信贷机构，筹集所需资金的一种方式。企业筹措的资金是根据销售发票金额减去允许客户在付款时扣除的现金折扣和信贷机构收取的佣金以及在应收账款上可能发生的销售退回和折让而保留的扣款后的余额确定。扣款占的比例由双方协商确定，一般为10%左右。应收账款出让后，假若出现应收账款拖欠或客户无力清偿，则企业无需承担任何责任，信贷机构不能向企业追索，只能自己追索或承担损失。
应收账款出让方式的特点如下:第一、应收账款出让方式相当于一种销售行为，要确认损益;第二、应收账款出让方式不仅转移了收款的权利，同时也转移了坏账的风险。
是公司应收帐款案例分析,介绍了公司概况和应收帐款的现状,进而分析存在的问题,并得到启示。
公司概括
TC集团公司创办于1988年，是国内唯一一家专业从事全系列弱电线缆、综合布线产品研发、生产的集团企业，也是行业中创办时间最早、定位最高、规模最大的厂家。集团旗下设有江苏TC有限公司、上海TC有限公司、上海TC通信技术有限公司和成都ZH网络有限公司等四大企业实体。集团拥有研发和生产场地六万多平方米，一千多名员工，年产值达七亿元人民币。经过近二十年的发展，己形成以上海为研发、销售和管理中心，以江苏扬州和成都为生产基地的发展格局。
公司应收账款的现状
一 .TC公司应收账款财务指标分析
2009年12月31日，公司应收账款7989万元，占流动资产的45%，占总资产的30%。在2009年，公司当年实现销售收入27632万元，与上年同期相比增加了21%，但同时应收账款也大幅度增加，与上年同期相比增加了81%，并且出现逐年大幅递增的趋势，与此同时应收账款周转率不断下降，影响公司健康发展。
公司2007-2009年与应收帐款有关的主要财务指标如表1所示:
表1 TC公司2007年一2009年应收帐款有关财务指标
序号
项目
2009年
2008年
2007年
1
产品销售收入(万元)
27632
22898
22813
2
净利润(万元)
1518
1218
862
3
期末流动资产(万元)
17623
11690
9665
4
期末总资产(万元)
26249
17580
15581
5
│应收帐款余额(万元)
7989
4416
3218
6
应收帐款周转率(次)
4.5
6
8
7
应收帐款平均值
6140
3816
│2852
8
应收帐款增长率
615
34%
9
利润增长率
25%
41%
资料来源:TC公司2009年、2008年、2007年财务报告
可以看出:2009年公司产品销售收入比2007年上升了21%，净利润增幅却高达76%，在同行业大多数企业利润增长率一路下滑的情况下，TC公司为何能保持如此高的利润增长率。
尽管TC公司的利润大幅增加，应收帐款的增加幅度更是大于利润的增加幅度:在销售收入增加21%的同时，应收帐款却是以每年40%的幅度大副增加，2008年到2009年，应收帐款甚至增加了81%，这种增幅是极不正常的，同时，应收帐款的周转率也是逐年下降，一般情况下，公司帐款周转率越高越好，周转率高表明收帐迅速，账龄较短，资产流动性强，短期偿债能力强，可减少坏账损失等，TC公司的应收帐款周转率逐年大幅下降，说明公司在以上几个方面的性能逐年减弱，公司的风险不言而喻。
二、 TC公司应收帐款的账龄分析
应收账款作为流动资产的一个项目，是否保持流动性是判断应收账款质量的关键。因此，对应收账款进行账龄分析是一项必不可少的分析手段。逾期应收账款的产生通常是由于客户己没有能力偿付或是不愿意偿付。所以应收账款逾期，其形成坏账的可能性就大增。应收账款逾期的时间越长，形成坏账的可能性也就越大。从流动性来说，应收账款存续的时间越长，它的流动性就越差。严格地说，那些存续时间超过企业的一个经营周期(通常是一年)的应收账款己经不能算是流动资产。在考虑企业短期偿债能力时，应通过账龄分析将此部分变现能力差的应收账款剔除。
应收帐款的账龄分析有两种方法:一是分析应收帐款是否过期及过期天数;二是直接分析应收帐款存续的时间，而不论应收帐款是否过期。国外的企业通常是采用前一种方法，而我国的企业目前通常采用后一种方法。
TC公司2009年度财务报告中关于应收帐款部分的账龄分析。
表2 TC公司2009年应收帐款账龄分析表
序号
账龄
金额
占应收账款达比例
1
未到期
4394
55%
2
6各月以上-1年一下
1039
13%
3
1-2年
1198
15%
4
2-3年
320
4%
5
3年以上
1039
13%
合计
7990
100%
资料来源:TC公司2009年财务报告
从以上账龄分析，可以看出公司的应收账款质量不佳。公司6个月以上的应收账款占应收账款总额的45%，而其中三年以上的应收账款就占到了总额的13%，换句话说，公司的很大一部分的应收账款都己经失去流动性了，变现能力很差，己经不能称其为流动资产了。所以公司营运资金紧张，回收的风险很高，也就不足为奇了。如此高比例的逾期应收帐款的存在，说明公司在应收帐款的管理上存在很大的问题。它给公司带来的损失决不仅仅是账面上所体现出来的损失，如果计入应收帐款的管理成本(主要包括:客户信用调查费用、账簿记录与保管费用、催款费、信息收集费用及其他费用等)及坏账损失成本，应收帐款管理不善而对公司经营造成的损失无疑是非常巨大的。
分析存在问题
对企业应收账款的科学管理，直接影响企业的经营和发展，不良应收账款的存在，会极大程度地影响公司的经营，进而影响公司的绩效，严重时甚至会危及公司的生存。那么，TC公司应收账款管理存在哪些问题，其存在的原因又是什么呢?在此进行进一步的分析，并找出解决问题的关键。
一、公司没有专门的信用管理部门
TC公司在应收账款风险日益增加的情况下，仍然没有信用管理部门，这足以说明该公司对应收账款的管理不够科学规范或者重视度远远不够。
二、公司对销售风险的控制滞后
目前市场竞争十分激烈，销售人员对于任何客户都不会轻易舍弃。真正的风险控制是在销售员与客户签订合同后才开始的，公司也希望通过对签订的销售合同的严格把关来达到控制风险的目的。而这种把关本身只是对合同文本本身的一种控制，真正风险来源是客户，即客户违约的概率而决不仅仅是合同条款本身。同时，各部门在参加合同把关时，也只是从本部门的角度考虑合同情况，不能对销售合同进行总体评估和把握。
三、合同执行上的缺陷
由于相关部门未能严格执行合同导致大量应收账款拖欠，按照规定公司只有在至少收到货款时才能开增值税专用发票，然而落实到实际上，几乎所有的为了留住一些老客户或是拉拢新客户，没有付款就开出增值税专用发票，失去了对客户的约束力，造成货款拖欠的问题，同时反映片区销售过程中在对合同执行缺乏严肃性。
四、仅在财务系统中设置应收账款辅助明细账
虽然有财务与业务的单向接口，并从业务系统中获取有关数据，但应收账款数据基本由手工录入。在这种方式下，应收账款的设置主要是为账务处理服务，只有客户代码、客户名称、发票号、发票时间、摘要信息、金额等信息。利用财务系统中的应收账款辅助明细账管理应收账款是中国大多数企业通行的做法，该公司也是如此。这种方式存在较大问题:
①事后管理。只有当应收账款正式形成之后，才进行管理。
②数据不全。系统没有客户管理模块，缺少客户资料，如联系方式和客户信用等信息，管理不便，无法区分应收账款是否超出客户信用期。
③信息滞后。从业务完成、开具发票、财务部门进行财务处理，到最终形成明细账，一般都要经过相当长一段时间。
④数据不准。应收账款数据的变化不能及时反映到财务系统当中
分析得到启发
TC公司作为一家大型的线缆生产企业，其体现行业特色的生产方式和经营过程以及客户的特点，决定了不但在该行业在应收账款管理上所面临风险、控制目标、程序和方法等方面具有一定的行业代表性，针对不同的企业，也具有很多共性，该公司构建应收账款管理体系对于各类企业加强应收账款管理具有较强的借鉴意义。
一、建立与完善应收账款内部控制制度
应收账款内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分，认为，企业建立健全内部控制制度的最终目的是为了增强自身的自我控制、自我调节能力，纠正经营过程中偏离企业整体目标、损害企业利益的行为，以期实现企业价值的最大化。而应收账款内部控制制度作为企业内部控制制度整体的一个重要组成部分，在服从上述总体目标的同时又对其做出了细化，即通过规定相关部门、相关个人在产品销售、货款回收方面的行为来保证企业既拥有维持自身运营所需的充足的现金流量，又能够在销售市场上拥有充分的竞争力，同时还能够及时回收赊销款项，避免发生不必要的坏账损失。
二、事前控制
应收账款的事前控制也就是在销售环节的控制。应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，也就是说应收账款是由于企业的销售行为产生的，因此要有效的控制应收账款必须从其产生的源头即企业的销售行为抓起。
三、事中控制
赊销合同签订至应收账款收回之前这段时间相应的控制措施称为事中控制。这个阶段的控制工作仍主要由以上三个部门:信用管理部门、会计部门以及销售部门完成。
四、事后控制
事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制以及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理。
第五章结论
应收帐款的管理是企业内部管理的核心，一个企业若要管理好应收帐款，至少需要做好以下几个方面:一是设立专门的信用管理部门，二是制定科学合理的信用政策，三是制定严格规范的内部控制制度。
我国企业长期以来因为应收账款内部控制制度的缺失与执行力的缺乏，又因为我国信用政策的不健全和买方市场的存在，销售渠道的局限性以及激烈的竞争等等，应收账款管理以及存在的问题非常严重，非一朝一夕能够解决。因此，本文认为，在短期内应收账款的坏账是一个无法消除的问题，最重要的是将应收账款处于有效的管理及控制下，加强对应收账款的内部控制，将坏账风险降到最低水平。
随着我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至己经成我国企业当前必须学习的一门“必修课”，做好应收账款的管理工作对于每一个企业管理者有着重大的现实意义，值得我们认真思考并付诸实践。
最后，由于本人考虑问题的深度和时间有限，对企业应收账款实务管理的论述比较薄弱，行文也或多或少存在欠缺和不足之处，研究方面也存在一定的局限性。在针对公司的应收账款管理部分，仅止于改进及加强应收账款管理的对策建议，而针对企业需要的应收账款的融资方法未作深入探讨。
参 考 文 献
张景奇强化应收账款管理的对策和建议,商业研究,年,总第期一
杨薇宏源证券研发中心,一一,“·
【“”科学信用管理模式资料说明诚信网,,
王听魏宇薇企业应收账款风险防范及管理大连民族学院学报,,一
【黄群慧国有企业管理现状分析经济管理出版社,
袁秀兰当前企业应收账款管理的现状及对策会计之友,年第期
李恩柱企业应收账款风险的防范财会研究,,一
马程琳谈当前应收账款管理中存在的问题和对策特区经济,,一
王群力加强应收账款管理,提高资金使用效益事业财会,年,第期
【刘亚莉、胡红青、黄建文坏账形成原因分析及对策商业研究,年,第期
川孙鲁平论应收账款管理的途径和措施北京邮电大学学报,年,第期
王治有浅议企业应收账款管理,矿山机械
〔谢旭用信用营销战略指导赊销管理,经销商
〔杜国亮应收账款的财务管理,审计与理财
〔任晓梅应收账款管理的内部控制,集装箱化
【姚臻对现代企业应收账款管理的思考,北方经贸
〔陈涛浅谈商品流通企业应收账款存在问题及对策闭经济师。
〔陈春耀加强应收账款的管理,不断提升企业竞争力,调杏研究
〔王军庆堵死乱放账的销售潜流,经销商
〔王群力加强应收账款管理,提高资金使用效益事业财会,年,第期
【〕门培金、王成二企业财务内控精要北京中国经济出版社,
