目 录
一、通货膨胀会计的概述4
（一）通货膨胀会计的定义4
（二）通货膨胀会计与传统财务会计方法的比较4
二、中国历史上的通货膨胀会计案例与具体情况5
三、通货会计模式的选择6
（一）、会计模式的比较与选择6
1、历史成本/名义货币会计模式。6
2、历史成本/稳值货币会计模式7
3、现时成本/名义货币会计模式。8
4、现时成本/稳值货币会计模式。9
（二）、会计模式的选择9
1、成本效益原则。9
2、会计资料取得的难易程度。9
3一般物价水平与特定物价水平的差异程度。10
4、国家政策。10
5、管理当局的考核指标。10
6、会计人员的素质。 10
四、通货膨胀会计模式的构建10
（一）、通货膨胀会计的规律10
（二）、通货膨胀会计的模式构建具体要求：11
1、谨慎性11
2、根据特点选择会计模式11
内 容 摘 要
在中国，随着经济实体的物价上涨，造成了通货膨胀的现象，传统的财务会计方法在当时遭到质疑，于是，倍受关注的通货膨胀会计诞生，因此维护了会计信息的客观公正。所以，通货膨胀会计的研究显得格外重要，本文通过分析通货膨胀会计的概念，以及对传统财务会计方法的比较，通货膨胀会计模式的选择与构建等问题来研究。
关键词：通货膨胀 会计 选择 模式
通货膨胀会计相关的问题
一、通货膨胀会计的概述
在我国市场经济体制的环境下，结合过去20多年的治理和防范通货膨胀过程中积累的经验。将物价上涨幅度在5%以下的定义为正常，5%-10%间的物价水平上涨定义为温和型通货膨胀，而将物价上涨幅度超过10%的定义为恶性通货膨涨。这几个阶段每个阶段对社会的经济的影响不同，所以会计处理也不同，从而，通货膨胀会计也就开始产生了。
（一）通货膨胀会计的定义
通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现时成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表影响。或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。
（二）通货膨胀会计与传统财务会计方法的比较
总体而言，通货膨胀会计和传统财务会计是不同环境的会计处理方法，通货膨胀会计是对传统财务会计的改革。通货膨胀会计和传统会计还有很多不同点：
首先，通货膨胀冲击了货币计量假设。货币计量的基础是货币币值稳定。在通货膨胀条件下，相同的货币量在不同的时点代表不同的购买力，使会计信息丧失了可比性和可理解性。
其次，通货膨胀对会计核算的基本原则提出了挑战，即冲击了历史成本原则和稳健性原则。通货膨胀使现实的商品改变了其本身所代表的价值，是企业账面上的价值一致以历史成本加以反映，因而计算出来的财产转移价值不符合实际转入产品中去的数额，结算出来的实存物品的价值与企业实存物品所代表的现行价值不符。通货膨胀使历史成本计价原则失去了客观性和可靠性，使得相关资产购买力变动额是为购买力利得或损失，并列入损益表或作为持有利得或损失。
最后，通货膨胀对收入费用配比原则也有一定影响。在通货膨胀情况下，运用传统会计方法只能是现实收入与历史成本配比，即销售收入是以现实价格入账，而营业费用，如折旧费、材料费等则是以历史成本计价，二者由于货币购买力的差异，实质上是没有可比性的，而以二者相配比计算所得的损益必然与实际损益出现差异，这个差异即历史成本与现实成本的差异。如此也就不能真实、正确地反映企业经营成果。。
二、中国历史上的通货膨胀会计案例与具体情况
中国自从改革开放以来，开始了从计划经济向社会主义市场经济的转变。在逐步完善社会主义市场经济的过程中，由于宏观调控的失误，造成中国商品物价的较大波动，控制物价上涨，抑制通货膨胀一直是中国长期的工作重点。
进入二十一世纪，以2003年一轮粮食上涨为领头羊，原材料、农产品、房价甚至与人们日常生活息息相关的水、电价格全面上涨。2003年全国居民消费价格总水平比上年上涨1.2%。城市上涨0.9%，农村上涨1.6%。居民消费价格中，食品价格上涨3.4%，服务价格上涨2.2%。商品零售价格下降0.1%。工业品出厂价格上涨2.3%。原材料、燃料、动力购进价格上涨4.8%。固定资产投资价格上涨2.2%。农产品生产价格上涨4.4%，其中，谷物上涨2.3%，棉花上涨35.3%，油料上涨19.4%，畜产品上涨1.8%。当年中国的通货膨胀压力主要来自对投入工厂，道路及其他基础设施项目建设的原材料和其他商品的庞大需求。与此同时，随着经济的高速增长，中国对原材料的需求量急剧增加。2003年中国的原油进口比2002年增加31．2％，达到创纪录的9110万吨。通膨造成物价上涨，企业的库存可以以更高价格出售，因此导致账面利润虚增。同时，企业负债则相对缩水，导致企业负债减少，对于负债较高的企业是有利的。综合来看，企业股价会因此增加。而另一方面，如果是大量依赖原材料的企业，原材料会因为通涨而涨价，而成品的价格则会因为滞后的原因上涨较慢，因此企业的利润必然减少，通涨对于这一类企业来讲是个损害。在那时，会计中，高估收益，虚增利润，造成收入，严重阻碍了经济的发展。同时，按虚计的收益计算缴纳所得税，所缴金额也非全部为所得额上的税金，而是征收了部分资本，从而削减了企业的实力。
最后，由于会计基础数据失真，导致期末编制的财务报表失真，从而导致依据财务报表做出的相关决策无效。在通货膨胀时期，企业高层管理人员根据未经调整财务报表得知，更新固定资产是必要的且其所需资金是足额的。于是，企业管理层做出添购固定资产的决策，而实际执行时，常常因为实有资金不足导致决策失败，或者添购固定资产后造成企业资金紧张甚至资金链断裂。所以，2003年很多中小企业受通货膨胀而倒闭了。
二、通货会计模式的选择
通货膨胀给资产计价和收益计量带来了一系列问题，使得以历史原则和币值稳定假设为基础的财务报表不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。因此，选择合适的会计模式至关重要。
（一）、会计模式的比较与选择
会计模式由计量单位和计量属性结合而成。会计以货币为计量单位，通常将不考虑货币购买力变化的货币单位称为名义货币，而将具有相同购买力的货币单位称为稳值货币。计量属性是指被计量对象的特征，可以采用历史成本或现时成本。将两种计量单位和两种计量属性相结合，就组成了四种不同的会计模式。
1、历史成本/名义货币会计模式。
这是现行会计模式，以名义货币为计量单位，历史成本为计量属性。该会计模式既不考虑货币价值的变动，也不考虑被计量生产要素的价格变动，因而不能反映物价变动的信息。在持续通货膨胀的情况下，采用这种会计模式将带来以下严重问题：
(1)资产负债表难以反映真实的财务状况。
在物价上涨时期，资产的历史成本可能远低于编制报表时的市场价格，难以反映出资产，特别是固定资产的真实价值。如果企业在不同期间购入性能完全相同的资产，就会出现相差悬殊的入帐价值。显然这很容易使会计信息的使用者作出错误的判断，另外，资产负债表中某些数据的意义难以解释。在历史成本下，资产总额实际上是各个时点所取得的资产按名义货币数额简单相加的结果，而在通货膨胀时期，各时点上等额货币的购买力是不同的，把它们简单相加不能说明什么问题。例如，企业在年初物价指数为100时以100万元购入一台机器，年末物价指数为110时以110万元购入另一台机器，在历史成本会计模式下，上述两项资产的总价值为210万元。然而，年初的机器是以年初的货币作为计量单位，而年末的机器是以年末的货币作为计量单位，两者相加没有意义。要使相加的结果有意义，要么将年初的100万元调整到按年末货币表示即110万元（110×110/100）再相加得220万元；要么将年末的110万元按年初的货币表示即100万元（110×100/110）再相加得200万元，前者使资产总额均按年末的货币单位购买力表示，后者则使资产总额均按年初的货币单位购买力表示。
(2)收益不能真实地反映经营成果。
按照历史成本计价要求，资产在耗用时按取得时的成本予以摊销，因此与收入相配比的成本、费用中有很大一部分反映的是按过去的物价水平所计量的资产价值。两者配比的结果，会出现低估成本、虚增利润的情况。造成的后果是一部分维持企业简单再生产的补偿资金以税金和利润分配的形式流出企业，企业可能由于生产经营资金严重不足而使生产规模逐渐缩小甚至倒闭。
2、历史成本/稳值货币会计模式
该模式又叫一般物价水平会计模式，它仍然采用历史成本作为计量属性，而计量单位改用购买力相等的货币单位，目的在于消除一般物价水平变动对会计的影响。因此，日常会计处理与现行会计模式的处理方法相同，其不同之处在于，按传统方法处理经济业务和编制财务报表以后，还要按一般物价指数调整财务报表项目，用稳值货币单位重新编制会计报表，以反映货币性项目的购买力损益。
该会计模式的主要优点是：
首先，与现行成本会计模式相比，有关调整数据更容易获取。各企业只需按国家定期公布的一般物价指数对期末报表作一次性调整即可，并且一般物价指数比现时成本更具客观性和可验证性。
其次，与历史成本/名义货币会计模式相比，通过报表调整，揭示了通货膨胀对企业收益的影响，为投资者提供了真实的投资报酬率，使投资者不被名义收益率所蒙蔽，也为评估管理业绩提价节相关信息。
最后，如果各企业均用一般物价指数和相同的方法来调整会计报表，那么调整后的报表数据在各企业间就具有直接可比性；又由于采用了稳值货币来进行计量，因此使得企业各期财务数据也具有直接可比性。
然而，这种会计模式也有其自身的缺陷：
①调整后的数据决策有用性不强。一般物价指数反映的是所有商品和劳务价格的变动，但与某具体企业有关的特定物价水平的变动却不一定与其相同，经一般物价水平调整后的数据既不是以前实际付出的金额，又不是在现时物价水平下应付的金额，使财务数据缺乏实际意义。
②与历史成本/名义货币会计模式相比，需要进行报表调整，因而成本较高。而要使报表使用者都理解调整后数据的特殊意义，并不是一件容易的事。
3、现时成本/名义货币会计模式。
这种会计模式是以现时成本为计量属性，以名义货币为计量单位为会计对象进行确认、计量和报告，其目的是消除与企业有关的特定物价水平的变动对会计的影响。在此模式下，资产和费用都用现时成本表示，以现时成本与现时收入相配比，得出净收益。
与前两种会计模式相比，现时成本/名义货币的主要优点是：
①企业资产的价值随物价上涨而按个别物价水平调整，因此资产的计价较为真实，同时也增强了财务数据的可比性。
②以现时成本为基础计算的成本与收入相配比，能够消除现行会计模式带来的虚增利润的现象。
③区分了企业的经营利润与企业持产损益。企业持产损益是由于市场价格变动引起的，而经营利润是企业经营的成果，将二者加以区分，既能反映管理当局管理资产的业绩，又能真实反映经营业绩。
该会计模式的主要缺点是：
①现时成本资料的可验证性较差。
资产的现时成本既受通货膨胀的影响，也受计算方法的影响，况且现实生活中物价是不断波动的，企业的资产又千差万别，因此现时成本的数据很难做到准确无误，极易掺杂主观意志，甚至成为管理当局调控利润、粉饰报表的手段。
②采用模式成本很高。
要对各个特定的资产项目按特定方法计算现时成本，再计算产品的成本并与收入配比，如果企业资产和产品品种较多，采用这种会计模式的成本就会很高。
4、现时成本/稳值货币会计模式。
这种会计模式是历史成本/稳值货币会计模式与现时成本/名义货币会计模式相结合的产物。前者消除一般物价水平变动对会计的影响，后者消除特定物价水平变动对会计的影响，而这两种物价变动往往是同时存在的。从理论上看，将上述两种会计模式相结合得到现时成本/稳值货币会计模式，能够解决物价变动带来的会计问题，更加真实地反映企业的财务状况和经营成果，而且符合资本保全的要求。但该模式要在以现时成本编制会计报表后，再以稳值货币为计量单位进行调整，因而工作量大，实务操作难度高，成本也很高。
（二）、会计模式的选择
仅从理论的角度看，现时成本/稳值货币会计模式无疑是最完美的，然而在实务中会计模式的选择还要受到很多因素的影响：
成本效益原则。
会计模式的选择要受到成本效益原则的约束。与现和的历史成本/名义货币会计模式相比，其他模式都较为复杂，在实务操作中会增加成本。首先是增加会计信息的搜索和转换成本；其次是用增加会计人员的培训成本；第三是增加会计报表使用者的培训成本；第四是增加了审计成本，尤其是以现时成本为计量属性的会计模式，由于会计资料的可验证性较差，审计成本更高；第五是会计政策的变更带来的以前年度报表调整的成本。总之，理论上越完善的会计模式，其成本也越高，它的效益是更真实地反映了企业在通货膨胀下的经营成本和财务状况。无疑，通货膨胀率越高，采用通货膨胀会计模式的效益就越大。所以，选用会计模式时，要根据通货膨胀的严重程度，综合比较成本效益，采用最优模式。
2、会计资料取得的难易程度。
能否及时取得科学、权威的一般物价指数资料，决定了以货币为计量单位的会计模式的可行性；市场的成熟程度决定了企业能否取得真实、公允的现时成本资料，以及审计人员能否进行有效的审计。如果市场不成熟，条件不具备，理论上合理的现实成本会计模式就无法运用到实际中去。
3一般物价水平与特定物价水平的差异程度。
如果二者差异不大，说明一般物价指数能够较好地反映通货膨胀对企业的影响，这时可采用历史成本/稳值货币会计模式；反之，则要考虑采用以现时成本为计量属性的会计模式。
国家政策。
通货膨胀严重的时期，国家财政往往也比较紧张，而采用通货膨胀会计模式会减少企业的帐面利润，从而减少国家的税收。不同的会计模式对利润的影响程度也不同，国家出于保证税收的目的，必然会限制会计模式的选择。
5、管理当局的考核指标。
如果以利润作为经营业绩的考核指标，管理人员就愿意采用帐面以利润最高的历史成本/名义货币会计模式。
会计人员的素质。
与现行会计模式相比，通货膨胀会计带来模式需要会计人员具有较高的素质，以适应复杂的计算和较多的职业判断的需要。
由此可见，通货膨胀下会计模式的选择是十分复杂的，常需要在理论的合理性与实践的可行性之间进行协调。必须结合实际情况，决定最适合本国、本企业的会计模式。
通货膨胀会计模式的构建
（一）、通货膨胀会计的规律
1、通货膨胀期持有现金及其等价物一物般会遭受货币购买力损失；持有实物资产一般会获得持产利益。
这是因为货币性资产和货币性负债的金额是固定不变的，但它们所代表的实际购买力却随物价水平的变动而变化。与此相反，非货币性资产和非货币性负债的价格一般是变化的，但它们所蕴藏的购买力却不随物价水平的变动而变化。一般物价水平变动是个别物价变动和币值变动交叉影响的结果，个别资产商品价格的变动趋势通常情况下是同一般物价水平变动趋势一致的。所以，当物价水平上升时，实物性资产和负债的价值也上涨，而货币性资产和负债的实际购买力要下降。
2、技术进步对通货膨胀的影响具有抵消作用，并且会导致个别资产的价格下跌。
先进技术在生产领域的广泛应用，能够极大地提高劳动生产力，降低商品的生产成本，从而使原有商品的价值遭到贬损。同时，由于技术的进步，能使一些产品的性能提高，用途增加，消耗下降，从而加速了商品特别是机器设备贬值。实践证明，技术进步具有使某些商品价格永久下跌的趋势。二次世界大战后，西方国家一般物价水平呈爬坡上升状。但高科技领域的某些商品像电脑等的价格却一降再降。我们在研究通货膨胀会计时，必须充分认识技术进步对物价变动的影响，以便对特定行业、特定产品以及一般企业具体资产价格的特殊性予以足够重视，恰当地反映其价格变动情况，提供确实对决策有用的信息。
3、通货膨胀时期，传统会计程序会导致资产低估，少摊费用，虚计收益，企业的资本会受到侵蚀，生产经营能力受到削弱。
当物价上涨时，传统的会计程序仍然按照低于市价的历史成本进行资产计价，以这个被低估了的资产价值为基础来分配、归集费用，当然会使摊销的费用额度低于生产经营的实际耗费，从而导致以较低的历史成本与较高的现行收入相配比的情况，造成收益不实。在这种情况下进行收益分配，实际上是吞食资本，因为原有资本的耗费在价值上未能按现行价格水平得到足额补偿，必然无力替换实物，所以企业的生产经营能力势必会削弱。
（二）、通货膨胀会计的模式构建具体要求：
1、谨慎性
对于通货膨胀会计模式，应当遵循谨慎性。为反映企业的真实经营价值，以便更好的为企业的决策者提供更优质的信息，我们只有更加关注谨慎性原则，要有限度的修正。
2、根据特点选择会计模式
即使所有的企业都多多少少的受到了通货膨胀的影响，但是在通货膨胀率比较高的情况下，也应该因各行各业不同来选择不同的会计模式。选着合适的会计模式，会减低通货膨胀对企业的影响。那么在选用后，就能最大限度的达到会计目标，完成行业目标，也同时减少了对企业财务以及经营管理的影响。
参 考 文 献
刘勇，《时代周报》，立新出版社， 2014；
安莎莎,《经济周刊》,铁道出版社, 2014（5）；
刘云，《会计实物》，中国经济出版社，2013；
李英丽，《通货膨胀与会计》，中国铁道出版社，2013
刘全，《会计案例与实务》，北京大学出版社，2012
