目 录
摘要…………………………………………………………………………………2
关键词………………………………………………………………………………2
一、会计信息的质量特征…………………………………………………………3
二、会计信息真实性与会计信息失真的区别……………………………………5
（一）会计信息真实性……………………………………………………………5
（二）会计信息失真………………………………………………………………5
三、会计信息失真现象及其危害性………………………………………………6
四、会计信息失真的动因分析……………………………………………………7
（一）根本性原因——利益驱动多样性…………………………………………7
（二）直接原因——会计人员职业素养待提高…………………………………8
（三）间接性原因——会计环境不尽完美………………………………………8
五、会计信息失真的治理对策……………………………………………………9
（一）加强会计人员职业道德教育………………………………………………9
（二）完善会计法律法规，建立健全惩处机制…………………………………10
（三）完善内部控制制度，强化外部监督机制…………………………………11
（四）改革会计人员管理体系，实行会计委派制………………………………11
结束语………………………………………………………………………………13
参考文献……………………………………………………………………………14
内 容 摘 要
会计信息失真给经济社会发展带来的危害是极其严重的，对于依赖会计信息进行重大决策的利益相关者造成重大利益伤害。在对会计信息的质量特征、、会计信息的真实性与会计信息失真的会计信息失真状况及其危害性进行分析的基础上，对其产生的原因进行了全方位、多角度的剖析，根本性原因是利益驱动多样性；直接原因是会计人员职业素养待提高；间接性原因是会计环境不尽完美。针对会计信息失真原因提出了相应的对策：加强会计人员职业道德教育，完善会计法律法规，建立健全惩处机制。完善内部控制制度，强化外部监督机制，改革会计人员管理体制，实行会计委派制。
关键词
会计信息；会计资料；会计信息失真
会计信息失真的动因分析与治理对策
浙江JY集团有限公司（下称JY集团）成立于1993年，是一家拥有相当知名度和规模的民营企业，主要从事食品饮料制造、加工和销售。JY集团1999年度会计报表由JY集团本部及杭州SL食品工贸公司、浙江桐庐JY皇家实业公司、浙江JY集团嘉兴保健饮料厂、浙江JY集团涪陵有限责任公司五家具有法人资格、实行独立核算的企业报表汇编而成。1999年合并会计报表反映，该集团年末资产总计45,382万元、负债总计27,296万元、所有者权益18,086万元、利润总额217万元。当年会计报表未经社会中介机构审计。 2000年7月，财政部门派出检查组，对JY集团及其下属四个子公司1999年会计信息质量进行了检查。检查发现，JY集团财务管理混乱、会计核算不规范、基础工作薄弱、会计信息严重失真。经检查后调整会计报表，该集团实际资产为20,098万元、负债为15,667万元、所有者权益为4,431万元、利润总额为3,271万元。资产、负债、所有者权益分别虚增了126%、74%、308%，利润虚增达3,488万元。检查结果被财政部门公告，在社会上引起了较强的反响。
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经济成果。会计信息失真必然导致决策失误，给利益相关者带来重大损失，同时也影响到会计职业的信誉和生命力[1]。JY集团会计信息失真案例以铁证事实说明了这一任务的紧迫性,下面就会计信息失真的动因分析与治理对策提出以下几点：
会计信息的质量特征
会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化。是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。它包含相关性、可靠性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。投资者把资源投资于企业，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，出于这一目的，投资者需要做出持有还是出售的决策，债权人需要做出是否贷款的决策，等等，这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。
（二）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了做出正确的决策需要可靠的信息，任何虚假和误导的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。
（三）清晰性(可理解性)：
要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
（四）可比性：
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：
1.同一企业不同时期可比
2.不同企业相同会计期间可比
（五）重要性：
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
（六）谨慎性：
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
（七）及时性：
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后
（八）实质重于形式：
企业应按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
会计信息真实性与会计信息失真的区别
（一）会计信息真实性
会计的真实性是指会计所提供的资料能如实反映客观实际，对会计记录、计算、直到编制会计报表都应当以核实的凭证为依据，从而保证会计核算资料的可靠性和正确性。它能够真实地反映会计主体经济活动的实际中，会计信息的形成与提供遵循了客观的真实性原则，能够正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。
会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是经济的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连。从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定其对会计信息真实性愿意做出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。从所运用的程序与方法而言，会计信息的加工过程也会影响到会计信息与客观经济活动的结合程度。
（二）会计信息失真
会计信息失真是指会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经济成果虚假，不符合实际状况，如人为地捏造会计事实，篡改会计数据，为私利而编造假账、假表、或虚盈实方，或假亏充盈，从而使会计信息失去真实性，会计信息失真，造成国民经济流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，阻碍经济发展，危害非常严重。
会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。
无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。无意失真是指基本会计信息的控制人员由于职业道德，专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响，造成的对政策法规理解不透，运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。因此，无意失真也称为会计错误。
这种失真的最大特点就是"无意"，这与那种故意曲解有关的规定从而达到某种目的的恶意失真行为有严格的区别。但是，这两种"失真"造成的后果都是非常恶劣的。
故意失真是指故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为 ，也称为会计舞弊。控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益， 不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改，伪造，编造有关的会计凭证， 虚报，漏报，瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。他与无意失真有相同或相近的形式，但却有本质上的不同。舞弊是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难让人发现。
三、会计信息失真现象及其危害性
会计信息失真主要表现在会计信息不实和会计信息造假。这是两个完全不同的概念。会计信息不实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足或会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入。
会计信息造假是指会计活动中的当事人为达到某种不可告人的目的，事前经过周密安排，故意造成的信息虚假。此种行为具有欺诈的主观意向，以蒙蔽会计信息的使用人，逃避检查监督、为谋取不当利益为目的。结果必然是与会计法规相悖，损害社会公众利益，扰乱经济发展秩序。
会计信息失真造成的不利影响可概括为：可能导致宏观决策的失误；导致利益和资源的不合理分配，使造假者谋取私利的目的得以蒙混过关，使经济运行趋于畸形，资源的流向不符合社会总体利益；使投资者无法作出正确决策，影响资本市场正常的发育和发展；影响债权人合法权益的实现；影响会计信息其他用途的实现；影响研究人员的研究结论等六个方面。
此外，会计信息失真还主要表现为腐蚀会计队伍和干部队伍。有关生产的各要素中，劳动力是最活跃的因素。会计队伍是一具有专门技能的人员集合体，而干部队伍则是具有管理才能的人员集合体。会计人员或管理干部被腐蚀，向社会抛出失真的会计信息，不仅扰乱了社会经济秩序，更深远的危害是败坏了人们的思想。培养会计人员和管理干部的成本，反而会成为制造虚假会计信息的垫底
会计信息失真给经济社会发展带来的危害是极其严重的，对于依赖会计信息进行重大决策的利益相关者造成重大利益伤害。从微观角度看，企业的投资者有可能得不到应有的投资收益，导致投资风险；从宏观角度看，国家应征收的各项企业税金有可能被大量偷逃，而当应交税收大量分散在社会上时，又会造成新的社会问题，从而激化社会分配矛盾，不利于市场经济的公平竞争。
因此，会计信息失真，会使国家相关职能部门得不到真实可靠的会计信息，会对国家在经济政策、经济管理和经济监督等方面造成不可弥补的损失，给国民经济造成巨大的损失和浪费；同时也会误导投资者，造成社会资源的无效配置，容易引起社会动荡，影响社会安定团结。正是如此，才导致JY集团的破产。
会计信息失真的动因分析
会计信息失真从表面上看似乎是管理问题，或者是单位领导或会计人员的个人行为，然而从会计信息失真由来已久的历史，及其失真涉及面日益的广泛，我认为会计信息失真必然有其深层次的原因。
根本性原因——利益驱动多样性
在企业中，所有者与经营者是一对关系最为密切的利益主体。所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值，而经营者关心的是业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，就不可避免地会出现利益冲突[2]。此外，对经营者的考核管理制度的不健全，导致上级主管部门对经营者业绩的考核往往只重数字，不重实际，有些企业经营者为谋取私利，进行制假、造假，致使其在位时利闰年年上升，离任后，经审计才发现潜污挂账，千疮百孔。至于某些财会人员出于个人利益目的而导致的会计信息弄虚作假更是将逐利驱动这一根本性动因诠释得更加生动。
（二）直接原因——会计人员职业素养待提高
会计人员的职业素养涵盖业务素养和道德素养。建立现代企业制度，要求赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策和会计方法的选择权；对同类或相似的经济业务采用不同的会计处理方法，必然会造成统一企业不同的会计处理方法，必然会造成同一企业不同时期会计信息不可比，计算口径不一致。上述情况均显示要加强会计人员业务能力水平的提高，使其具有较强的业务素质，能够恰当运用职业判断，真实、准确地借助会计信息反映企业的财务状况和经营成果。但现实情况是，我国会计人员长期习惯于各类具体的会计制度要求，大部分人员处理业务时只会翻制度，而缺乏结合企业业务实际的职业判断的运用。
除了业务素质之外，会计人员的道德素质也是影响会计信息失真的直接原因[3]。在外部的监督机制不健全、控制机制无效率的环境下；抑或具有良好的外部环境，但是会计人员自身道德素质低下，便导致会计信息失真。
（三）间接性原因——会计环境不尽完美
会计信息的形成是在一定的环境中。由于与会计相关的内外部会计环境的不尽完美，导致会计信息失真的几率增大。具体涉及相关法规的不健全、现行会计人员管理体制的缺陷、以及对会计的监督体系的不完备、经济制度的不完善等。
1.会计法规体系不健全
尽管目前我国会计法规体系已初见规模，但《企业会计准则》、《企业会计制度》仍然共同起作用，状况较乱。《会计法》是会计工作的根本大法，在实施过程中也显现出不足之处。如对违法处罚规定中，缺少量的标准，可操作性不强。法规制度的不健全，必然造成业务执行时无法可依，或者依据交叉的不良局面。
2.现行会计人员管理体制不科学
现行会计人员管理体制阻碍了会计监督。会计人员是会计信息的提供者，应当对会计信息失真负有责任。但是会计人员不具备监督者应有的独立地位，其工资、住房等经济生活命脉掌握在单位领导人手中，会计人员只有唯命是从，否则有可能会遭受排挤、打击报复，这就使得会计人员在工作中处于“顶得住站不住，站得住顶不住”的困难境地，从而扰乱了会计工作的正常秩序。
3.监督体系不完备
目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指企业单位的会计本身监督，外部监督是指财政、税务、银行、工商、审计等部门的监督[4]。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。从会计监督来看，改革赋予了企业自主权和会计核算的灵活性，但一些单位领导者错误的思想认识，造成会计核算失真问题日益严重，监督在不少企业可以说基本失控。从外部来看，审计监督在不少企业可以说基本失控。从外部来看，审计监督由于面广、任务重，注册会计师队伍力量尚不能完全从外部监督上保证会计信息的质量。
4.经济制度的不完善
经济制度的不完善为会计信息失真提供了宏观环境条件。会计信息的大环境离不开政府法律法规、市场监督机构和行政制度的支持[5]。当前我国正处于经济转型阶段，信息混乱，各个机构、公司常为一己私利，铤而走险。公司缺乏最起码的自律意识，恶意违规屡见不鲜。在我国主要是通过《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国公司法》与《中华人民共和国证券法》进行约束、监督和管理，但我国的监管体系尚不完整，相关法律、法规的执行力度不够，导致会计信息失真的惩罚代价过低，一些企业“打擦边球”、“撞红灯”的现象时有发生。
五、会计信息失真的治理对策
会计信息失真现象是客观存在的，无论从根本利益的驱动还是会计主体的不足，各类相关因素导致了它的产生。但是，通过会计环境的改善、相关法规制度的健全以及会计人员职业素养的提高，会计信息失真可以得到一定的治理，从而从源头和制度上保证了经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。从JY集团看，首要的一条是管理者不重视财务管理。他们往往将业务经营、市场开拓、品牌战略视为企业发展的头等大事，弱化了财务会计在企业中的地位，忽视了财务管理在企业发展中的重要作用。
（一）加强会计人员职业道德教育
加强会计人员职业道德教育，建立健全会计职业道德教育体系。当国家和社会公众利益与企业利益发生冲突时，会计人员必须忠实履行岗位职责，将国家和公众利益作为会计职业道德的最高准则，按会计法律法规办事，坚持原则，诚信为本，不做假账，把会计基础工作规范贯穿于会计职业道德规范之中，遵循会计职业道德规范，敬岗爱业、客观公正、遵纪守法，在社会上树立会计人员威严和神圣的形象。对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价和奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职晋级、精神与物质奖励结合起来。建立道德行为档案，供社会查阅，将会计工作置于全社会的监督之下，督促全行业逐步重塑会计诚信。引导会计人员加强会计职业道德建设，促进会计职业道德水平和会计工作质量的不断提高。加强会计人员的法制意识，要坚持不懈地组织财务人员学习法律规定制度，不断提高会计人员的法纪观念和道德水准，使他们在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公。
（二）完善会计法律法规，建立健全惩处机制
加强《会计法》的宣传教育，以立法手段割除积重难返的造假账的“毒瘤”。一个单位会计秩序混乱、会计信息失真，不仅要追究直接主管的责任，而且也要追究违规会计的责任。现行《会计法》、《注册会计师法》等法规中尽管已有条款涉及制造虚假会计信息的民事责任，还应当尽快完善《会计法》及相关法规中各责任主体民事责任的规定。要细化处罚及量刑依据，减少法律法规中的模糊条款，使其具有可操作性。制定完善的法律法规，建立对提供虚假会计信息的惩罚措施，保证会计信息的真实性与合法性。对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对发生会计信息失真的企业除了给予企业及主要责任人以罚款、通报批评和警告等行政处罚外，还应追究其法律责任。对于提供虚假会计信息而给投资者、管理部门等会计信息使用者造成损失的会计造假者，应承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任，充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。加强财政部门、审计部门和税务部门等对会计行业的监管力度与会计造假的处罚力度，建立不实信息查询网，让企业和社会公众可随时查询提供不实会计信息的企业及责任人员，增加企业经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本，真正做到有法必依、执法必严、违法必究。
（三）完善内部控制制度，强化外部监督机制
完善内部控制制度和强化外部监督机制是治理会计信息失真问题的必要条件，能够把提高会计信息质量落到实处。企业经营者作为《会计法》的责任主体，也是落实内部监督的第一责任人，必须履行领导职责，建立健全企业有效的内部控制制度和内部审计制度。规范会计基础工作，要建立岗位责任制，明确会计事项相关人员的职责权限，明确记账人员与经济业务人员的职责权限，并使之相互分离、相互制约。实行企业内部控制有助于及时纠正和防止经营决策失误与经济舞弊，能够提高会计信息的真实性和有效性。会计信息的外部监督约束机制是指国家和社会监督。国家监督是指财政、审计、税务机关对企业会计实施的监督；社会监督是指会计师事务所委托注册会计师公正地对企业进行监督和反映。加强财政、审计和税务等部门对会计行业的监管力度与会计造假的处罚力度，增加企业经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本，做到有法必依、执法必严、违法必究。大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计签证制度，明确注册会计师对会计信息审查签证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定严厉的处罚制度。严厉打击那些违反职业道德提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，严格执业标准，做到客观公正，加强对注册会计师的法律责任监督，充分发挥社会中介机构的职能作用，从源头上治理会计信息失真。
（四）改革会计人员管理体制，实行会计委派制
我国会计人员管理体制决定了企业经营者与会计人员之间是领导与被领导的关系，会计人员在实际工作中，往往难于依法办事。会计人员具有双重身份，接受政府和企业双重领导，其行为受到企业经营者影响，当企业利益与国家利益相冲突时，又使得会计人员难以摆正自己的位置。随着市场经济的建立和完善、所有权和经营权的分立、政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制会使会计人员常处于两难境地，其立场势必会出现摇摆。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为员工的会计人员在单位领导的权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，从而提供虚假会计信息。积极推进我国会计人员管理体制改革，加强国家宏观管理，转变政府职能，实行会计委派制，会计人员可以相对独立地开展工作，不受企业经营者制约，降低了会计人员提供虚假会计信息的可能性。由会计主管部门向企业派遣会计人员，改变了会计人员隶属关系，变会计人员由企业所有为社会所有。实行委派制是对会计队伍管理体制改革的新尝试，它可以摆脱会计与企业经营者之间的依附与从属关系，增强会计工作的独立性，保证会计人员依法办事，正确行使会计职能，公正、客观、真实地反映企业的经营成果和财务状况，提高会计资料的真实性和可靠性，保证会计信息质量。
结束语
保证会计信息的真实性是维持市场经济秩序、维护会计主体各方的合法权益、保证国民经济快速、健康发展的重要环节。会计信息失真的治理必须加强会计人员的职业道德教育，完善会计法律法规，建立严格惩处机制，建立和完善会计内部控制制度，强化外部监督机制，实行会计委派制，改革会计人员管理体制。确保会计信息的真实性、有效性与合法性，构建与社会主义市场经济相适应的会计管理与运行机制体制。解决会计信息失真问题，提高会计信息质量，是一项任重道远的工作，不可能一蹴而就，需要会计界人士和全社会的共同努力。只有相关法律法规得到实施和完善，以及全社会整体素质的提高，才能从根本上提高会计信息质量。
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