成本与费用-------------------------------------------（4）
（一）、成本的概念-----------------------------------------（4）
（二）、费用的概念-----------------------------------------（4）
（三）、成本与费用的区别与联系-----------------------------（5）
二、目标成本管理与成本预测控制-----------------------------（5）
（一）、目标成本管理的思路---------------------------------（5）
（二）、成本预测的步骤-------------------------------------（6）
（三）、成本预测的方法-------------------------------------（7）
（四）、成本预测后的结果运用-------------------------------（7）
三、费用预算-----------------------------------------------（7）
（一）、费用预算的分类-------------------------------------（7）
（二）、如何编制期间预算-----------------------------------（7）
四、成本费用的内部控制-------------------------------------（8）
（一）、成本费用内控控制的原则-----------------------------（8）
（二）、成本费用内部控制的目标-----------------------------（8）
（三）、成本费用内部控制的方法-----------------------------（9）
内 容 摘 要
我国现行会计制度对成本和费用都进行了定义。如何正确的理解成本与费用的概念，对企业正确处理企业发生的会计核算有很大的影响。普遍的企业对成本和费用定义比较简单。特别是商贸企业，往往应该归集到成本中的支出，会笼统的计入费用中进行处理。鉴于1992年颁布的会计制度在费用和成本的观念都体现了，费用计入成本的观点，而2006年2月发布的新企业会计准则则是，费用按对象进行区分，与生产产品直接和间接相关的计入成本。而不能计入产品成本的则计入期间费用。只有正确的区分费用和成本的进行合理的归集才能对企业的经济业务起到积极的作用，才能清楚应该在成本或者费用那个方面入手，进而对企业的持续经营和发展起到积极的作用。促进企业有好的经济效益。
成本与费用问题研究
成本和费用
（一）、成本的概念
成本，西方会计学的观念是为达到特定的目的目的而做出的牺牲。
美国会计协会认为：成本是指为达到木发生或者是应该发生的牺牲，并且可以用货币为单位进行计量。（1）是一种价值牺牲，是对耗费的资源的计量；比如生产有形商品或者提供劳务，并且可以确定数量。（2）以货币进行计量，不同行业的单位发生的经济业务，计量单位有差异，以货币作为尺度能够统一衡量。（3）有目的的价值牺牲。因此经营目的有关的业务和事件都包含其中。
以上可以看出，美国会计协会关于成本概念延伸得很宽泛，只要是与经营目的相关的都属于成本。
在我国财政司发布的企业会计准则中解释的成本的概念为：企业在生产经营过程中所消耗的各种资源的经济价值。所谓“资源”，既包括材料，固定资产等有形资源的消耗，也包括劳务，资金等无形资源的消耗，主要体现为材料成本，折旧费用；人工成本，管理费用，资金成本。与1992年发布的企业会计准则的对比发现，旧准则对成本的规定是从会计要素的确认，且计量进行了较为详细的规定，而新企业会计准则体现了还原财务管理的本质的需求，强调成本控制应体现转换财务管理的要求。从理论上的要求偏向于注重实际的运用。广义理解为取得一项资产所付出的代价：如采购原材料的成本。生产产品中相关的成本，为了销售产品发生的成本，及为生产产品购进的固定资产。狭义成本可以理解为企业生产产品和提供劳务而产生的成本 。
成本的重要性体现在：成本在生产中耗费的体现；通过成本的归集能够衡量提供了依据；企业的产品定价取决于成本的金额；成本的多少能够直接影响企业在同行业中的竞争力；成本是综合衡量企业工作质量的综合指标；成本对生产的安排，工艺的选择，新产品的开发，提供了重要依据
（二）、费用的概念
在我国1992年颁布的会计制度下中对费用的定义为：指生产经营中的各项耗费。新会计制度下的费用是指期间费用，即生产经营中除产品成本之外的所有耗费。它应当按照权责发生制和配比原则确认，凡属于本期发生的费用，不论起款项是否支付，均确认人为本期费用； 反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已经在本期支付，也不能确定为本期费用。
费用，即企业在日常经营中发生的，会使所有者权益减少的经济利益总流出，并且能够可靠计量。广义理解的费用是指企业各种活动的总流出，包括营业外支出。狭义理解费用是与本期营业收入相关的那部分费用，包括其他业务产生的成本，税金及附加，资产减值造成的损失等。
因此不同的时期对成本和费用有不同的定义，那么在不同的事情如果正确的理解成本与费用的概念，对正确组织会计核算有重大的现实意义。一般的企业的一般观念因为人员的不足，以前年度一贯性问题，导致内控区分不清晰，把成本和费用区分不明，认为不会影响企业的最终的利润金额也不置可否。
只有正确的认识到成本和费用的差别，做好成本与费用的单独归集从而有助于企业了解构成产品的成本金额，合理控制成本相关的因素；做好费用的预算，定额，计划可参照的数据，并能从同一口径下的了解成本与费用执行情况，了解成本费用支出的控制情况， 更能加强企业的成本控制和分析。 对企业经济效益产生积极的作用。
（三）、成本与费用的区别与联系：
成本与费用的计算期间和时间不同，在成本未发生的时候就已经产生了费用。比如前期管理部门发生的费用支出，费用是按企业的会计期间划分的。而成本是按照生产是否达到完工状态，可能不在同一会计期间内，某一期间发生的费用也可以计入不同期间完工的产品中。是否能够直接与间接的与产品的生产相关，能与产品相关的如：车间管理人员的工资，车间管理使用的固定资产折旧，水电费，办公费，运输费用等
二者本质上都是企业资源的一种耗费，都是为了日常的生产经营而发生的经济价值的流出。
二、目标成本管理与成本预测控制
（一）、目标成本管理的思路
引用克莱斯勒的目标成本管理的真实案例：上世纪90年代对于克莱斯勒公司面临激烈的竞争，面临日本和欧洲的汽车公司对美国汽车也的冲击，不断影响克莱斯勒的利润。日本及欧洲的汽车企业还在不断的加入新技术和功能，面临盈利下降，现金流收缩。克莱斯勒公司选择了整合经营方式，把流程管理变成了企业的管理重点，最关键的措施就是进行了目标成本管理。主要体现在Neon车型的研发和推广上。从1990年到1994年的整合期间，Neon车型于1994年投放市场并创下了多项荣誉，也是克莱斯勒公司的股票从每股10元上升到54元。并且收入增加了70%。旗下的汽车产品的市场份额也提升了2.1个百分点。还是公司的利润和现金流增加了400%。
这个实例向我们展示了目标成本的良好运用可以有效降低成本，改进质量，增加销售收入获得竞争优势。
目标成本管理始于日本的20世纪60年代，因此目标成本管理并不是只有一家企业受益，日本顶尖的公司都是最佳的执行者，包含：丰田，尼桑，索尼，松下、佳能，奥林巴斯、日本电装及小松公司。
1. 目标成本的规则：当今的产业环境，产品多样化，企业必须面对全球的竞争，适应变化，主要体现在以下几个方面：
首先；是竞争性：消费者对产品的质量提高，价格下降，新成本的企业不断进入。
其次；是快速变化，知识的传播加快，技术的更新加快，同质化的产品没有竞争优势。
再次；是要求更高，消费者越来越理性消费，对质量或者价格要求期望更多，质量下降和调增价格都不可行。
最后是错误的定位不可行，对市场的变化和决策必须迅速反应。
综上特点，需要目标成本管理与其他成本控制方法的差别主要是：价格引导，关注客户，关注产品质量及流程设计，跨职能团队，生命周期成本收缩，价值链的参与。
2. 目标成本管理的定义与原则
价格引导的成本管理：通过市场价格减去期望利润来确定成本的目标，即如下等式：目标成本C=竞争性市场价格P-目标利润π。价格决定产品的利润计划，利润计划需要市场状况进行调整，以确保企业能够提供持续的利润。对竞争者情况的分析，掌握竞争状况应对挑战与威胁，进而能掌握主动的优势。
关注客户原则：目标成本管理随市场因素的驱动。了解客户的声音，关注客户的需求，以及竞争者对如何应对客户的需求。
关注产品与流程设计原则：在成本发生前控制，消除昂贵而费时的产品设计，根据市场状况驱动，鼓励参与部门共同评价，缩短时间降低成本。
跨职能合作：产品与流程团队由不同的部门中人员组成，其中包括设计部门，采购部门，生产部门，销售部门，成本会计部门及客户服务部门和对应的支持部门。这个部门要求各个职能部门各司其职有良好的执行力，都要对产品的质量负责。
生命周期成本削减原则：即要求关注产品整个周期的成本，包括买价，使用成本，维护成本及处置成本；从客户的使用来考虑价格使用中的耗费及处置的成本。
价值链参与原则：要求依赖于该价值链的成员参与其中，所有成员之间建立良好的合作关系，互惠互利，共同为降低成本努力。
3.目标成本管理与传统成本管理的区别：
以下将传统成本管理方法中的成本加成法与目标成本管理法进行比较
成本加成法
目标成本管理
成本规划时不考虑市场状况
市场竞争驱动成本规划
成本决定价格
价格决定成本
浪费与低效是成本降低的关注重点
产品与流程设计是成本降低的关键
成本降低不是由客户驱动
客户需求引导成本降低
成本会计人员对成本降低负责
跨职能团队对产品成本负责
供应商不参与产品设计
供应商参与产品的设计阶段
最小化客户的购买价格
最小化顾客拥有产品的全部成本
价值链成员极少或不参与成本规划
价值链成员参与成本规划
4.传统成本管理方法与目标成本管理方法的力量基础比较
系统理论概念
传统成本管理方法
目标成本管理方法
与外部环境的关系
忽视外部环境；关注内部效率的衡量
与外部环境互动，对客户需求以及竞争做出反应
所考虑的变量数目
不考虑整个团队及组织外部成员的影响
考虑职能部门之间已经价值链上其他成员的利益
调节的形式
在实际成本发生后，基于对已发生的成本，根据已有的信息 采取补救措施
在实际成本发生之前在产品设计阶段预计并规划成本
调节或控制的目的
将成本控制在预先设定标准或预算之内
对整个生命周期的客户成本及生产者持续改进
综上，在实际操作中需要参与其中的企业全盘接受，用好目标成本的这一项管理工具，要用好目标成本管理必须全部依赖于这个管理体系。我国目前国情还处于发展阶段，企业管理者会选择其喜欢的、丢弃不喜欢的基本原则，就会导致无法获得目标管理的好处。
5. 目标成本的实施及流程
目标成本是更及公司产品战略以及长期利润规划确定的，可以通过新技术，新产品确定目标市场，并针对该市场作如下步骤：市场调研-竞争分析-顾客或市场利基-产品特性-市场价格-要求的利润。
在实现目标成本不是一蹴而就的，一般包含三个步骤：计算产品成本的差异，基本成本的设计，产品投入生产并进行持续关注和改进。
（二）、成本预测的步骤
成本的预测是企业通过掌握未来的成本范围及变动趋势，提前进行调整和控制。以加强企业管理使成本在可控范围内，而减少损失增加利润的目的。
成本的预测一般分为以下四个步骤：
1.了解成本构成来源和因素
2.结合未来的目标成本
3.对未来影响成本构成因素的趋势进行预估
4.有太大的差异的对目标进行修改，选取最优方案
（三）、成本预测的方法：
定量预测法：根据前期资料得出数字模型来推断未来成本的方法。
趋势预测法：按照时间先后顺序对前期资料进行排列。按照一定的方法进行加工的计算出的预测方法，包括加权平均，简单平均，指数平滑法等
高低点法：是根据企业一定阶段内的前期数据，按照成本习性原理预测。按照最高量和最低量的差额。运用方程式：Y=A+BX，从而求出成本的趋势。
定性预测法：分析者运用专业的理论知识和丰富的实践经验。通过一定的方法进行预测
因果分析法：根据成本与相关因素之前的内在联系，进行一定方法的预测，包括量本利法、投入产出法。
（四）、成本预测后的结果对实际的生产经营的控制
成本控制是企业的一个共性问题，全依靠企业管理人员的控制，是微不足道的，往往是员工的控制意识很薄弱，压缩一些开支，可能是兴师动众，还可能没达到效果。首先要建立有效的考核机制，建立员工的控制意识。其次是要做好数据的统计，对数据进行收集和分析，建立起可行的制度和体制，让全员参与成本控制，才能达到很好的效果。
成本预测控制是对未来成本决策的依据，降低企业成本的重要措施，增强企业竞争力的有效手段。做好成本预测对掌握未来成本水平和变动趋势，利于加强事前管理，将成本管理纳入事前管理的常规事项，取得成本管理和控制的主动权。
三、费用预算
（一）、费用预算的分类
1.计入产品成本的分类：可分为间接计入费用的费用和间接计入费用的费用两大类：如营业成本预算制造费用预算，销售费用预算，财务费用预算，管理费用预算及维修费用预算等。
2.安照与产量变动的费用分类：可分为固定费用和变动费用两大类：包括职能部门费用的预算，生产部门的预算等
（二）、如何编制期间费用预算
一般说来应该是在一定的收入水平内今年的费用应高于明年的费用，一年一年的持续减少才是良性发展需求。
1.费用主要分类：固定费用，相对固定费用，变动费用根据不同的性质进行分类编制。
固定费用：一旦确定一段时间内不会变化，比如房屋的租金，物管费，财产保险环保消防维护费等。
相对固定费用：在一定范围内不会发生变化的费用。公司日常植物的租摆费用，水电费，车辆使用油费，培训费，运输费，财务费用等
变动费用：与收入有关的费用：销售费用，差旅费，广告费，促销费，业务宣传费，提成工资等；与人员数量有关的费用：人员保险，基本工资，福利费用，劳动保护费等。
2.预算编制的方法分类：零基预算、固定预算、滚动预算、概率预算、弹性预算等，根据费用与收入的关系，尤其对销售型企业或服务性企业来说，编制费用预算可以采用一种固定预算与滚动预算相结合的方法。
3.为保证预算能够达成，须做到同口径的费用归集，可以按照每月/每季/半年进行预警；增加管理人员及基层员工的绩效考核，将工资与绩效挂钩；对于基层员工宣传费用节约意识，每月，每季度，每半年进行通报，对于做的好的进行通报表扬；收集全员节约费用的方法，对行之有效的方案进行奖励，做到全员执行。
四、成本费用的内部控制
成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费；费用是企业为销售商品、提供劳务等所发生的流出。成本费用主要反映资源的耗费情况。成本费用内部控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强监督、强化企业成本费用内部控制，是促进现代企业制度的建立和完善企业法人治理结构的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。
（一）、成本费用内部控制的原则
1．经济原则。这里所说的“经济”是指节约，即对人力，物力和财力的节约，它是提高经济效益的核心，因而，经济原则是成本费用内部控制的最基本原则。
2．全面原则。具体包括以下几个方面：一是全过程内部控制—成本费用内部控制不限于生产制造过程，而是从生产向前延伸到投资、设计，向后延伸到用户使用成本费用的全过程。二是全方位内部控制—成本费用内部控制不仅对各项成本费用发生的数额进行内部控制，而且还对成本费用的时间和用途加以内部控制，讲究成本费用开支的经济性、合理性和合法性。三是全员内部控制—成本费用内部控制不仅要有专职成本费用管理机构和人员参与，而且发挥全天员工在成本费用内部控制中的重要作用，使成本费用内部控制更加深入和有效。
3．责权利相结合原则。只有切实贯彻责权利相结合的原则，成本费用内部控制才能真正发挥其效益。显然，企业管理当局在企业内部各部门和单元完成成本费用内部控制职责的同时，必须赋予其在规定的范围内有决定某项成本费用是否能开支的权利。如果没有这种权利，也无法进行成本费用内部控制。此外，还必须定期对成本费用业绩进行评价，据此实行奖惩，以充分调动各单位和职工进行成本费用内部控制的积极性和主动性。
4．目标管理原则。这项原则是指企业当局以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项重要经济指标的基础。即以成本费用内部控制的标准为依据，对企业经济活动进行约束和指导，力求以最小成本费用，获得最大的盈利。
5．例外管理原则。所谓的例外管理，简而言之，就是对超出常规的关键性差异进行管理，旨在保证管理人员将精力集中于偏离标准的一些重要事项即例外事项上。企业日常出现的成本费用差异往往成千上万，头绪繁杂，管理人员对异常差异重点实行例外管理，有利于提高成本费用内部控制的工作效率。
（二）、成本费用内部控制的目标
1．成本内部控制的目标。根据成本业务的特点以及经营管理对成本业务的要求，成本内部控制应保证达到以下一些目标：一是保证成本业务会计核算资料准确可靠。应对企业发生的所有消耗和物化劳动在成本账簿中进行全面准确的记录。同时，严格遵守国家有关成本管理的规定，正确划分应计人产品成本和不应计人产品成本的费用界限，保证企业再生产资金得到合理的补偿和国家财政收入的实现，保证成本业务会计核算资料准确可靠。二是保证在产品安全完整。应建立在产品台账，及时登记在产品收、发及结存数量。定期进行在产品清查工作，保证在产品账实相符。同时，及时处理在产品盘盈盘亏或报废问题，保证在产品台账记录真实完整，妥当保护在产品实物。三是保证成本业务合规合法。成本业务应当符合授权要求，做到认真审查各项费用开支的真实性，采用适当的方法确定在产品盘存数量，保证成本计算依据真实可靠，保证成本业务合规合法。四是保证成本计算准确。要做到正确划分不同期间、不同产品、以及完工产品和在产品的费用界限。采用适当的方法在各个成本计算对象中合理分配各项生产费用，保持成本核算和计价方法前后期间计算口径的一致性，准确地计算产品的成本。
2．费用内部控制的目标。根据费用业务的特点以及生产经营对生产费用管理的要求，费用内部控制应保证达到以下目标：一是保证费用业务会计核算资料准确可靠。费用业务应当按照有关规定进行核算，真实完整地反映生产耗费情况，使所有实际发生的生产耗费都能够及时地得到记录，准确及时地为企业内外提供相关的费用资料。二是保证费用业务合规合法。费用业务应当经过企业有关主管人员的批准，每项费用开支必须经过部门负责人员的审批才能办理，各项费用的支出必须符合国家有关会计制度、企业计划和定额的要求，保证费用业务合规合法。三是保证费用支出经济合理。节省费用支出无疑就等于提高企业的效益。因此，企业应保证发生的各项费用都符合生产需要，避免企业人力、财力及物力的浪费，保证费用支出经济合理。四是保证费用计价正确真实。费用的具体价格应能够如实反映企业取得这些费用时的实际支出，在一定时期内费用计价方法应保持前后一致，保证产品成本核算真实、准确和可比。
（三）、成本费用内部控制的方法
1．做好成本费用内部控制的各项基础工作。一是定额的制定和修订。产品消耗定额是编制成本费用计划、分析和考核成本费用水平的依据，也是审核和控制成本费用的标准。企业应当根据当前设备条件和技术条件，充分考虑职工群众的积极因素，制定和修订原材料、燃料、动力和工时等各项消耗定额，并据以审核各项耗费是否合理、是否节约，借以控制耗费、降低成本、降低费用。制定和修订各种定额，是搞好生产管理，成本管理和成本核算的前提，同样也是搞好成本费用内部控制的基础。二是制定材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。为了进行有效的成本费用内部控制，进行成本管理和成本核算，必须对材料物资的收发、领退和结存进行计量，建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。防止丢失、积压、损坏变质和被贪污盗窃。三是健全各种原始记录凭证。在进行成本费用的内部控制过程中，不能只有计量，而没有记录，否则，进行成本费用的控制和管理就没有书面凭证。因此，企业应该制定既符合各方面管理需要，又符合成本核算的需要的各种原始记录凭证。四是计划价格的制定与修订。材料物资的计划价格在成本费用的内部控制中是最重要的依据，是分清内部各部门各单位经济责任，分析和考核内部各单位目标完成情况等的证据。
2．成本费用指标的分解。是指将确定的成本费用标准进行层层分解的过程。在进行成本费用指标分解时，不断寻找新的方式方法，力求做到科学、合理、可操作性强，真正达到降低成本费用、增加效益的目的。
3．成本费用差异的控制。是指在执行成本费用标准，计划成本费用的过程中及时掌握发生差异的原因，纠正不利差异以保证成本费用标准的完成。在执行过程中，企业应该把各项业务产生的成本费用，与成本费用标准或预算的进行比较，使企业的成本费用得到及时有效的控制。
4．成本费用指标完成情况的考核。成本费用指标完成情况的考核是在事后进行的，利用业绩分析，编制业绩报告而进行的。通过考核，可以促使各个成本费用内部控制主体控制和降低各项耗费，以便控制和降低各种产品的成本费用。
我国成本费用内部控制的发展与国外发达国家相比还有很大差距。目前，我国理论界和实务界对成本费用内部控制的认识还很不统一，其中，多数学者对成本费用内部控制的认识停留在成本费用内部控制制度和成本费用内部控制结构阶段；还有很多人认为成本费用内部控制即是成本费用内部监督。实务界许多人士以为成本费用内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度；也有些企业认为成本费用内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等；有的企业甚至对成本费用内部控制还没有概念，可见，对成本费用内部控制的认识和普及还有待于进一步加强。
参 考 文 献
成本管理会计 主编：谢爱萍 李亚云 出版社：人民邮电出版社。
企业目标成本管理 出版社：企业管理出版社
财务经理实战手册 主编：张瀛 出版社：中国电力出版社
财务管理实用必备全书 主编：伍健康 出版社：河北科学技术出版社
成本会计学 主编：王乐声 田淑萍 出版社：经济科学出版社
企业会计准则 主编：财政部会计司 出版社：经济科学出版社
企业会计准则 主编：企业会计准则 出版社：经济科学出版社
会计基础工作规范： 主编：赵树民 出版社：经济科学出版社
财务管理学 主编：张立达 出版社：经济科学出版社
