目录................................................................1
摘要.........................................................................2
一、当今企业中应收帐款存在的背景.............................................3-4
二、当今企业应收帐款中存在的主要问题...........................................5
三、应收账款管理不善带来的危害..................................................6
四、应收帐款管理不善案例分析...................................................6
五、应收帐款管理的规避........................................................6-9
应收账款管理研究
内 容 摘 要
企业管理中应收账款管理不善的起因，是因为企业一方面想通过赊销方式扩大自己的在市场中的竞争地位，争取到尽量多的利润。但在赊销前，一方面，企业内部的管理制度不健全，没有形成对销售人员进行有效的销售与收款形成一体的考核制度，企业只考核了销售业绩，没重视同时考核收款情况。另一方面，缺乏对购货方的信用度调查估计，事后又缺少对赊销形成的应收账款无有效的追收、催收的措施，最后就有可能形成了从账面看增大了企业的利润，而实际可供企业自由支配的现金流不如帐面反映的情况乐观，直接影响企业的资金流动和收益的实现。近年来有许多企业应收账款管理失控，因此，企业应当釆取科学有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度的提高。企业应根据自身的特点，釆取必要切实有效的措施，规范并加强企业自身的管理制度，实现应收账款管理的最终目标：把应收帐款的损失降低到最小，把销售额扩大到最大，利益争取到最多。
关键词：存在背景 . 存在的主要问题 . 规避风险及应对措施
一、当今企业应收账款存在的背景
应收账款是指企业对外销售商品，提供劳务等所形成的尚未收回的应收款项，是企业流动资产中的一个重要项目。应收账款管理的成本目标是，在发挥应收账款强化竞争、扩大销售功能的同时，尽可能地降低应收账款投资的成本，最大限度地发挥应收账款投资的效益。随着市场经济的逐步建立和完善，以及市场竞争的日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用，以赊销的形式销售产品， 一方面增加销售收入,另一方面又形成应收帐款而增加经济风险,应收账款是企业流动资产的重要組成部分，数额过大会导致企业缺少足够的流动资金。企业对已销账的应收账款管理不善，对应收款账务处理不规范，不能定期对账等，这些问题都是因为对应收账款的管理责任没有落实，销售和财务部门没有尽职尽责. 这样下去会减慢企业的资金周转速度，降低资金使用效率，直接影响企业的资金流动和收益的实现。近年来许多企业应收账款管理失控。 因此，开展企业应收账款管理的研究具有必要性和紧迫性。应收账款在我国许多企业的资产中所占比重较大，尤其是在一些大中型企业中， 应收账款所占的比重就更大。近几年来，不少企业应收账款居高不下，严重影响了企业资金的正常周转，加大了企业的经营风险，这与企业缺少对应收账款的管理是密不可分的，因而企业加强对应收账款风险的管理工作就显得尤为重要。
随着市场经济的发展，企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量，降低产品价格，提供良好的售后服务等传统的策略外，在商业信用基础上的赊销不失为一种重要的营销手段，这也是应收账款形成的主要原因，赊销能够刺激购买力。对于那些资金确实有困难的购货方来讲，赊销具有强大的诱惑力。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用。赊售能够起到稳定客户的作用，能够提高购货方的竞争力。对信誉好、实力强的客户提供赊销作为优惠条件，为保持长期稳定的客户关系提供了保障。企业赊售实际上是提供了两项交易：①向顾客销售产品以及在一个有限的时间内向顾客提供资金，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。②赊销能够减少库存，把存货变成应收账款，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出，因此,当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
在市场经济条件下，应收账款风险有其存在的必然性。企业应当正视这个问题。应收账款管理的目标就是要在赊销收益率和应收账款持有成本两者之间进行权衡，进而釆取科学有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度的提高。实际上，也就是追求最好的流动性和效益性。其中， 收账部门的工作主要是提髙应收账款的流动性指标。另外，按照效益性的要求， 应收账款要保持在一定合理的规模上，以便既能实现较高的销售收入，又不至于发生太高的持有成本。而且，应收账款发生之后应该及时催收，以免形成坏账损失。辩证地认识应收账款的特性.在不丧失法律特性的前提下提供更多的经济合作机会，在积极控制风险的前提下谋求更多的获利机会。市场经济本质是信用经济，信用销售已成为商家争取客户、扩大销售额和经济规模的最有效手段，以信用方式为主的结算方式已日趋成为取代现金结算而占主导地位的企业间交易形式。但是越来越多的企业发现：虽然利润表上的盈利数额非常可观，但实际上现金流量表上可供支配的自由现金流量却捉襟见肘。企业无法将盈利转变为可供支配的现金流，从而无法把握投资机会，限制了企业的发展，甚至于影响到企业的生存。企业能否有效地控制应收账款，不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终营业利润，而且还直接影响到销售业绩和市场竞争力。由于我国企业在应收账款的管理中存在着许多问题，其中，应收账款管理责任没有落实，在许多企业中，销售部门和财务部门、收款部门等各司其职，没有人对应收账款的管理真正负责普遍存在。因此，也没有人对应收帐款问题真正承担责任。在外部信用风险增大时，产生大量拖欠账款，而且是在被拖欠了相当长的时间后才开始催收，其结果是可想而知的。
二、当今企业应收帐款中存在的主要问题
（一）企业内部考核制度不健全
企业的整体管理水平直接决定了应收帐款的效果。由于历史原因，我国部分企业的整体管理水平不高，尤其体现在应收帐款这方面更加突出，导致企业应收帐款管理水平很低，主要体现在：内部考核制度、信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性和不经济性，不注重对应收帐款风险的防范和控制，对出现的问题又缺少有效的治理方法等。
（二）扩大企业经营收入手段的随意性
在当今市场竞争日益激烈的情况下，企业要想不断的扩大商业规模，千方百计吸引客户和中间商，所采取的一项重要措施便是向客户提供商业信用。只要是购买方经审查符合企业的信用资格要求，企业可以在购买方不支付任何资金的情况下销售货物或提供劳务，这样一方面扩大了企业的销售收入，另一方面也给购货方一种资金使用成本很低的短期融资渠道，因此，赊销是一种双方互利共赢的手段，在企业中极为常见。
（三）在赊销前存在的问题
企业为了扩大自身的销量，打开市场，会采用赊销的方式、方法与客户开展商业往来，在往来函件的过程中也包括了折扣的问题，例如商业折扣、现金折扣问题。无论如何，这些都是企业在利用商业信用开展往来。但是企业在确定客户时，往往存在一定程度上的盲目性、随众性。我国市场经济正处在初级阶段，商业信用体系并不似发达国家那样完善，法律保护也比较薄弱，企业在确定是否赊销以及确定折扣政策时必须考虑各个方面的因素，将客户的情况调查清楚才能进行赊销。但有些企业为了追求销售量，经营者并没有把注意力放在对客户的信用调查上，往往存在侥幸心理，没有派有关人员展开调查就同客户进行商业往来，这样做会出现两种情况，一是帐目上销售量逐渐扩大，但是利润并没有随之有所提升。另外，盲目进行赊销也容易导致呆账、坏帐的发生，而且盲目为了扩大销售，给予对方折扣 ，并不一定会为企业带来应有的利润，这对于企业的发展是十分不利的。
（四）赊销后相关职能部门的责任不明确，考核不到位
在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、进而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到部门和具体的人头上，由此造成各部门的责任不明确。实际情况是：许多业务人员在销售激励机制下，盲目放账，而事后收款力度又不够，虽然销售额上去了，但却往往给企业带来严重的呆账、坏账损失。 财务部门难以控制信用销售和收账，由财务部门负责，虽然加强了应收帐款的专门管理，但往往与实际相差太远， 因为财务部门实际上不了解客户情况和交易背景，无法形成科学有效的管理。对于应收账款要么控制过严，致使企业销售额下降，要么失去控制，拖欠仍会大量发生。
三、应收账款管理不善带来的危害
（一）对企业营业周期有影响。
不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响原材料的购买及工资的发放。严重影响企业正常的生产经营。增加了应收账款管理过程中的费用，给企业带来额外损失，面对日益增加的应收账款，很多企业专门设立淸欠部门，对应收账款进行清理回收，不仅增加了大量的差旅费等支出，有的还要通过法律手段收回，增加了企业的额外开支。
（二）加速了企业现金流出。
由于企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制〉，发生的当期赊销全部记人当期收入。因此，企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流人。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此. 企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果。增加了企业的风险成本，加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。
（三）降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。
由于企业的物流与现金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款和垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
四、应收账款管理不善案例分析
A公司的主要业务为房屋建筑和销售建筑产品、建筑半成品、建筑材料、建筑施工生产设备、建筑施工机械、施工机械设备租借等。2000年公司实现主营业务收入为人民币139亿元，与1999年同期相比上升26％，但净利润却为负的8.4亿元。公司年报业绩的巨大风险在2000年中期已经有征兆，在2000年1至6月实现销售额与1999年同比上升16％的同时,应收账款却同比上升了66%，是资产中增长最为迅速的项目，与行业内其他公司相比，A公司2000年中期的应收账款总量和增速均为最高。从2000年全年来看，A公司的应收账款增加额达14.93亿元,是所有同行业公司中增速最为快速的公司。由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流入不足的压力,该公司只有增加有息负债,从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元,净增40亿元,当期负担的财务费用则达到6亿元。A公司2000年的业绩可谓险象环生，不仅是要承担高额的财务费用,而高达30亿元的应收账款,其坏帐准备的计提将给业绩造成巨大的压力，各种税款的计提，以及有些跨年度的股息年终分红，都是造成A公司现金流提前支付的主要原因。
五、应收帐款管理的规避
（一）建立健全应收账款管理的组织机构
为把应收账款管理措施落实到位，企业要在成本效益原则的指导下，建立健全企业内部组织保障体系。建立经理办公会议制度。通过包括营销部门、财务部门和工程施工部门负责人参加的经理办公会议，定期对客户进行信用评估、评价前期企业信用政策的执行情况，评审后续的客户信用授信表；落实经理负责制，经理办公会议评审通过的后续客户信用授信表，要提交企业经理批准执行。明确内部分工协作责任制.在客户信用授信表的指导下，营销部门经理负责日常审批和督促欠款收回, 财务部门、工程施工部门指定专人办理结算业务，财务部门负责人报告执行结果。建立淸收、应收账款的专门小组，落实奖惩责任制。成立由企业董事长或总经理领导的，由销售、财务、工程施工部门、审计等部门共同组成的应收账款清收小组，依据对应收账款的账龄分析，分解落实应收账款的具体目标任务，并以签订责任制的形式落实奖惩方法。
（二）确定适当信用标淮，谨惧选择客户。
企业应以信用评估机构、银行、财税部门、消费者协会、工商管理部门等保存的有关原始记录和核算资料为依据，经过加工整理而获取各客户的信用资料，在此基础上，根据对客户信用资料的分析，确定评价信用优劣的数据标准，以一组具有代表性、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标，数年中最坏年度的情况，分别找出信用好和信用坏两类顾客的上述比率的平均值，依此作为比较其他客户的信用标准，再利用客户公布的财务报告数椐，测算拒付风险系数的能力，然后，结合企业承担违约风险及市场竞争需要，具体划分客户的信用等级。
（三）建立客户档案
在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每一个客户建立一个信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应当事先决定档案的有关内容，以便信用控制人员的资料搜集是完整的而不是随机的。客户档案的主要内容一般包括客户与企业有关的往来情况以及客户的付款记录；客户的基本情况，如客户所有的银行往来账户、客户的所有不动产资料以及不动产抵押状况，客户所有的动产资料、客户的其他投资、转投资等资枓：客户的资信情况，如反映客户偿债能力、 获利能力及营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，客户的实际经营情况及发展趋势信息等。
企业在充分进行信用等级评定和恰当进行信用评价以后，就可以在此基础上制定合理的信用政策。
（四）现金折扣政策
现金折扣是企业为鼓励客户提前付款而给予的偿付款项上的优惠。它应该与信用期限结合起来考虑，现金折扣政策一方面可以促进客户提前付款、减少应收账款上的资金占用扩大销售，但另一方面由于给予了客户折扣优惠，增加了企业财务负担。因此，企业在准备现金折扣政策时应在折扣所能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡择优选择。
（五）确定信用期限
信用期限是企业允许客户从购货到付款的时间间隔。信用期过短，不能吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，固然可以扩大销售额，但同时会引起应收账款占用了资金的机会成本增加收账费用和坏账损失。因此，企业必须确定合适的信用期限。另外，企业应根据情况的变化不断修改和调整信用政策，尽量协调三者相互矛盾的目标：（1）把销售提高到最大：（2）把应收账款的机会成本降到最低；〈3〉把坏账损失降到最小。如果改变后的信用政策所增加的利润，足以包含所有的风险时，企业就应改变信用政策。
（六）实行信用额度制度
它是企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额，企业应根据客户的信用等级及有关资料，为每一客户设定一信用额度。在日常业务中，企业可以连续地接受某一客户的订单，只要对该客户的赊销额不超过其信用额度，就可以对其办理赊销业务：一旦超过信用额度，除非经企业有关部门批准，否则不能再对该客户提供赊销。它虽然不一定能够提高客户付款的概率，它可以限制不付款引起的坏账损失。同时，应随着市场销售情况和客户信用情况等变化，企业可能根据愿意承担的赊销风险的变化，定期对客户的信用额度重新加以核定，使信用额度经常保持在企业所能承担的风险信用范围之内。
（七）加强应收账款日常管理
公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况的分析，帐龄分析表的编制等。具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理：1、做好基础记录，了解用户（包括子公司〉付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，日前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只需掌握这些信息，才能及时釆取相应的对策。2、检査用户是否突破信用额度。企业对用户提供的毎一笔賒销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。3、掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。4、分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标与以前实际、现在计划及同行业相比，借以计算应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。5、考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。 6、编制账龄分析表，检査应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策，加强应收账款的事后管理。
（八）确定合理的收账程序
催收账款的程序一般为信函通知、电报、电话、传真催收、派人面谈、诉诸法律, 在釆取法律行动前应考虑成本效益原则。遇到以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的欠款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。对拖欠账款的追收，要釆用多种方法淸讨，催收账款要责任到位，定期对其进行沟通、催付，对已发生的应收账款，可按其账龄和收取难易程度， 逐一分类排序，找出拖欠原因，明确落实催讨责任。对于确实由于资金周转困难的企业，应釆取订立还款计划，限期清欠。
（九）银行加强金融支持，提供创新金融工具化解应收账款
1、应收账款的让售。
这项业务可以使企业将全部风险转移，同时也有利于市场分工和健康发展，我国某些金融机构可以对资信好的企业逐步建立这样的金融业务。企业用应收账款作短期融资有一定的难度，而贷款人也会根据账龄分析来选择是否接受应收账款的让售，民生银行已正式推出“企业财务革新计划”金融服务方案，企业可以通过“民生保理费”把应收账款卖给银行，通过将未收回的应收账款质押进行融资以解燃眉之急。
2、应收账款担保贷款。
应收账款是一种理想的贷款担保品，企业可以通过应收账款来取得短期贷款和长期贷款。通常.银行会对企业的应收账款单据进行审定.信用风险完全由借款企业承担。如果作为担保品的应收帐款无法收回，借款企业应承担坏账损失。应收账款担保贷款具有较好的特性，当应收账款规模增加时，企业会增加资金需求，由于应收账款总额的增加，企业可以通过该种方式筹集更多的资金，从而解决企业资金需求增加的问题。另外，由于企业的持续经营， 原有的应收账款纷纷收回，而新的应收账款又源源不断地产生，因此，企业可以持续釆用该方式，长期融通所需资金。
3、股权置换。
通过将应收账款转换成对公司的控股股份，有利于企业扩大规模.增强竞争能力，同时也可以实现应收账款较强的流动性，达到变现的目的。
企业的应收账款逐年增多、居高不下的现象，已成为企业经济运行中的一大顽症，企业应根据自身的特点。釆取必要切实有效的措施，规范加强企业自身的管理制度，把应收帐款的成本降到最低，把企业的经济风险降到最小，收益和利润争取到最多。这是我国企业应收账款管理达到的最终目标。因此，加强企业应收账款的管理，建立完善的资金管理体系，不断解决企业资金营运过程中各种资金使用难题，促使企业在激励的竞争环境中立于不败之地。
参 考 文 献
1、应收账款转让融资的会计处理（J）财会通讯
2、应收账款保理业务的账务处理 （J）财会通讯 综合版
3、应收账款管理探析财会通讯（J）综合版
4、 加强企业应收账款的管理財会（J）月刊（会计〉
5、中国注册会计师协会会计（M）河北.中国財政经济出版社
6、加强应收账款管理的几点措施（J）江苏财会
7、应收账款管理的不同客户的政策 （J） 上海会计
