目 录
内容摘要………………………………………………………………03
应收帐款的定义………………………………………………………04
应收账款形成的原因以及表现………………………………………04
应收帐款的管理对策…………………………………………………08
总结……………………………………………………………………10
致谢词…………………………………………………………………11
参考文献………………………………………………………………12
内 容 摘 要
应收帐款的由来以及定义,其在市场经济的地位。应收帐款的核算与管理都存在着不同程度的问题，就性质而言，应收帐款，属于一种营业性的短期债权它所涵盖的方面广泛且复杂。主要有三大类原因;1.在产品的经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧，导致购货方故意拖欠货款，不及时结算，造成货款不能及时收回。以及企业自身管理的漏洞。2.由消费品的销售而形成的应收帐款。3.核算方法中存在的问题。针对这几个方面对应收帐款的核算与管理的对策从八个方面来分析阐述。
关键词：应收帐款 应收帐款核算 应收帐款管理
应收账款的核算与管理
一、应收账款的定义
应收账款是企业资本运转的重要环节，它是指企业因为销售产品、材料、提供劳务等业务活动而向购货方、接受劳务的单位或者个人应收取的款项，产生应收账款的直接原因是存在赊销活动。在我国市场化经济不断发展的今天，商品流通的速度也不断在加快，因此我们需要一种营业性的短期债权，而应收帐款属于一种营业性的短期债权。所以应收帐款的核算与管理对于一个企业或者市场化经济而言，有着举足轻重的地位。应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务应向购货方收取的款项。它的变现性较强，企业的一项重要流动资产。在市场经济条件下，企业间的竞争愈演愈烈，为了扩大市场占有份额，相当一部分企业不惜采取赊销的方式来增加销售收入，增加盈利，应收帐款在流动资产中占的比例也较大。
二、应收账款形成的原因以及表现
通过分析应收帐款形成的原因是：对于应收帐款的控制，债务最大受害者就是银行，企业间的应收应付款，变成了企业与银行之间的借贷关系，国家对此进行宏观控制后。对决定企业重大经济决策失误者要追究责任，加上一般企业上项目少，最近几年来，企业在这方面的投人越来越少，所以这一类应收帐款的数额在减少。然而对于小微企业遭遇贷款难、融资难的问题，其形成原因非常多。应收帐款的核算与管理都存在着不同程度的问题，就性质而言，应收帐款，属于一种营业性的短期债权它所涵盖的方面广泛且复杂，总结分析主要表现在以下几个方面：
第一类：（1）在产品的经营过程中，购销双方由于在产品价格、质量等方面的合同分歧，导致购货方故意拖欠货款，不及时结算，造成货款不能及时收回。 （2）企业当中存在着不同形式的违反常规的帐款管理现象。有的企业，对帐款管理有直接关系的有关人员违反正常的企业制度，而虚构货款。有的企业为了完成当年的销售利润计划虚构应收货款，从而虚增当年销售收入或销售利润。或者企业将部分收入或费用隐匿在应收帐款中，有的企业在年末发生不合理销售收入，采取弄虚作假的方法开出空头发票，作为应收帐款入帐，到次年年初又作退货处理。（3）企业内部管理混乱，结算手续未能及时办妥或经办人员催收不力，形成积欠。有时本来货款已收回的经济业务，但有关人员长期不报帐或财务人员销帐不及时，形成积欠。（4）企业财务人员素质较差，发生记帐错误，形成应收帐款。对于业务联系较多的企业, 应详细反映应收帐款或应付帐款的地址、名称、进行明细登记，有的企业财会人员粗心大意，致使帐目串户较多，造成帐目余额不一致。有时对于同一个单位，在应收帐款有户头，同时在应付帐款也有户头，不便于管理。如该单位用其应收帐款抵付应付帐款，本应冲减应付帐款科目，但企业在应付帐款中又设立户头予以挂帐，使本来应该结清的业务，由于财务人员处理不当，造成两头挂帐，使会计工作带来很大麻烦。应收账款形成及坏账产生的原因。应收帐款形成的原因应收帐款形成可以分为两大类，第一类购买方投人于生产资料而形成的；第二类是消费资料的销售而形成的。对于第一类应收帐款的控制，这类债务最大受害者就是银行，企业间的应收应付款，变成了企业与银行之间的借贷关系，国家对此进行宏观控制后。对决定企业重大经济决策失误者要追究责任，加上一般企业上项目少，最近几年来，企业在这方面的投人越来越少，银行方面对企业项目效益可行性研究的真实性也作详细分析，所以这一类应收帐款的数额在减少。
第二类：由消费品的销售而形成的应收帐款。这类商品经过几个企业联合加工成形后，经流通环节商业部门，最终到消费者手里，货款从消费者那里收回。国内商品赊销部分是微乎其微的，贷款消费主要体现在买房上，消费者还是习惯于付款后取货，即使煤、电、水、电信费也是隔月按耗用量结算支付的。这类销给消费者的应收款，最后一环应该是商业部门，但商业集团应付帐款比应收帐款要多，这说明商业企业销垫资金不足或存货过多，现在一般大型连锁超市付款期在60天到90天，商业性集团公司除了零售，还批发给一些中小商店，工业企业的产品除了销告给超市、大卖场以外，有很大部分也直接卖给中小商店，其中大量是个体经营企业，个体经济目前向银行贷款还是有一定困难。由于工业企业直接面对的商业单位越来越多，商品销售的铺垫资金也越来越多。市场竞争激烈，商品供大于求，商家不怕进不到货，商品销售完了，货款能够付给工厂，已属不易。加之假冒伪劣商品冲击市场，这些商品成本低，低价倾销，回扣多，正规企业无法与之竞争，更不要谈按时收回货款。这个间题要*工商管理局、质量监督机构等各方面经常性打假来解决。2．应收账款坏账的原因（1） 企业经营者法律意识谈薄客户不按合同，协议规定归还到期债务，是负债方的一种违法违章行为，或有的因合同不规范，被客户利用，收到货后，以各种理由推迟付款或拒付，形成呆帐企业应重视债权人，有权利利用法律来维护自己的合法权益。（2） 应收账款管理不善有些客户超过规定时限（信用期限），客户认账，但以资金紧张或企业亏损等理由拖欠账款。还有些客户以企业改制为由，故意拖欠账款。针对这类状况，企业应加强应收账款的管理，但有些企业应收账款管理制度形同虚设，管理人员没有把责任落实，使得潜在坏账越来越多，甚至形成呆账。（3） 销售人员激励机制不健全很多企业在销售考核体系中，只将工资报酬与销售额挂钩，却忽略了货款的回笼，这就加大了坏账的可有性，因为销售人员只关心销售指标的完成。
第三类：1、核算方法中存在的问题：（1）、直接转销与备抵法不统一。坏帐损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。新的准则规定直接转销法和备抵法，企业可以自由选择，既容易导致企业间防御坏帐损失能力的差异，计提坏帐准备金的企业能力强，反之则差；又会形成企业经营业绩的人为不一，计提坏帐准备的企业当期利润少，未计提坏帐准备金的企业利润多，同样的经营业绩，得到社会承认的程度不同。（2）、应收帐款余额百分比法有不足之处。新财会制度规定：运用备抵法核算坏帐损失的企业，其坏帐准备金一律采用应收帐款余额百分比法计提。这种方法固然有简便、易于操作的优点，但它忽略了应收帐款拖欠的时间长短与发生坏帐可能性之间的正比关系。一般说来，应收帐款拖欠的时间越长，应收帐款被收回的可能性越小，发生坏帐的风险就越大。所以，在进行坏帐损失核算时，不能忽略时间因素对坏帐的影响。（3）、坏帐准备金计提比率尚未一致。新财会制度规定，采用应收帐款余额百分比法计提坏帐准备金的企业，其计提百分比为：农业企业、施工企业、房地产开发企业1％，对外经济合作企业2％，外商投资企业不超过3％，其他行业企业3％－5％。这使许多采用备抵法核算坏帐损失的企业税负不均。同行业计提比率的可选性，也会形成实质上经营业绩相同的企业会计核算显示的经营业绩数值不同，难以得到较为一致的业绩评价。
2、坏帐准备的帐务处理不够妥贴：（1）、“坏帐准备”的属性类同于“累计折旧”帐户，它是用来备抵“应收帐款”帐户，以求得应收帐款净额的，其余额应与“应收帐款”帐户相对，为贷方；余额在借方是不应有的经济现象。实务操作之所以会出现“坏帐准备”帐户借方余额是由于新财会制度规定：收回已核销的坏帐，记入坏帐准备。（2）、新财会制度对坏帐的确认条件、审批手续作了具体的规定，但并未对后续管理作出规定，这很容易被人钻空子。如某企业按规定程序核销了某乡办化工厂的2.1万元贷款。不久，该工厂经济复苏，原经办销售员私下前去要款，通过各种手段，索回2.1万元欠款，装入自己的腰包，使企业财产和所有者权益受到一定的影响。针对这几个方面对应收帐款的核算与管理的对策如下：1.审计人员应通过查阅规章制度，向有关人员口头查询或现场调查等方法了解企业应收帐款的内部控制制度的健全性和有效性。2.严格执行应收帐款的日常帐务核对工作：财务人员依据完整合法的凭证登帐要及时、准确。对本期发出商品数量、金额以及当期的回款金额在明细帐中要详细如实反映，并定期和总帐核对，保证应收帐款的真实可依，维护企业资产安全完整。要逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清外欠单位金额并及时向领导和销售部门反映。销售部门应依据销售人员建立发货、收款、外欠台帐，并及时和财务部门核对，确保业务人员责任到位。（3）.完善客户档案，评价客户信用等级要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、帐号、结算方式、付款经办人、签定合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等等，多方面为企业的清欠提供线索。只有提高自我保护意识，把应收帐款的风险减到最小程度，才能进一步加强企业的市场主动权，减少坏帐损失。（4）.企业内部部门要密切合作，协同清理企业销售部门要制定合理的营销政策；财务部门要提供真实完整的原始资料，调动一切积极因素，最大限度地提高企业货款回收率。加强债权的签证工作对各项应收款项，每年均应同客户核对，取得有效的债权签证，以保证应收帐款的真实、准确。（5）.加强销售合同的审查合同的签定必须执行平等互利、协商一致的原则，首先应审查合同双方签约者是否都有权签订合同。如果代签，应取得有效的委托书。其次对合同条款进行审查，主要查合同的标的、价格、违约责任、结算方式等，最后要看对方履行合同的能力，避免因此而产生应收帐款。 （6）、确定统一的坏帐核算方法。企业坏帐损失的核算均采用备抵法；坏帐准备金实行“月末调整”，使各月间损益具有可比性；统一坏帐损失的计提比例，使各行业、各企业之间进行公平竞争。坏帐准备金的计提应在考虑成本效益的前提下，根据企业的规模、应收帐款数额的大小，由企业决定是采用“应收帐款余额百分比法”还是“帐龄分析法”。若采用“帐龄分析法”，应收帐款按拖欠期限的长短划分为若干区段，主管财政机关在充分调查研究不同行业的基础上，确定无行业差别的各个区段上的坏帐准备金计提比率。 （7）、调整“坏帐准备”帐户结构。“坏帐准备”帐户的结构为：借方登记本期经特定程序批准后核销的坏帐损失，贷方登记已提取的坏帐准备金的期初余额。每月末根据期末“应收帐款”帐户的余额应提取的坏帐准备与月初“坏帐准备”余额的差额作一笔调整分录，调整“坏帐准备”帐户的数额。这样，应收帐款的月末余额与坏帐准备的月末余额保持一定的比例，两者的差额反映了企业应收帐款的净额。（8）、加强应收帐款的管理。企业必须针对不同客户的不同情况，确定合理的信用标准。如果信用标准太低，虽然增加销售收入的可能性增大，但会因客户拒付而造成坏帐损失的机会增多。在与客户进行赊销业务往来前，企业应调查了解客户的财务状况和信用情况，合理预测其偿债能力后，才作出是否同意赊销这一决定。对超过约定期限尚未归还的各项应收帐款，要采用不同的催帐手段，尽量避免坏帐的可能。如果实在是催收无望，可通过法律提出偿还债务的诉讼。（9）、建立坏帐损失的考核指标。指标可包括绝对额指标，如本期核销坏帐数、本期回收已核销坏帐数，以及相对数指标，如应收帐款周转率（回收应收帐款总额／平均应收帐款余额）、坏帐损失率（本期核销坏帐数／期初应收帐款余额）。这些指标应纳入企业经营业绩的考核体系，定期与企业以往各期的指标进行比较、分析，从而判断企业坏帐损失管理制度是否恰当。（10）、设置核销坏帐备查帐簿。企业对已核销的坏帐应设置备查簿分类记载欠款单位、欠款数额、欠款原因、欠款时间，欠款批准人和经办人，核销数额、核销条件、核销批准机构和批准人员，后续管理措施等情况。备查簿应长期保存，便于日后核查。对核销的应收帐款，主管财政机关或主管部门财会机构应有计划地进行抽查，不可一核了事。
三、应收帐款的管理对策
严格执行应收帐款的日常帐务核对工作：财务人员依据完整合法的凭证登帐要及时、准确。对本期发出商品数量、金额以及当期的回款金额在明细帐中要详细如实反映，并定期和总帐核对，保证应收帐款的真实可*，维护企业资产安全完整。要逐月编制外欠货款余额明细表，详细列清外欠单位金额并及时向领导和销售部门反映。销售部门应依据销售人员建立发货、收款、外欠台帐，并及时和财务部门核对，确保业务人员责任到位。只有这样，才能对企业的应收帐款作出合理的归纳、总结，对应及时清理的外欠作出准确的判断。完善客户档案，评价客户信用等级要尽可能地掌握现有及潜在客户的档案资料，销售部门要对企业用户做定期调查，记录用户的名称、地址、电话、税号、开户行、帐号、结算方式、付款经办人、签定合同经办人、企业法人代表、企业经营规模、经济性质、经营范围、财务状况、信誉、负债情况等等，多方面为企业的清欠提供线索。只有提高自我保护意识，把应收帐款的风险减到最小程度，才能进一步加强企业的市场主动权，减少坏帐损失。企业内部部门要密切合作，协同清理企业销售部门要制定合理的营销政策；财务部门要提供真实完整的原始资料，调动一切积极因素，最大限度地提高企业货款回收率。要针对每一客户，确定相应的信用政策企业的营销要根据客户的不同情况，采取不同的销售策略，一是严格执行先款后货、现款交易的原则，做到钱货两清，实现现款交易；二是建立赊销审批制度,要加强客户的信用等级评定，严格审查客户的资信状况，设立赊销批准权限，最大程度减少应收帐款的形成。加强债权的签证工作对各项应收款项，每年均应同客户核对，取得有效的债权签证，以保证应收帐款的真实、准确。建立销售回款一条龙责任制为防止销售人员片面追求完成销售任务或广种薄收追求业务提成而出现的强销、盲销，企业内部应明确追讨应收帐款是销售人员的首要责任，同时，要制定严格的资金回笼考核制度，销售人员必须对每项销售业务从签订合同到回收资金的全过程负责。加强销售合同的审查合同的签定必须执行平等互利、协商一致的原则，首先应审查合同双方签约者是否都有权签订合同。如果代签，应取得有效的委托书。其次对合同条款进行审查，主要查合同的标的、价格、违约责任、结算方式等，最后要看对方履行合同的能力，避免因此而产生应收帐款。总之，时刻重视产品的适销对路、控制应收账款的增长，树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，只有这样才能将企业应收账款控制在较合理的水平，使企业产生更大的效益。
四、总 结
总之，时刻重视产品的适销对路、控制应收账款的增长，树立现代的营销观念，加强管理力度，切实将各项措施落实到实处，只有这样才能将应收账款核算与管理控制在较合理的水平，使其产生更大的效益。
致 谢 词
本课题在选题及研究过程中得到王老师的悉心指导。老师们多次询问研究进程，并为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。以及给以终生受益无穷之道。对老师们的感激之情是无法用言语表达的。在此，我要向诸位老师深深地鞠上一躬。感谢我的同学们在这漫长的一段时间对我学习、生活的关心和帮助。最后，向我的父亲、母亲致敬，感谢他们对我的理解与支持。
参 考 文 献
1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。3、陈武朝 郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日5、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。6、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期
