1.绪论 1.1本文研究的背景和意义 1.2本文研究的目标（目的） 1.3本文研究的内容与结构 2.国内外有关企业应收账款管理与核算中存在的问题研究综述 2.1国外有关企业应收账款管理与核算中存在的问题研究综述 2.2国内有关企业应收账款管理与核算中存在的问题研究综述 3.企业应收账款管理与核算的现状与存在的主要问题及分析 3.1 企业应收账款管理与核算现状 3.1.1 企业应收账款管理的现状 3.1.2 企业应收账款核算的现状 3.2 企业应收账款管理存在的主要问题及原因分析 3.2.1应收账款管理职能设置上的缺陷 3.2.2 企业收账款的流失和对销售风险控制滞后 3.2.3 财务系统中应收账款账务不明确 3.3 企业应收账款居高不下的原因 3.3.1 企业产品的竞争力不足 3.3.2 忽视信用管理，缺乏风险防范意识 3.3.3 内部控制缺陷致使应收账款难以收回 4.解决企业应收账款管理与核算存在问题的对策与思路 4.1加强应收账款的管理控制手段 4.1.1 制定合理信用政策 4.1.2 健全应收账款管理内部控制制度 4.1.3 建立企业信用信息管理体系 4.2加强应收账款核算的对策 4.2.1实施应收账款核算的审计 4.2.2加强应收账款的管理控制 5.结论
绪论
1.1本文研究的背景和意义
背景
随着国际国内市场竞争进一步加剧,买方市场普遍形成,信用销售(赊销)正在成为企业销售主要手段之一。据统计,由于我国企业尚未建立科学信用管理制度,企业赊销后坏账严重、账款拖欠时间长,平均坏账率达5%到10%,美国企业则为0.25%到0.5%,相差10倍到20倍;中国企业逾期账款时间平均为90多天,美国企业只有7天;中国企业赊销比例只有20%左右,欧美企业达到90%以上。我国企业赊销比例只有20%左右,而欧美企业达到90%以上。商务部研究院信用管理部主任韩家平曾在第二届中国国际信用和风险管理大会发布会上透露,由于赊销能力不足,导致很多商业机会白白流失,企业竞争力和交易规模受到严重影响。按此推算,同等规模的欧美企业,其销售规模将是我国企业的4.5倍,同时,很多企业因惧怕坏账风险和账款被拖欠,而不愿意赊账,致使企业市场竞争力大大削弱。这从一个侧面反映了中国企业对应收账款的管理没有足够的重视,在大多数的企业中,应收账款一直是静悄悄地趴在企业的资产负债表上,即使数量巨大,也没有人去注意到下面危险的冰山。由此可见,多数的应收账款属于管理不善造成的。因此如何对企业应收账款进行管理,不仅成为公司加强应收账款管理的核心问题,也成为了企业管理界的重要论题。“应收账款管理己经成为入世后的中国企业的软肋!”美国ABC公司国际市场部副总裁、美国《商险管理》主编陈晓东曾告诉记者,“如何正确应对信用经济和信用赊销时代的到来,是中国企业未来5年内首要解决的问题,也是中国企业真正与国际接轨的关键。”基于对我国应收账款管理现状的认识,以及现阶段理论界和实务界对应收账款管理的研究,结合笔者的实践经验,选择企业应收账款管理作为研究的课题。
意义
应收账款的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距等所引起的必然结果。在商业竞争日益激烈的今天,应收账款的存在不可避免。所以应收账款管理是企业管理活动中永恒的旋律。科学而有效的应收账款管理,能够促进企业销售,赢得商机,对于企业开拓并占领市场极富现实意义;能够加速产成品向销售收入的转化过程,降低企业的存货成本,从而减少相应的管理费用、仓储费用和保险费用。放松或无视应收账款的管理,就会加大资金占用的机会成本,增加坏账损失,降低企业资金的周转速度,导致企业资产净利润率下降,情况严重的可能导致企业资金周转困难或财务状况恶化。
应收账款管理是企业财务管理的重要内容之一。它是对企业因赊销商品提供劳务过程中形成的应向客户收取的资产进行核算监督管理。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方国家,企业信用管理是一门重要的社会学科,它作为一门研究学科已有一百多年的历史。目前,我国的社会信用基础还比较薄弱,社会信用体系还不完备,信用管理体系尚在探索和建立之中,有关政策法规尚未出台。
同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠,管理手段比较单调,绝大多数企业还没有建立起比较完善的信用管理机制,由于国情的巨大差距,我国还不能完全照搬照抄西方国家应收账款的管理模式,今后,随着我国与世界各国交往更加密切,世界经济一体化程度不断提高,我国的市场经济将会得到进一步发展,我国的民主法制建设将进一步完善,我们的社会信用基础也会随之逐步建立并完善,届时我们的应收账款管理将会更加顺畅而富有成效。1.2本文研究的目标
伴随着全球经济一体化的快速发展,我国的经济得到长足的发展,与此同时,作为经济体中的小单位,即中小公司之间的竞争也空前的异常的激烈。如何在竞争中立足于不败之地并保持自己的竞争力,是每个公司所要解决的问题。伴随着这个问题,赊销政策便应运而生,并且在公司中得到了广泛的应用。公司不断的增加对新产品的研发的投资力度,是为了能够在同行业中保持领先的竞争地位,通过提高市场占有率,类似赊销这样的政策有助于公司产品的销售,最终增加公司的销售收入。因此,应收赃款的赌销成为了买方吸引卖方的一个方式。但是,在随后的研究中发现,采取赊销政策就好比一把双刃剑,既有利也有弊。赌销政策的使用,可以帮助企业不断的挖掘自身的生产潜力,从而可以帮助企业不断的扩大销售量,提高市场占有率,在同行业中处于领先地位,并最终可以增加公司的利润。但是,伴随赔销政策的应用,应收账款随之而产生,并且应收账款的数量日益不断增高,我们清楚应收账款是有自己的机会成本的,因此,直接的结果就是导致机会成本的增加,公司资金周转的困难。同时,公司为了追回应收账款,又要派相应的人力去追债,造成了收账费用的不断增加。有些情况愈加糟糕,由于公司信用体系或信用政策的不健全,致使对客户信用状况的调查不够完善,因此很难避免有信用缺失客户的存在。种种原因造成公司应收账款回收困难或者直接成为公司的坏账,给公司带来了一定的损失。通过以上的分析我们可以得知,赊销的确可以帮助企业增加销售收入,提高市场占有率,但与此同时,公司面临着因应收账款无法按期,全额的回收会冲减賒销给公司带来的有利的一面。轻者可能会使公司成本增加,流动资金周转出现困难,重者则可能会使公司资金链出现问题,甚至会使公司走向财务危机,走向破产的边缘。因此,对应收账款的管理就变得非常重要与迫切。
1.3本文研究的内容与结构
本文分为五大部分。
第一章是绪论,介绍课题研究的背景和意义,研究目的及研究内容与结构;
第二章是国内外有关企业应收账款管理与核算中存在的问题研究综述
第三章是对应收账款管理与核算现状进及主要问题进行研究,提出企业应当明确应收账款管理的主体,建立相应的内部控制,同时应当确定企业应收账款的合理水平并对客户赊销额度进行确定;
第四章研究了企业应收账款管理与核算存在问题的对策与思路 及加强应收账款的管理控制手段 、政策进行分析
第五章是结论,对本文的研究成果进行简要概括2.国内外有关企业应收账款管理与核算中存在的问题研究综述 2.1国外有关企业应收账款管理与核算中存在的问题研究综述
从严格角度来讲,1949年后,应收账款作为公司内部控制中的财务控制环节被加以研究,近些年来,公司应收账款管理的研究逐渐趋于成熟。就目前西方的发达国家的信用管理体系来讲，他们的信用管理意识比较强,
相应的法律也比较规范和具体,信用体系比较健全。从而,某种程度上可以减轻应收账款管理困难的难度。Adrian Katz (2002)对如何应用应收账款进行融资以增加公司的流动资金进行了详细的研究该文章主要论述了中小公司出现融资困难的原因,公司领导者在实际的管理过程中的不足,并且提出了自己的建议,以此来解决公司融资困难,管理不善等问题。Shien S. Perng (1985)研究了公司应收账款，居高不下的原因，提出了相应的对策,帮助公司加强应收账款的管理，并认为公司有必要制定适合自身发展的应收管理制度,这样可以使公司保证最大销售的同时,降低公司的财务风险Khaled Soufani (2002)从不同的角度界定了各类应收账款融资业务的性质。从而对各种应收账款融资业务的会计处理方式进行了相应的规定,为应收账款管理的完善做出了贡献。
应收账款是公司提高销售量,增强公司竞争力,扩大市场占有率的一项重要的资产[6〕。应收账款的安全性会影响公司现有的可利用的现金流量。因此,该文章对应收账款管理中产生的问题作出了相应的解释,并且,建议公司建立自己的信用信息管理体系。也有不少学者对应收账款风险管理中具体方法的研究做出了自己的贡献。Kirschbaum,Les (1980)和Rose,Carol
(1981)提出了应收账款的风险管理研究也是中小公司要给予高度重视的问题[7]。公司要根据顾客的分析的具体情况拟定响应的信誉政策。对未追回的应收账款,公司要有专门的部门具体分析原因,并制定相应的策略,最终使公司顺利收回全款。Brodersen, Cornelius (1977)指出公司内部建立信用分析专门部门的必要性,并且根据客户的具体情况,进行动态的跟踪,使公司减少坏账损失[8]。Williams,Bob (1984)认为公司的信用部门制定的信用政策应该准确无误,符合公司自身的情况,并且能够长期的贯彻实施[9]。Barbara Summers, Trevor Williamson, Daniel Read (2004)指出通过培训相应的工作人员,可以使信用管理人员的专业技能得到提升。Abelson,Hal(1981)提出公司中的各部门应当相互配合共同完成工作,信用部门的管理人员应该分析应收账款,并向上级报告分析的结果,而销售部门应该向信用部门报告哪些客户由于特殊情况需要延迟还款时间和信用期限[1°〕。
2.2国内有关企业应收账款管理与核算中存在的问题研究综述 随着全球经济高速发展, 竞争不断加剧。企业为了扩大市场份额, 往往采取赊销的销售方式, 在大多数情况下, 能起到较好的促销作用, 扩大了销售量,增加企业利润。但是带来这些利益的同时, 也存在着诸多的问题和隐患, 企业逾期应收账款过多,轻则使企业资金周转困难,则可能导致企业破产, 所以企业对应收账款的管理应当高度重视。下面就我国企业应收账款管理存在的问题、解决对策作如下分析。
（一）企业应收账款管理存在的问题
目前, 我国企业尤其是国有企业之间相互拖欠货款, 造成逾期应收账款居高不下, 企业的信用意识比较淡薄, 信用管理制度建设严重滞后, 很多企业因被他人拖欠和赖账, 资金流动严重不畅, 已成为经济运行中的一大顽症。许多企业在应收账款的管理上存在着很多问题,
下面就我国企业应收账款管理存在的问题以及原因分析进行阐述。
1、企业内部信用管理制度存在问题
( 1 ) 信用管理制度不健全, 信用管理部门设置不科学。在我国企业中很大一部分没有建立信用管理制度, 即使有也只是简单地将信用管理这一职能归并在财务部门或者销售部门。应收账款由销售部门管, 自己对自己的工作评价, 必然造成管理失效。如由财会人员来管理, 会计人员虽然对账务处理比较清楚, 但对具体客户情况并不很了解, 简单归由会计人员来管理也并不合适。而这两种方式都无法使信用管理取得多部门的配合与支持。
( 2 ) 信用管理人员责任意识不强。在赊销货物前对客户的信用状况不做充分调查, 就一味地增加赊销额, 致使许多赊销款项无法及时收回, 企业的应收账款规模也就越来越大, 从而增加企业的经营风险。
2、 对应收账款的催收方法程序不当催收应收账款的方法和程序不当, 导致应收账款的催收费用大量增加。一般说来,企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始, 即首先从电话联系开始, 到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等。
3、 法制维权意识薄弱
虽然现在市场经济不断完善, 法制不断健全, 人们认识到学法、守法、用法、维法的重要性,但还是有相当一部分人对法律知识缺乏钻研, 理解不够透彻。所以当他们面对不能收回的应收账款时无法有效地运用法律武器保护自己, 错过了清收的最佳时机, 这都是企业管理者法制维权意识薄弱的结果。针对传统的应收账款管理, 把重点放在对逾期应收账款的控制上, 控制的起点是应收账款逾期以后, 因而是一种被动的、事后的控制。科学的应收账款管理体系应当是全方位的, 应把应收账款控制的环节分解到影响应收账款的各个环节, 实现事前、事中和事后控制及反馈控制的结合, 才有可能全面提高应收账款管理工作质量。
3.企业应收账款管理与核算的现状与存在的主要问题及分析 3.1 企业应收账款管理与核算现状 3.1.1 企业应收账款管理的现状 (一 )管理层对应收账款的重视程度不够
对于我国部分企业的管理层而言，市场份额的占有显得极其重要，所以他们更加重视企业产品的销售环节，对于商品销售数量的极度追求，对于企业短期市场份额的不断攀升的追求，对于应付上级领导在销售业绩和利润方面的考核，使其不顾后果的采取大范围的赊销手段，虽然增加了企业的销售业绩和会计即期利润，但是也增加了大量的应收账款，使企业的现金流显得不堪重负，现金流不断恶化，造成大量的坏账发生，最终可能会直接影响企业的运转和发展。所以管理层对于应收账款的不重视也是应收账款管理过程丞待改进的一个重要问题。
(二 )应收账款制度建设落后，系统不够完善
在应收账款的核算管理过程中，相应制度的不健全是造成应收账款无法收回的重要原因。一是企业没有健全的考核赊销对象的机制，在没有对赊销对象进行资产负债方面的深入考核的情况下，为了提升销售业绩盲目赊销；二是财务方面的管控不足，仅仅停留在账面金额的变化而不太关注应收账款的收回，没有合理的系统对这类资金进行催收，造成大量的长期挂账，最终形成坏账、呆账；三是某些企业建立的应收账款管控系统仅仅停留在形式上，没有对企
业自身资金状况进行定期考核以及并未设立专门的人员定期催收账款。所以内部建设的不足是造成应收账款管理核算现状的主要原因。
3.1.2 企业应收账款核算的现状 (一 )企业会计核算的方式存在不足
完善的会计核算系统可以促进企业加强应收账款的管理并且可以节约财会人员的工作时间，但是企业会计部门对账目的管理存在以下几个问题：第一，企业会计部门和销售部门之间缺乏沟通反馈机制，导致双方在工作中的目的不太一致，致使大量应收账款的出现；第二，会计处理过程中只有数额上的处理，对于风险较大的应收账款没有进行特别的批注，造成一些账目长期得不到重视；第三，财务人员并没有建立定期清账的习惯，这就导致了坏账、呆账
的出现。
（二）由于我国法律制度导致应收账款回收困难
我国经济市场制度建立的时间较为短，我国关于市场的相关的法律法规并不是非常的健全。我国在应收账款方面法律法规的缺失导致了不法分子有机可乘，钻法律的空子恶意诈骗货
款。有些不法分子采用重组、兼并以及破产等方式将资产转移，但是债务则由原企业承担的方式等方式进行诈骗行为，导致企业的应收账款无法收回，从而产生了坏账。这种情况，
第一，由于法律上存在漏洞导致诈骗行为较难追究法律责任，从而企业应收账款难以收回；第二，由于某些认为的因素影响，导致了某些情况即使是官司胜诉，赔款也很难得到执行，最终也导致货款收不回来。因此，由于我国法律制度上的漏洞导致我国企业应收账款存在一定的风险。
3.2 企业应收账款管理存在的主要问题及原因分析 3.2.1应收账款管理职能设置上的缺陷 （一）企业管理系统内部，对于应收账款管理职能、职责不明确
受企业资金、人才、经营规模等生产要素制约，多数中小企业都没有明确的应收账款的管理职能设置，内设财务、营销、人事等相关职能部门责任不明确， 部分中小企业将相关财务、营销、人事等职能外包给专业公司，缺少针对性的应收账款的企业内部控制制度。 多数中小企业都非常重视抓市场和销售，但很少有精力放在销售回款上。而且企业各部门之间缺乏有效的就应收账款及赊销管理进行沟通的制度，这就造成应收账款分部门管理工作欠缺。 另外，企业对于应收账款缺少有力的清欠手段，企业内部没有人对坏账损失负责、事实上也很难去追究因应收账款而导致的损失。
（二）在财务管理上，财务部门应收账款管理核算不到位
对于应收账款的管理和核算， 财务部门具有直接的责任。如前所述，部分中小企业内部没有专门的财务部门，有些中小企业已经将财务管理外包。就设有财务部门的多数中小企业的
财务管理系统中，应收账款账务并不明确，其财务管理系统实际上也没有发挥本应有的会计监督职能。财务管理外包的部分中小企业在和专业的财会公司（会计事务所）签约时，也没有就应收账款问题做详细约定。财务部门不能够及时从营销等部门获得客户的欠款信息反馈，也未能及时将相关信息及时汇总向企业领导及其他部门反馈。多数中小企业在财务管理制度上也没有规定确定的时间清查账目，因此事实上也不可能经常性地与不同客户核对往来账目，多数中小企业的财务系统也没有建立坏账管理制度。
（三）在内部经营管理上，对员工的考核制度和约束机制不健全
中小企业对员工考核是 " 销售为王 " ，销售人员为了获得较高的销售提成，首要关心的是能否按时完成销售任务，于是部分销售人员受销售压力影响，不顾应收账款加大、逾期，而去片面追求当期利润指标，为了扩大市场占有份额，部分中小企业实际上也默许甚至鼓励通过赊销产品手段来提高市场占有率，导致迅速增加、长期逾期的应收账款将企业大量资金沉淀。另外也跟一些中小企业销售和收款的时间差有关。
3.2.2 企业收账款的流失和对销售风险控制滞后
（一）企业应收账款流失问题十分严峻
很多企业在应收账款管理过程中都会出现账款流失问题，造成这一问题的原因是多方面的。首先，很多企业对销售人员缺乏有效的控制。有些时候，销售人员对于赊销客户的回款往
往不通过财务部门，而是和赊销客户私自进行。一些职业素养不高的业务人员很可能将公司应收账款占为己有，从而使企业应收账款无法及时足够到账。同时，当销售人员与赊销客户存在经济纠纷时，赊销客户很可能从应付账款中扣除纠纷金额，从而使企业蒙受损失。其次，赊销客户自身管理不规范有时候也会造成应收账款的流失。一些赊销客户在完成产品交接后，未能对交易行为进行及时记录和开具相关票据，这十分容易造成企业因为原始票据的遗漏而流失应收帐款。再次，在一些企业当中，销售人员流动性非常大，虽然企业对销售人员应收账款进行及时记录、核对和催收，但是由于销售人员的频繁交替，销售业务交接有时处理得不够恰当，后续销售人员因为各种原因催款难度巨大，这也是导致企业应收账款流失的又一重要原因。
企业应收账款的管理涉及很多方面，应收账款核算是其中一项重要内容。很多企业虽然已经制定了相应的管理规范，但是执行力度却令人堪忧。一些企业之中没有专人对应收账款的
回款周期和规模进行深入分析和统计，应收账款中逾期款项无法得到直观系统的体现，从而无法对应收账款进行科学核算。同时，一些销售人员只有当应收货款超过回款周期时才会主动采取催款措施，一些企业在进行绩效考核时只对回款金额进行统计而忽略了逾期回款金额，这在另一方面也给企业应收账款核算造成了不利影响。
（二）企业销售风险控制滞后
1、企业集团应强化风险意识，健全应收账款管控组织职能体系
近几年，随着外部经济形势下行压力的增大，外部结算环境日益趋紧，企业集团更应高度重视应收账款管理，强化现金流量管理，防范应收账款风险。企业集团应加强对子企业应收账款管理的指导和监督，同时，企业集团可建立客户信用信息共享数据交流平台，为子企业应收账款管理提供业务和技术上的支持。另外，明确企业集团和子企业两级应收账款相关责任部门和人员，建立垂直管理接口关系，明确财务部门、销售部门、信用部门、风险部门、法律部门的各自应收账款相关职责。
2、完善应收账款管理制度，实行责任制管理，强化应收账款考核
企业集团应建立应收账款相关管理制度，包括销售计划、信用管理、谈判与合同签订、发货管理、收款环节等相关管理制度，制度中应明确相关责任部门和责任人，严格审批权限等。实行应收账款考核制度，将销售额结合回款率进行考核，提高对子企业应收账款回款率的考核力度，并与工资、奖金等挂钩。子企业应完善内部激励和约束机制，实行销售回款一条龙责任制，销售人员应对销售到回款的全程负责，建立奖惩制度，提高收款的积极性和主动性。
3、加强对应收账款的分析，建立风险预警机制
企业集团应通过对应收账款账龄结构、应收账款周转率，当期应收账款的增加额占营业收入的比重、坏账损失率、平均收账期等指标的分析，动态监控和跟踪各子企业应收账款的变动趋势和存在问题，并定期向各单位发布相关数据分析，以支持各单位制定相应的应收账款管理策略。企业集团可制定集团层面和各子企业层面的应收账款相关指标预警值，当子企业相关指标超过预警线后，应立即向子企业提出警示并督促其采取措施。
4、利用企业集团内部审计，加强对应收账款的监控力度
企业集团应通过对各子企业应收账款管理进行内部审计，了解子企业在应收账款管理中存在的问题，从而有针对性地采取有效措施防范应收账款风险。企业集团应收账款内部审计应侧重对销售与收款环节的相关风险及内部控制进行审计，重点关注相关管理制度的建立及
执行情况、机构设置和职责分工是否合理、授权批准手续是否健全、是否正确进行发货管理、是否及时开具销售发票、是否定期进行对账、坏账准备的计提、核销坏账后应收账款的回收等。通过集团内部审计，加强对应收账款的监控力度。
3.2.3 财务系统中应收账款账务不明确 （一）应收账款管理不严，货款长期挂帐。 对于长期挂账的应收账款未采取有效措施催款， 甚至有的货款已被推销人员私入口袋，但仍挂应收账款。 另外，一些国有企业核销大额的应收账款时因主管部门担心日后要承担责任，不敢轻易批准。
（二）明细账户立户不详细、不准确。 业务联系比较多的企业，其业务往来涉及到全国各地，因此对于其应收账款的明细账户，一定要反映出单位或个人的详细地址、名称或姓名，否则会给工作带来很大麻烦。 另外，对同一个单位挂账最好只挂一个科目，如在应收账款有户头，就不应再在应付账款上反映，这样才便于管理。
（三）手续不严密，挂帐证据不充分。 有些企业在用发货票会计计账联入对方账户时， 并无对方提货人签字，而在对方经办人未留下任何手续的情况下挂对方欠款，这在法律上是不生效的，因此往往造成经济纠纷。
1. 内部管理混乱， 造成往来单位之间的账目不一致，这主要表现在以下几个方面：
（ 1 ）财会人员粗心大意，致使账目窜户较多，造成账目余额不一致。 另外计账人员不定期及时清账， 有些名存实亡的往来账款长期挂帐，实际上已成坏账死账，而没有进行及时报损、处理。 还有已作为坏账处理的款项，账款收回时进了账外小金库，造成往来账目混乱。
（ 2 ）采购人员在交易过程中不把账目及时结清，常常发生交易尾欠，再加上长期不报账，从而造成单位之间账面余额不一致。
2． 账款处理不规范， 有些单位利用往来账调节利润，还有的利用往来账户为他人转达款项，对无法查清的应收、应付款余额相互对冲。
3.3 企业应收账款居高不下的原因 3.3.1 企业产品的竞争力不足 （一）从成本创新角度入手
企业在对内部成本进行控制时，会采用多种方法。比如，指标分解、消耗定额、成本倒挤等方式。虽然方法众多，但是真正能达到成效的并不多。追其原因，多源于企业内部成本的
控制，目的基本是在保持成本不上升的基础上，要求企业成本每年都要有一定比例的下降。根据边际效用的原则，在企业成本比例下降到一定值之后，很难再利用原来的办法有所突破。
此时，企业唯有通过创新的手段“逼迫”成本下降。唯有企业不断创新，激励创新，从创新方面入手，才能有效降低企业成本，为企业增加效益。
（二）从成本构成的关键环节入手
在产品成本的形成中，组成成本的各个环节都不同，各个环节所起的作用亦不同。有些环节起关键作用，而有些环节的作用却较小。对此，企业内部成本的控制也应有所区分：从成
本构成的关键环节入手。比如，对于技术含量不高、材料品种多的行业，通过开发新技术或者寻求新材料的手段控制内部成本并不现实，这类企业应重点着手于降低材料采购的成本；而对于资金密集型企业，应着手于加速资金周转和降低存货的环节入手；对于耗用原材料相对固定但是成本率变化较大的行业，就应该以提高单位成本率、降低不合格率为成本控制的关键点；对于升级换代快、生命周期短的产品行业，应从寻求新的产品设计方案入手；对于材料成本不高但是销售费用比例较高的行业，销售费用的控制就成为关键点。总之，行业不同，企业内部成本控制的关键点不同。唯有根据企业所处的行业特征，从成本构成的关键点入手，才能发挥企业内部成本控制的最大成效。
（三）从可控成本入手
根据成本的可控性，我们还可以将成本分为可控成本和非可控成本。值得注意的是，此处的非可控成本只是相对于可控成本而言，具有一定的相对性，并不存在绝对不可控的成本。
非可控制成本主要指跟企业管理相关的成本，如管理人员薪酬、固定资产折旧费、修理费，以及企业部分管理费用。一般情况下，这类成本费用是固定的，可控制性基本为零。因此，
若想控制好企业内部成本，不妨从可控性的成本着手，即在企业运营中可以人为进行调控的成本。比如，材料购买成本、固定资产采购成本、制造费用、人员差旅费用、办公费用等可控成本。只有从这些可控性的成本入手进行控制才是企业内部成本控制之主道。当前的市场是竞争的市场，企业若想在竞争中立于不败之地，内部成本控制是王道。成本已经成为决定一个企业竞争力的主要因素。在保证产品质量的基础上，降低成本数额，不仅可以为企业扩大市场份额，还能增长企业经济效益，提高企业竞争力。企业管理者要改变对企业内部成本控制的传统观念，运用现代理论知识，结合企业实际情况不断完善内部成本控制方法，才能以出色的竞争力迎接多方面挑战。
3.3.2 忽视信用管理，缺乏风险防范意识 （一） 缺乏风险意识，片面追求销售量
一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查和应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖
欠占用的流动资金不能及时收回的问题。 导致大批的应收账款难以笼，货款旷日持久地被拖欠，最终形成坏账。
（二） 缺乏对客户进行信用评估
目前，很多企业为了扩大市场份额，往往缺乏自我保护意识，缺乏防范应收账款风险的具体程序，对客户履行偿债义务的可能性及偿债能力等缺乏必要的科学分析和评估，导致应收账款收回的难度增加。
（三）信用政策制定不合理
企业不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，致使企业的应收账款平均收现期延长，资金占用数额增加，坏账损失率增大。企业对信用政策的认识和运用还存在局限性，仅仅停留在产品畅销时就实行紧绷的信用政策，销路不畅时放宽销售政策，这对企业是十分不利的。企业信用政策不合理，会使客户占用这些资金用作自身的内部周转。企业没有限期还款优惠政策，客户就会把还款期限一再拖延，然而时间越长，追收的成功率越低，风险也就相应提高
3.3.3 内部控制缺陷致使应收账款难以收回 （一）企业领导重视不够
相当多企业应收账款管理缺乏相应的监控制度，也没有引起领导的足够重视。企业领导在追求业绩时采用大量的赊销手段，而企业对赊销行为发生前又没有相应的审批监控制度，对客户的资信情况了解不够，企业沉淀下来的应收账款，财务管理部门也没有及时地进行应收
账款账龄分析。
（二）会计审核粗放
企业对应收账款没有按实际项目设置明细核算或配套不健全，企业账簿中应收、预收账款多头长期挂账、客户不明或张冠李戴，随意冲账现象相当普遍，更有些老客户因业务量不大，账务人员记忆不深刻，当发生新的业务时不记得该客户已存在，又添设新的客户名称和明细科目，造成一个客户有几个明细科目。应收账款核算和管理上的混乱，以及错报和漏报收回款，造成账目与实际情况不符。财务部门根本无法以账面情况与客户进行对账，更谈不上进行信息反馈和风险控制。
（三）坏账损失严重
由于企业赊款，不同部门、部门人员之间互相推脱责任，收款责任不明，造成账款无人催收或收款不力，即使客户信用不良或陷入账务危机仍对其赊销，这些现象都会加重坏账损失。
（四）会计监督失效
相当多的企业财务部门对企业的销售业务不熟悉，仅仅是事后被动地记账，对应收账款的发生、收回、损失等情况缺乏全面、系统、及时、准确地了解，对可能发生的坏账不及时上报有关部门催收，会计监督失去应有效能。
（五）缺乏诚信机制
客户信用状况透明度低，对客户信用状况了解困难，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。为了提高业绩，业务员常会把产品销售给那些容易销售的客户，如快倒闭的企业、皮包公司、信用不良的企业，向这样的企业收款难度很大，收回的可能性很小。
（六）法律惩戒措施乏力
一是现有法律法规对失信的有关规定还不健全，还有漏洞，这就使恶意拖欠债务的企业和个人有空子可钻。
二是现在法律法规对失信行为的惩戒力度依然不够。失信行为如果得不到足够的惩戒，就会导致恶意拖欠债务风险小而收益大的不合理现象，无形中鼓励了失信行为。
4.解决企业应收账款管理与核算存在问题的对策与思路 4.1加强应收账款的管理控制手段 4.1.1 制定合理信用政策
（一） 、制定合理的信用政策，控制应收账款合理规模制定合理的信用政策是对应收账款加强管理的重要内容，信用政策包括的各个方面的合理性直接影响到企业财务状况。主要从以下几个方面进行：第一是确定合适的信用标准。信用标准过于宽松，可能会增加企业销售份额，但同时因为对风险控制的低要求导致企业面临的财务风险增大。相反，如果为了追求经营的稳定性和安全性，而过于谨慎，将信用标准过分提高，会使很多客户被阻挡于该高标准，最终的结果是不利于企业销售，得不偿失。所以需要通过科学的分析研究，确定合适的
信用标准。第二是设计合理的信用条件，主要包括信用期限和现金折扣等。现金折扣的恰当使用，可以实现客户与企业的利益双赢，是现代经济交易中常用的一种交易策略。第三是建立恰当的信用额度，控制应收账款规模。信用额度的规定主要是出于防范坏账损失对企业的破坏程度。而且鉴于市场经济环境瞬息万变的特性，企业应建立完善的信用评价制度体系，结合当前企业面临的具体环境和条件，对信用额度进行必要调整，使企业能够承受意外情况带来的经济利益风险。4.1.2 健全应收账款管理内部控制制度 针对内部因素，强化应收账款管理，企业应建立科学、规范的管理制度。做好应收账款“事前”控制，“事中”监督，“事后”收款的全程管理，以实现应收账款投资经济效益最大化的管理目标。
1、强化信用风险管理，防患于未然
设置合理的信用政策。制定切实可行的信用标准和信用条件以提高应收账款投资收益，防范风险；建立客户资信管理制度。对客户的资信调查应当做到经常化、制度化，并建立起资信档案管理制度。
2、加强应收账款监督,及时发现解决问题
对应收账款的运行过程实施追踪分析，以达到按期足额收回；科学地确定给予客户的信用额度，从源头上加以控制。
3、完善应收账款管理制度
企业亟须建立一套适应现代市场经济要求的信用风险管理制度，对企业经营管理全过程以及每一个关键的业务环节和部门进行综合性的风险控制，尤其应当重视正式签订合同之前对客户的资信调查评估，即“事前控制”，对交易决策的审核，即“事中控制”，以及应收账款的专业化管理，即“事后控制”。 并加强应收账款的日常管理。
4、建立健全的内部控制制度，并严格执行。应收账款内部控
制制度作为企业内部控制制度整体的一个重要组成部分，在服从企业内部控制制度总体目标的同时又对其做出了细化，即通过规定相关部门、相关个人在产品销售、货款回收方面的行为来保证企业既拥有维持自身运营所需的充足的现金流量，又能够在销售市场上拥有充分的
竞争力，同时还能够及时回收赊销款项，避免发生不必要的坏账损失。企业不仅要有这样的制度，还要严格执行，以达到控制坏帐的目的。
5、发挥财务部门监督职能，辅助应收账款收回。企业的财务部门应按赊销客户区域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计应收账款金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。
6、制定合理的风险转移机制，对部分不能收回的账款还应及时进行风险转移，以便减少更大的损失，在转嫁措施的采取上有：
（1）资产流动性上的转移，即将应收账款转化为流动性更强的资产；
（2）对象上的转移。目前，这种作法已在一些西方国家实行。其实质就是利用应收账款进行融资，它在直接有效地规避应收账款所带来的风险的同时，可以迅速地低成本地筹集企业所需的资金，开辟了企业融资的新渠道，这种融资新途径，对于我国企业有一定的借鉴意义。利用应收账款转让融资主要有两种方式，即以应收账款为抵押借款和应收账款让售。
（3）方向上的转移。当发现应收账款很难收回时，企业可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收账款，即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项，从而实现了应收账款方向上的转移。企业在制定、执行各种控制措施的同时，还应该考虑它们的运行成本。如果执行成本过高，则可以采用重点性原则，对涉及金额比较大或对企业比较重要的项目进行重点控制；而对于一般的赊销项目则可以适当减少一些控制程序，以保证执行内部控制制度所取得的效益与所需的成本相匹配。选择边际利润大于应收账款管理总成本的对策，这样才能真正使企业的赊销政策发挥出优势，保持和提高企业的市场竞争力。
4.1.3 建立企业信用信息管理体系
基于企业的市场化运作，激烈的行业竞争迫使企业不得不接受以信用作为付款承诺的结算方式，为使企业保持良性、可持续发展，任何现代企业，更大的范畴来说，任何现代社会都需要建立一整套严格的信用管理体系，来审核、控制、监督信用交易、识别信用风险，减少信用损失。市场经济中的信用秩序不是简单的个人觉悟问题，而是法律制度问题。信用文化建设不可能单纯地建立在诚实守信的道德规范之上，更重要的是要建立对市场主体之间的信用关系监督管理的一整套法律、法规、准则和制度，创造一个信用开放和公平享有、使用信息的环境。为改变我国信用文化建设滞后的问题，就必须加强银行信用、非银行信用的立法，规范商业信用和消费者信用行为以及信用中介服务机构的行为，建立统一的企业和个人信用代码、信用征集、信用评价、信用担保、失信惩戒等一系列制度，有效发挥市场和法律对失信行为的双重惩罚机制。
（一）信用管理制度可以有效地控制和防范风险，企业采用科学的信用管理制度可以使企业的信用销售工作取得突破性进展。企业可以依据信用管理制度的要求对不同客户进行信用分级，建立客户数据库、设置合理的授信额度，收集客户信息并对其进行信用评估，设立信用申请、信用决策授信、审批等程序，对欠款客户的后续提货进行监控等等。加强对应收账款的监控管理，减少应收账款的坏账损失。
（二）具体要求为对购买方的资信情况作出判断，在对购买方实行赊销之前先判断其的偿款能力以及信用程度，进而采取相应的赊销策略。企业通常采用 5C评估法（即从信用品质、偿还能力、资本、抵押品、经济状况这五个方面）去考核客户的信用程度。然而 5C 评估法仅仅是评定信用风险的一种手段，要更加公正客观地评断客户的资信程度，还需要掌握更多的客户资料。客户的资料可以通过以下几个方式获得：第一，客户的财务报曹佳莉 企业应收账款管理存在的问题及对策分析表。企业可以根据赊销公司的财务报表判断客户的还款能力、资产的流动效率以及经营状况，进而对其作出基本判断。第二，银行出具的证明。企业可以根据银行及其他金融机构定期公布的信用等级信息作为企业评价赊销客户信用标准的另一重要依据。第三，企业间的证明。企业并不是孤立存在的，而是相互联系的，一家企业必然会与诸多家企业相互联系，这些企业间或多或少都拥有彼此的信用资料，通过查看这些企业间相互往来的资料，对客户进行进一步的了解，就可相对容易地对客户的资信情况作出近乎实际的分析判断，从而制定相应的信用政策。与此同时，为了避免受一些人为的主观评定因素的影响，需要对客户的信用风险进行定量分析。其主要方法是建立客户信用评级系统，即把能反映客户财务状况、经营实力等量化指标，按照一定的评分标准给予相应的分值，然后总结每个客户的信用评分，根据评分对其信贷，这样可有效降低应收账款的收账风险。
4.2加强应收账款核算的对策 4.2.1实施应收账款核算的审计
一是要规范会计核算程序, 统一应收账款单位名称,保持完整准确地交易记录 ,定期进行对账 。
二是建立销售员“台账”核对制度, 定期与客户和财务部门核对,出现未达账项或串户时,由财务部门查明原因后及时调整 。
三是认真对待应收账款的账龄。一般而言,客户拖欠账款时间越长,催收的难度就越大 ,成为坏账的可能性也就越高。企业必须认真做好应收账款的账龄分析工作, 密切注意应收账款的
回收进度和出现的变化, 并按期计提坏账准备。如果账龄分析显示企业的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加, 那么就必须及时采取措施 ,调整企业信用政策 ,努力提高应收账款的收现效率 。对尚未到期的应收账款 ,也不能放松监督,以防发生新的拖欠 。
四是对已发生的坏账必须严格核查,按程序报批核销 ,同时对已核销坏账建立备查登记簿 ,定期进行追踪核查 ,不放弃追偿权利。
4.2.2加强应收账款的管理控制 (一 )加强应收账款管理核算的意识
虽然快速占据市场份额是企业立足的需要，但是管理人员应该意识到大量应收账款带来的巨大财务风险，意识到加强应收账款的管理与核算对于企业现金流的重要意义，应该兼顾企业销售业绩的提升和应收账款的管理与核算。首先，建立专门的信用考核部门，对于所有赊销对象进行信用评级和考核，针对不同信用级别的对象制定不同的赊销方案以及赊销数量，从源头上控制风险；其次，对信用考核部门的人员实行考核激励机制，根据应收账款管理过程中的表现和效率给与奖惩；最后，管理层通过开会等形式加强整个企业员工对于应收账款管理核算的意识。
(二 )加强企业应收账款管理核算制度建设
首先，对于赊销对象建立全面的审核机制，明确责任人，并要求提供足额的担保物件，较大数额的赊销需要以合同的形式呈现；
其次，企业内部建立控制监督部门，控制部门应该定期分析企业的财务运营状况，对企业流动资金的风险运用模型进行评估，确定企业赊销额安全额度以及可以赊销的上限，监督部门则是对于应收账款贷出、运转、收回的过程中对于整个过程，企业销售人员，赊销对象进行定期考核，监督，以防止寻租行为的出现以及保证账款的及时收回；
再次，建立专门的清账小组，定期对应收账款进行催收，对于较难收回的账目实行分红机制，以促进收账小组尽心尽力收回欠款；
最后，对于无法收回的账目，应该建立相应的机制来规避由于无法收回而造成的风险，或者让欠账的人为企业出力，尽量减少企业损失。
(三 )加强会计核算水平
首先，应当提升企业会计人员的职业道德，防止会计人员与赊销人员恶意串通谋取私利损害企业利益，提高会计人员业务素质，增强其对于账目的敏感性，及时发现不规范的账目；、其次，财务部门建立专门的客户档案管理系统，与详细的会计科目进行联系，定期进行会计核算，以保证应收账款的收回有据可循，并及时的对应收账款进行清算；
最后，设立独立于财务报表之外的应收账款管理账目，按照客户信用等级和欠款额度建立明细的应收账款账单，并对每一笔应收账款的账龄进行标记，以保证在规定期限内收回每一
笔欠款。
5、结论
企业加强应收账款管理与核算并不是一项短期工作，需要企业由内而外进行多方面努力才能最终实现。在这个过程中，企业提高对内对外评估能力，规范应收账款管理流程以及完善
应收账款核算体系都是行之有效的好方法。企业加强应收账款管理与核算不仅可以提高企业财务管理水平，为企业运营创造良好条件，同时对规范我国市场交易，提高整体信用水平具有重要意义。
