目 录
一、通货膨胀会计概述2
二、通货膨胀会计的发展2
（一）在传统会计财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响。2
1、付出存货成本计算的后进先出法。3
2、固定资产加速折旧法。3
3、固定资产定期重置估计法。3
4、固定资产不折旧法。3
（二）、按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。3
（三）、按现时成本反映企业资产在通货膨胀的变动。4
三、通货膨胀对传统会计的影响4
四、国外发达国家通货膨胀的会计处理6
五、我国推行通货膨胀会计的存在问题7
六、我国对通货膨胀的会计处理8
1.能够提供更多的相关信息。9
2.能够更客观的评价管理人员的经营业绩。9
内 容 摘 要
摘要：随着物价水平不断上涨，通货膨胀顺势发生，对我国国民经济产生很大影响。由此，不可避免地出现了通货膨胀会计。本文通过借鉴国外发达国家通货膨胀的会计处理指出了我国推行通货膨胀会计的问题，提出了适合我国推行通货膨胀会计的模式选择。
关键词：通货膨胀会计 会计模式 历史成本 现行成本
通货膨胀会计问题研究
一、通货膨胀会计概述
通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现时成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。
在第二次世界大战以后，尤其是20世纪60年代末至80年代的越南战争、中东石油危机造成石油价格突然上涨和美元危机，以美元为基础的固定汇率体系瓦解，导致世界各国出现了通货膨胀迅速蔓延的局面。关于通货膨胀的判定标准，国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告指出，三年累计通货膨胀率接近或超过100％为恶性通货膨胀；而针对我国市场经济体制为主体的社会经济环境，按照过去20多年我国五轮经济波动周期的经验，将物价涨幅在5％以下定义为正常，5％—10％之间视为温和型通货膨胀，10％以上则为恶性通货膨胀。因此，在这个时间段内，西方国家的通货膨胀率为7%-8%，有些国家甚至到达了恶性通货膨胀的局面。直至80年代后，出来一些西方经济发达国家的少数发展中国家通货膨胀率有所下降，但是我国自改革开放以来，物价上涨很快，尤其是近两年我国的通胀率始终保持两位数的水平，个别地区甚至超过20%。通货膨胀率居高不下。严重的通货膨胀，很大程度上动摇了会计计量的币值稳定假设，并对以历史成本为基础的财务报表体系发生了很大的冲击和影响。为了消除通货膨胀对会计计量的影响，真实反映企业的财务状况和经营成果，许多会计人员进行了系列的研究探索，通货膨胀会计也因此得到了较快的发展。
二、通货膨胀会计的发展
严重的通货膨胀，并对以历史成本为基础的财务报表体系发生了很大的冲击和影响。为了消除通货膨胀对会计计量的影响，真实反映企业的财务状况和经营成果，许多会计人员进行了系列的研究探索，通货膨胀会计也因此得到了较快的发展。纵观通货膨胀会计的产生和发展，在实践中经历了三个阶段：
（一）在传统会计财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响。
在遵循传统会计的历史成本原则及其程序和方法的基础上，研究和应用某些消除通货膨胀影响的方法，提供尽可能真实的会计信息。这也是通货膨胀会计形成前探究消除通货膨胀影响的初始阶段。由于通货膨胀主要是影响企业资产中存货和固定资产等计价与市场价格变动密切相关的有形资产；继而由此影响到因耗用这些资产而形成的本期成本费用的正确计算和为保证相应的已耗用资产的更新重置而进行的按重置价值的回收，以及最终的财务成果正确确定与分配。正是如此，首先是从付出存货成本的确定，对已耗资产按现时市场价格回收，以及固定资产按现时市场价格的反映着手。可以采用以下方法：
1、付出存货成本计算的后进先出法。
采用后进先出法则可以使计算的存货销售或耗用的成本接近现时价格水平，使付出存货的虚计收益和由此产生不合理的财务成果分配，有利于业主权益的维护。但是这种做法会使资产负债表中所列货价值为早期进货的较低成本，所以不能如实反映通货膨胀后企业资产的现时价格与规模。
2、固定资产加速折旧法。
此方法能减少固定资产因技术进步、生产力水平提高和通货膨胀等因素影响而发生的无形损耗，但由于其收回的资金总额仍为其历史成本，因而不能弥补因通货膨胀而造成的实际损失。
3、固定资产定期重置估计法。
采用此种方法可使固定资产的现时价值和计入成本费用的折旧符合实际，消除传统财务会计因通货膨胀影响而形成的部分虚计收益。但是由于企业的固定资产种类繁多，且各有特性而增加了核算难度。
4、固定资产不折旧法。
固定资产不折旧法可以使资产负债表中的固定资产净值接近实际，反映在通货膨胀条件下资产的现时规模，也会严重歪曲企业目标上还有很大的差距。
（二）、按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。
这是通过研究和实践，使通货膨胀会计正在成型并进入广泛应用的阶段。一般物价水平会计按一般物价水平的变动调整传统财务会计报表的哥哥数据，以货币购买力水平的变化综合反映对各数据的影响，有时则不能反映企业各类资产价格的实际变化，因为实际上一般物价水平的变化和个别物价水平的变化的差别又是相当大的，如1981年至1982年美国2200中商品的综合批发价质素上升5.8%，而机器设备类物资则上升16.3%。因此，在一般物价水平变动与个别物价水平变动相差较大时，一般物价水平变动吊坠传统财务会计各数据也不能明确反映某些企业所受通货膨胀影响的成都，又是还使其提供的会计信息造成偏差。
（三）、按现时成本反映企业资产在通货膨胀的变动。
向报表使用提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。这种形式的通货膨胀会计在企业经营中，以市场不断变动的现时成本对资产进行计价，反映企业拥有的资产规模及其增减变动，按企业的现时收入和所耗资产的现时成本配比计算损益。维护业主权益，并以此来编制会计报表。现时成本会计完全否定了传统财务会计的币值不变假设和历史成本计价原则，被会计界认为是比一般水平会计更为完善的一种通货膨胀会计。
三、通货膨胀对传统会计的影响
通货膨胀就像社会病毒，不仅严重侵害现代社会经济的健康肌体，同时，对传统财务会计提供的会计信息质量也给予很大的冲击。货币计量的基础是货币币值稳定。在通货膨胀条件下，相同的货币量在不同的时点代表不同的购买力，使会计信息丧失了可比性和可理解性。其次，通货膨胀对会计核算的基本原则提出了挑战，即冲击了历史成本原则和稳健性原则。通货膨胀使现实的商品改变了其本身所代表的价值，是企业账面上的价值一致以历史成本加以反映，因而计算出来的财产转移价值不符合实际转入产品中去的数额，结算出来的实存物品的价值与企业实存物品所代表的现行价值不符。通货膨胀使历史成本计价原则失去了客观性和可靠性，使得相关资产购买力变动额是为购买力利得或损失，并列入损益表或作为持有利得或损失。最后，通货膨胀对收入费用配比原则也有一定影响。在通货膨胀情况下，运用传统会计方法只能是现实收入与历史成本配比，即销售收入是以现实价格入账，而营业费用，如折旧费、材料费等则是以历史成本计价，二者由于货币购买力的差异，实质上是没有可比性的，而以二者相配比计算所得的损益必然与实际损益出现差异，这个差异即历史成本与现实成本的差异。如此也就不能真实、正确地反映企业经营成果。
会计信息对使用者的经济决策有用，是因为它对企业经济活动建立在计量正确和各项计量结果又可比性的基础之上。货币计量单位价值在实际生活中不可能一成不变得，但由于平常单位货币价值的变动幅度较小，所以不影响计量功能；在第二次世界大战以前物价基本平稳，个别物价有所变动，但是根据其涨幅可以相互抵消。因此，人们同样把用以综合计量的货币单位看作实务计量单位、时间计量单位也是固定不变的。但是在恶性通货膨胀的经济条件下，由于币值大幅降低，造成不同时期提供的会计数据和财务比率失去了可比行。因此，会计的计量基础遭到破坏，使得会计作为企业经营管理重要工具和向与企业有经济利害关系者提供有用的相关会计信息的重要作用，遭受严重的不良影响。这主要表现在一下6个方面：
传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现在的财务状况和经营成果。我们的传统会计是根据币值不变假设和历史成本原则进行核算的，企业资产购入时的成本计价入账后，没有特殊规定一律不准调整其账面价值。
企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业生产能力受到削弱。企业资产的数额是其拥有的生产规模和经营能力的具体体现。企业要维护生产规模和经营能力，就必须不断足额补充其在经营过程中耗用的资产。但是在通货膨胀的条件下补偿资金并不能满足所耗资产的重置。因此在恶性的通货膨胀的条件下按照传统财务会计提供的信息进行经营管理必然会使企业的生产规模逐渐萎缩，生产能力不断削弱。
无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护。在通货膨胀的情况下，不同时期的单位货币价值和相同资产的价格都存在较大差异。由于传统会计中不考虑和计算物价变动和影响。因此，也不能反映其实产权资本的实际维护情况。在恶性通货膨胀时期对企业所耗资产低于现时价格的历史成本核算，这样肯定会虚增收益，更有可能出现虚盈实亏的现象。以这样计算经营成果进行股利分配也会是企业产权资本受到侵蚀。
难以对企业的经营业绩做出正确评价，更有可能给企业带来更大的损失。企业内部管理者要加强企业的计划管理，对企业经营活动的考核、评价、预测和控制，必须依靠真实可靠的会计信息。如前面一点提到的在恶性通货膨胀的情况下，按已耗资产的历史成本和积累资产重置资金，将不能保证企业已耗资产的重要更新；按含有资产价格上涨因素形成的现时收入和历史成本计算的费用配比确定的虚增收益很难对企业的经营业绩和盈利能力做出客观正确的考核及评价；按虚增的收益进行财务成果的分配肯定不能保证资本的维护，是业主权益遭受侵蚀。
难以满足企业债权人和投资人做出信贷及投资决策的需要。因为企业债权人必须了解企业资金的流动性和偿债能力，以便做出正确的信贷却侧和保证债务的及时收回。
对责任会计的影响。管理会计是企业管理活动的有机组成部分。从管理过程来看，管理是计划、预算和控制的不断循环。责任会计就是为企业内部各部门、单位确定责任中心的形式，为它们制订合理的计划目标和责任预算，同时通过一定的方法监督计划、预算的执行情况，将实际执行结果与计划或预算进行比较，揭示出差异，分析差异产生的原因并反馈有关的责任者，最后提出改进措施。责任会计对加强经济核算，降低生产成本，提高经济效益具有很大的作用，但是这种作用会因通货膨胀的影响而大大降低。在责任会计中，往往要制订计划成本、标准成本或费用预算，但在物价上涨幅度较大的时期，计划、标准或预算往往显得毫无意义。如有的企业采用计划成本对材料成本进行核算，一年下来，由于原材料价格涨得过快，“材料成本差异”账户在分配前的累计借方余额比计划成本本身还大，这样用计划成本进行考核分析的初衷也就无法达到了。为了使计划或标准变得合理些，有的企业一个季度或半年调整一次计划或标准，但这调整往往跟不上物价的涨落。有的企业按产品的计划成本定价销售，而通货膨胀期间的计划成本要低于其实际成本，这样企业就得承担很大部分的损失。
四、国外发达国家通货膨胀的会计处理
世界上不同国家采取不同的通货膨胀会计模式：（1）在美国，财务会计准则委员会曾经要求大公司试验性地同时披露历史成本—不变购买力和现行成本信息，以应对通货膨胀。是稳健型的，两套报表可以有效反映通货膨胀。《财务会计准则公告第89号》鼓励公司考虑物价的变动。不过仍有两个方面的问题：第一，公司的非货币性资产可以继续保持其历史成本，或按现行成本等值重述；第二，在提供与国外经营有关的现行成本补充数据时，可以选择两种方法中的一种对国外经营实体的报表进行折算并按照美元进行重述。（2）在英国，20世纪80年代发布了关于现行成本会计调整的准则即《标准会计实务公告第16号》仅对外报告提出了现行成本法的要求。尽管该公告在1988年被正式宣布废止，但它的方法体系还是被那些自愿提供通货膨胀调整会计信息的公司所参照。（3）在巴西，虽然现在已经不再要求，但当今在巴西受到推崇的通货膨胀会计处理反映了两种报告模式的选择——巴西《公司法》和巴西证券交易委员会。符合《公司法》要求的通货膨胀调整采用物价指数重述永久性资产和股东权益账户，这个通货膨胀调整指数是联邦政府为了计量本国货币贬值而采用的。巴西证券交易委员会要求公开上市的公司实行另外一种通货膨胀会计方法。上市公司应该将当期全部的交易采用功能货币重新计量。期末采用当时的一般物价指数将一般购买力单位转换为当地名义货币单位。同时：存货应作为非货币性资产，并且用功能货币重新计量；超过到期日90天、不计息的货币性项目应折现为现值，并将其导致的通货膨胀利得或损失分配记入适当的会计期间；资产负债表的调整采用与收益表相应的项目分类。为了使巴西公司避免提供两套年度财务报表，证券交易委员会将《公司法》提倡的会计方法与其自身提倡的物价变动会计方法结合起来运用。
五、我国推行通货膨胀会计的存在问题
西方会计学家早在20世纪30年代就开始研究通货膨胀会计，有很多专著和报告发表，但是由于通货膨胀没有发生，这些成果一直没有被会计界重视。到了第二次世界大战结束，恶性通货膨胀迅速蔓延，才使对通货膨胀研究重视。20世纪90年代初，由于我国当时的通货膨胀居高不下，1988年和1989年分别高达18.5%和17.8%，中国的恶性通货膨胀在世界上曾是一个突出的典型。据统计，上海从1937年6月到1949年5月，物价上涨3.68×1013倍，每月平均上涨24.5%，每年平均上涨近14倍。在连年战争破坏了了正常经济生活的背景下，恶性通货膨胀更加促进经济畸形扭曲，陷入崩溃瓦解的境地。在恶性通货膨胀只下，很难从事正常的生产经营，支持市场的则是囤积居奇、倒卖投机，钞票的流通范围日益收缩，多年已不流通的银元，重新成为主要的支付手段。在农村，基本退回到实物交易的状态。这段恶性通货膨胀给中国人民造成了几十年挥之不去的梦魇。因而，通货膨胀定将给会计核算和会计管理带来一系列的问题。通货膨胀会计研究已成为我国会计界研究的焦点，于此同时我们也发现我国在推行中存在的问题。
1.我国的会计法规无明确规定。国际会计准则中的“恶性通货膨胀经济中的财务报告”项目，我国会计准则体系中没有做出明确的规定。通货膨胀问题所带来的负面影响太大，缩小社会购买力，可以所是影响国计民生的重中之重，想要解决这些问题不仅是实体经济的政策导向更是需要国家的大力支持。因此，要推行通货膨胀会计国家扮演着十分重要的角色。但从国家支持推行也可以看到一定的难度，国家虽然与企业的根本利益是一致的，但是具体涉及到企业利润分配时，企业总是希望少纳税、少缴利润，而国家为加强其宏观调控的力度，更好的履行其职能，总希望多征多收，如果实行通货膨胀会计并以此作为企业利润分配的依据，必定会在一定时期内影响国家财政收入。而我国的市场经济正处于改革发展阶段，法律体系还不够完善成熟，实行通货膨胀会计后，国家对企业会计工作的监控难度将会增大，可能会出现某些企业滥用通货膨胀会计，借以偷税漏税的情况。
2.企业对应用通货膨胀会计不了解。通货膨胀会计的建立和运行需要一定的经济环境基础，其中企业对其的认识和支持以及技术上的运用是一个重要的外在因素，而对于我国大多数企业及企业管理者、会计从业者而言，对通货膨胀会计的了解及认识还不足。首先，一般企业认为产品的价格决定于市场，而国家征税的依据是传统会计的资料，通货膨胀会计不能给企业带来直接的利益，反而使企业增加对财会工作的投入，得不偿失。其次，由于受传统计划经济体制下粗放管理模式的影响，一些企业的经营管理者对通货膨胀给企业造成的影响认识片面，他们只看到由于物价上涨而使采购资金的实际需要量、更新购置固定资产的资金需要量常常超过计划数，使企业资金受短缺之困，也由于原材料价格上涨，职工工资增长等导致企业生产成本不断上升。但是，他们没有认识到传统跨及低估了前期购入资产转移消耗的价值。他们在经营决策中，考虑的是未来的名义收入和支出，而对未来的实际收入和支出不够重视，甚至还没有认识到，因此在决策中缺乏考虑通货膨胀的因素。
六、我国对通货膨胀的会计处理
鉴于上面提到的我国推行通货膨胀会计的存在问题原因，要建立系统、完善的通货膨胀会计方法十分必要。对我国通货膨胀会计模式的选择，应基于对通货膨胀下各种会计模式的比较分析，结合我国的具体情况，在宏观经济情况与企业微观经济效益相统一的前提下，根据我国物价变动的特点以及企业财会工作的状况综合考虑，以求做出合理的选择。
实行现行成本会计不失为一种较好的选择。现行成本会计是对传统会计模式的重大改革，它放弃了历史成本原则，从数据处理至编制财务报表均以现行成本为基础，对必须补偿的重置的己耗、己售资产的成本均按现行重置成本计量，对现有资产也按现行重置成本重估，并根据“实物资本保全”观念进行成本补偿和收益的确定。所以，从理论上现行成本会计相对于传统会计，不受币值不变条件的限制，不论在物价稳定、币值不变，还是在物价波动、币值变动的情况下都适用，使得会计信息符合实际，具有充分性和可靠性。因此，现行成本会计模式是一种较理想的消除通货膨胀影响的模式，应将实现现行成本会计作为我国通货膨胀会计的最终目标模式。在实现的过程中可以结合我国当时的具体情况作适当的改造。实行现行成本会计模式将将给我国带来以下两个方面的收益：
1.能够提供更多的相关信息。
现行成本模式下资产现行重置成本在确定时所依赖的物价指数不再是一般物价指数，而是个别物价指数，因此所确定的资产现行重置成本更能反映企业所拥有的资产的实际现价状况，这将使会计信息更加真实、相关。
2.能够更客观的评价管理人员的经营业绩。
物价上涨时期，持有资产将会产生持有资产利得，而企业的经营收益是建立在现实成本计量基础上的。该会计模式能够明确的将企业经营收益和持有利得区分开来。企业的经营收益大小取决于经营管理水平资产利得持有高低取决于通货膨胀的程度。因此，更好的区分两者有利于更好的评价企业经营管理人员的经营业绩。
参 考 文 献
[1]刘国光：《结构性松动货币抑制通货紧缩》，《经济研究》，2002年第十期.
[2]葛家澎：《通货膨胀会计》，厦门大学出版社，1986.
[3]李大诚：《高级财务会计》，中国财经经济出版社，2008
[4]周晓苏：《中国会计模式论》，东北财经大学出版社，2001.
[5]弗雷德里克·D·S·乔伊，加利·K·米克.国际会计学.大连：东北财经大学出版社，2009
