目 录
一、公允价值的概况………………………………………………………..………….3
（一）公允价值的历史背景、正式出台及其定义变动……………………………3
1、公允价值背景……………………………………………………..…………….3
2、关于公允价值定义变动……………………………………………………..…4
（二）在我国引入公允价值背景及定义………………………………………..…4
二、公允价值计量属性内容及与其他属性关系………………………………...…5
（一）关于公允价值计量属性与其他计量属性关系………………………..…..5
1、历史成本……………………………………………………..………….………5
（1）历史成本计量模式与公允价值计量模式产生的基础………………….5
（2）公允价值与历史成本的差异比较………………………………….…..…6
①公允价值的比较优点………………………………………………….…..…6
②公允价值的比较缺陷………………………………………………….…..…6
（3）公允价值计量模式与历史成本计量模式的发展趋势及措施建议……7
2、现行成本……………………………………………………………………...…7
3、现行市价……………………………………………………..…………..……..7
三、关于公允价值的优越性及其劣势……………………………………………..…7
（一）公允价值的优越性……………………………………………………..….….7
1、公允价值会计的客观价值的计量与现在时点…………………………..…7
2、公允价值比历史成本更具可靠性………………………………………...…8
3、公允价值有利于提高产权配置效率……………………………………...…8
4、公允价值有利于保护投资者利益…………………………………………..…8
（二）公允价值存在的困惑和不足 …………………………………………..…8
1、公允价值在本质上是市场而非特定主体对资产或负债价值的认定……8
2、公允价值模式下的会计信息并非绝对真实……………………………..…9
（三）公允价值的可行性………………………………………………….……..…9
（四）促进公允价值的发展……………………………………………………..…10
（五）推进我国会计计量模式与国际会计发展接轨的措施………………..…10
四、关于公允价值的应用前景及建议………………………………………………10
（一）对我国公允价值未来发展的思考…………………………….………..…10
1、完善市场，加强监管……………………………………………….……..…10
2、加强理论研究……………………………………………………………....…10
3、加强会计人员专业胜任能力……………………………………….……..…11
4、引人第三方评估机构…………………………………………………..…..…11
5、提供给报表使用者更完备的信息………………………………………..…11
（二）对我国公允价值运用建议………………………………………………..…11
1、不断健全完善市场机制，培育和完善市场环境、市场价格…………….11
2、呼吁财政部门尽快制定公允价值实施单独准则，尤其要解决公允价值第二、三层次估值的问题…………………………………………………………….11
（1）提高会计人员的业务能力、职业道德与职业判断能力……………..…11
（2）加强注册会计师、资产评估机构的独立性与审计监督作用……..…11
（3）完善公允价值的信息披露……………………………………………..…12
（4）加强法规、制度建设………………………………………………………..…12
内容摘要
公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式，一直是国际会计界努力的方向。财政部于2006年2月15日颁布的我国最新《企业会计准则》，最引人注目的变化之一，就是公允价值计量模式的广泛应用。然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建，其中一些基本的问题也成为会计研究重点。本论文将从公允价值的产生和概念、公允价值与其它计量属性关系，将多种计量模式并存、公允价值的运用方面及公允价值应用进行了展望，对其相关文献进行综述，旨在更深入的研究和了解公允价值这一新属性。
在会计标准化的今天，2006年中国新会计准则最重要的贡献是引进公允价值，其中36项准则中有23项涉及到公允价值。而就在2008年，在研究公允价值最先进的美国，SEC正式提交废除公允价值会计准则的报告，欧盟金融监管机构高层表示，欧盟市场监管者应允许区内银行立刻停止用公允价值会计规则，以减轻金融危机的冲击。从20世纪80年代以来，公允价值一直是国内外研究热点和难点。到如今，受金融危机影响，又将计量“新贵”公允价值推向风口浪尖，公允价值争论之热一时无两。很显然，研究公允价值具有很大的现实意义和学术意义。
关键词：公允价值 计量属性 运用 历史成本 比较分析
关于会计计量的新属性—公允价值
公允价值的真正兴起，还是由于金融领域的迅速发展。在面对金融工具的计量、衍生金融工具的计量等问题时，传统的历史成本计量模式显然已经力不从心。公允价值在这些新兴领域的应用价值是催生该理论的基础和发展动力的不竭源泉。
一、公允价值的概况
（一） 公允价值的历史背景、正式出台及其定义变动
1、公允价值背景
公允价值产生于20世纪80年代的美国，当时美国有2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告大多还显示良好的经营业绩和健康的财务状况，误导投资者的投资决策，为此投资者强烈呼吁FASB重新考虑历史成本计量模式的适用性。公允价值会计构成和许多的挑战，引发了重大的行业辩论公平价值会计题目已解散在美国倔强已逾10年。
经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性使公允价值会计应运而生。公允价值会计的产生是经济环境不断变更的必然，经济不断发展和资本市场不断完善的必然结果。
2、关于公允价值定义变动
公允价值定义的几经变动，美国会计准则委员会和国际会计准则委员会在研究公允价值方面处于领先地位。《美国财务会计准则第157号》把公允价值定义为:“公允价值是在计量日当天,市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移负债付出的价格。”
国际会计准则理事会的国际财务报告准则中将公允价值定义为:“公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”
在我国公允价值定义正式出现是1998年，财政部在颁布的《债务重组》会计准则中将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。我国对公允价值的研究起步较晚，研究的成果相比国外而言是落后，但仍有一些研究的亮点，就公允价值的定义，我国学者也有自己的观点：其中比较有代表性的研究成果有：
葛家澍(2001)认为“最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。”
卢永华和杨晓军(2000)认为“公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。就目前而言，公允价值指现行市价或未来现金流量现值。”
陈美华(2006)认为，“公允价值，是指在计量日实际发生的或假设发生的公平交易中，熟悉情况的交易双方出于正常的商业考虑，自愿进行资产交换和债务清偿的金额。”
对公允价最透彻、最全面的是谢诗芬老师，她在博士后论文《基于价值与现值的公允价值会计研究》(2003)中，详尽地阐述了公允价值的内涵、外延，她认为“公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性。”
虽然对公允价值的定义理解各有不同，但也达成了一些共识：即公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他特定主体对资产及负债价值的认定。公允价值是一个现时的、面向市场的、强调公开、公平的价值形态
（二） 在我国引入公允价值背景及定义
出于我国资本市场经过卜几年的成熟和完善，新的金融工具不断出现，现在已经初具规模。而我国的会计准则制定工作却长期落后于资本市场的发展，会计计量属性以历史成本为主导，采用账面价值核算经济成果，国外的投资者对我目的会计报表所提供的信息的真实性及公允性产生质疑，相当程度上影响了外资的投入。我周上市公司大多采用历史成本计价模式，但是由于历史成本不能反映上市公司真正价值，公允价值更加关注的是资产的市场价值，关注其所能带来的现金流量。
我国新会计准则基本会计准则第42条,将公允价值定义为:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”
二、公允价值计量属性内容及与其他属性关系
公允价值估值层次： 美国的FAS 157对公允价值输入参数划分为三层：
第一层级输入因素，是指报告主体在计量日有能力获得的活跃市场上同质资产或负债的不需调整的报价；
第二层级输入因素，是指第一层级以外的可直接或间接观察的资产或负债的报价之外的输入因素；
第三层级的输入参数，是指资产或负债的不可观察的参数。
我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中规定：
第一级次，资产或负债等存在活跃市场的，应当运用在活跃市场中的报价确定其公允价值
第二级次，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格，或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值
第三级次，不存在活跃市场且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。估值技术必须与“市场法”、“收入法”或“成本法”相一致，并运用于公允价值计量。
在正常经济下，由于公允价值在估值技术的三个层次上，只有在有第一层次活跃交易市场上的计量是精确的并且成本也低，在其他两个层次上的计量就显得比较困难相比于历史成本等计量属性。会计人员的计量带有很大的主观性和估计性。
（一）关于公允价值计量属性与其他计量属性关系
1、历史成本
（1）历史成本计量模式与公允价值计量模式产生的基础
历史成本作为机器工业的产物，随着生产力的发展，逐渐步入了鼎盛时期。建立历史成本的假设前提有两个：一是币值稳定假设，二是社会平均劳动生产率不变假设。由于历史成本计量模式长期处于统治地位，目前尚没有一种成熟的计量模式可以全面替代该计量模式，历史成本计量模式仍将长期存在和广泛应用。由此多种计量模式并存的状况必将是未来相当长的时期内会计计量领域的一种趋势。
公允价值计量研究是近十年来国际会计研究中最前沿的问题。所谓公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。对于这一定义，FASB、IASC和我国财政部所作出的界定，虽略有不同，但都体现了对真实性和公允性的强调。公允价值是一种复合的会计计量属性，其表现形式有历史成本、现行市价、现行成本、可变现净值、未来现金流量现值等，公允价值的公允即指市场参与者普遍认同的、非个别和特殊的价值。尽管公允价值作为一个会计计量属性体系的总称产生于20世纪70年代，但其思想和表现形式却早已存在了。公允价值理论的出现统领各种计量属性形成了一个整体，这创造性地丰富和完善了现有的会计体系。
（2）公允价值与历史成本的差异比较
历史成本指各项财产物资和负债应当以交易发生时的实际成本或交换价格计价。虽具有可靠性、数据比较容易取得及便于考核和验证等优点。但在物价变动时期，按历史成本原则编制企业会计报表，会 影响会计报表的相关性、客观性、真实性。且在历史成本计量模式下，企业内部自创的专有技术、人力资源和商誉等资产缺乏较为客观和公允的评估价值 。
①公允价值的比较优点
公允价值计量模式支持决策有用观。公允价值能较真实地反映企业的资产和负债，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，从而有利于使用者对企业做出正确的评价。
公允价值计量模式支持经济收益观。随着企业管理理论的不断发展，经济收益和会计收益的对立日趋尖锐化。从发展态势上看，基于公允价值计量模式的经济收益观越来越为人们所接受，而传统的基于历史成本计量模式的会计收益由于其应用范围的狭窄而逐渐失去了地位。
公允价值计量模式支持“配比原则”。收入和成本费用均按照公允价值计量，经营成果是管理当局真正的经营业绩，有利于正确评价企业的经营成果，从而真实全面的反映企业的经营状况。
公允价值计量模式面向未来。公允价值计量模式是一种面向未来的会计模式，在对一些新的交易活动或事项(如：衍生金融工具、保险、担保、再保险等)进行核算时，为收益信息的全面与可靠提供了保障。
实际上公允价值对历史成本的对比优势还有很多。如：能使相似的资产或负债项目产生相似的确认、计量结果，使不同的项目出现不同的结果，增加会计信息的可比性；能如实反映现行条件下与资产相关的预期经济利益的流入，或与负债相关的预期经济利益的流出；既能如实地反映继续持有决策对业绩的影响，又能如实反映取得或处置决策对业绩的影响；可以比较容易地反映大多数风险管理战略的影响，有助于风险识别与管理；能够较好地满足资本保全尤其是实物资本保全的要求，有利于企业的长期发展等。
②公允价值的比较缺陷
公允价值计量的市场约束不容易解决。公允价值的核心思想在于公平和自愿，这就要求市场的成熟和信息的绝对均衡，而事实上这种近乎绝对和理想化的环境是不存在的，公平和自愿也只是在一定市场条件下的相对结果。
公允价值计量在实践中难于应用。现值计量的复杂性是公允价值计量模式不容易推行应用的重要难点，公允价值计量的数学模型构建往往是十分艰难的，在我国目前还不允许在大量假设的前提下使用公允价值估计技术，而历史成本的取得似乎要容易的多。
公允价值计量模式的可靠性受到严重质疑。相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，公允价值计量模式虽然在财务报告中能提供更为相关的信息，但在可靠性质量要求上却不能完全保证。
公允价值是现行市价属性的拓展，但又不等同于现行市价，还包括在市场不活跃的情况下通过估价技术估计的价格。研究者应从公允价值与计量属性关系的研究中，去寻找更能表达资产或负债真实价值的途径，以克服历史成本计价法所固有的弊端，从而为财务状况和经营成果的准确反映提供可靠的基础，提高会计信息的相关性。
（3）公允价值计量模式与历史成本计量模式的发展趋势及措施建议
以公允价值计量为主，多种计量属性并存。因为公允价值是计量众多无形资产和金融工具、金融衍生工具相对较好的计量属性。对这些要素而言，可靠性已失去意义，相关性才是更为重要的信息质量特征。随着金融业的发展，金融工具和金融衍生工具层出不穷，资本市场和金融市场的日益发展和日臻完善，为公允价值会计的应用提供了客观的经济环境。
历史成本计量属性仍将长期存在。历史成本计量属性由于其固有的可验证性、易取得性和可操作性等优点仍将在相当长时期内存在。可靠性是财务会计信息的本质属性，是会计的灵魂，即使在将来公允价值的应用成为主流，但公允价值也不可能完全取代历史成本。同时，只要有两权分离就会存在受托责任，只要存在受托责任就不可能完全消除历史成本这一计量属性。
2、现行成本
现行成本又称为现行重置成本，该种计量属性能够避免因为物价变动造成的虚增收益，反映的财务报表比较真实，能够公正、客观地评价经营管理业绩。但存在确定重置成本较困难，影响会计信息可靠性的不足之处 。
3、现行市价
现行市价通常指有价证券等资产的现行市场交易价，因为它反映资产的现实价值，所以与决策的相关性较强能够客观反映企业的财务状况，其缺点在于对企业预期资产的价值无法反映，况且并非所有的资产和负债都具有变现价值 。
三、关于公允价值的优越性及其劣势
（一）公允价值的优越性
1、公允价值会计的客观价值的计量与现在时点
公允价值强调资产计价必须坚持对客观价值的计量，强调价格要能准确反映资产的真实价值，而资产的客观价值则是它的现行市价。它第一次科学地回答了资产计量的两个不同层次的问题，即计量什么和如何计量。也同时强调资产计价必须立足现在时点，坚持动态的会计反映观。
公允价值,英文为Fair Valve 亦称Market Valve或Mark to Market。所谓公允价值是指以市场价值作为资产和负债的主要计量属性。公允价值与传统的计量模式相比,其最大的优点是更强调资产、负债的现实价值,从而与账面值产生了公允价值变动,这种公允价值变动是通过对资产、负债的账面价值与公允价值比较产生的,从而影响所有者权益,表现为对损益与权益的调整。以公允价值对资产和负债情况进行计量,由于其反映了资产负债现时真实价值,对债权人、投资者、社会公众来说,以此为计量基础反映的会计信息提供了其决策更相关和有用的信息, 极大地提高了会计信息的有用性, 受到了社会公众的普遍欢迎。因此,以公允价值进行计量已经成为国际会计的一种潮流趋势,代表了国际会计发展和改革的一个最主要的方向。近年来,国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家颁布的会计准则, 纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性来加以运用, 特别是对于可以取得公允价值的交易或者事项中,以提高社会公众对于会计信息的相关性。
我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度，公允价值不是在任何企业、任何条件下都适用的。如果不能满足公允价值的运用条件，则是严格限制运用的。 2、公允价值比历史成本更具可靠性
历史成本没有考虑价格和利率水平的改变,因此实际上无法真实反映计量日的经济价值。一些金融衍生产品涉及的金额巨大如果不及时地在表内反映它们的价值变化将会给投资者带来极大的风险从而导致会计信息既不相关也不可靠。公允价值计量不可避免地需要对未来现金流量的金额、时间分布和折现率做出主观判断，具有一定的不确定性，其可核性可能不如历史成本计量属性。但其具有更大的预测价值更能如实地反映企业的经济实质。
3、公允价值有利于提高产权配置效率
公允价值是具有公正性和时效性的市场价值估计，因此是最相关会计信息充分体现了资产和负债的市场价值。公允价值信息的提供,一方面使会计信息供需双方都明确各自的产权，使用者可以基于公允价值信息做出有效的决策,市场资源因此得到最有效的配置。另一方面也降低了会计信息传递中的交易费用和信息不对称，会计信息产权的配置效率也得到了提高。
4、公允价值有利于保护投资者利益
相比历史成本信息,公允价值信息可以说是更优的信息。 公允价值信息代表了客观的经济事实资产增值 （减值 ）显示企业的资产状况良好（低下 ）。通过向市场披露，可以传递公司业绩优良 （低下 ）经济环境变化或企业战略转变使得资产价值上升信号 。
（二）公允价值存在的困惑和不足
1、公允价值在本质上是市场而非特定主体对资产或负债价值的认定
因现值涉及不同主体（市场或企业个体）对未来现金流入（出）的金额、时间、风险及不确定性的预期，而不同主体对上述因素的预期是不一样的。其中根据市场上对上述因素的预期所计算的现值则是以特定个体计量为目标的现值。而企业个体对某一项目现金流量现值的最佳估计不一定等于该项目的公允价值。
2、公允价值模式下的会计信息并非绝对真实
在公允价值计量实务中，很多情况下，主体很难找到相同或相似 资产（资产组合）的市场报价，公允价值计量不可避免地带有较强的主观判断。有时许多资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格。将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计价，往往就成为公允价值计算的重要技术手段，但是未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的。
潘立新(2002)从会计政策的经济后果的角度分析了公允价值在我国的应用，认为由于公允价值在我国现阶段的运用达不到反映经济差异的目的，甚至还不是基于市场的判断，因而可能扰乱市场秩序，引起社会财富的不公平转移，因此，在我国现阶段不宜运用公允价值。实际上，这种观点有失偏颇，目前理论界对公允价值的获取方式已取得共识，即不一定非要从市场获得，可以采用估价技术获取。所以虽然我国目前市场环境并不很完善，但我国现行的企业会计准则仍坚持大规模引入公允价值计量来核算经济业务。
徐培2(2006)认为会计信息质量的可靠性难以保证，尽管公允价值可以提供与决策更相关的信息，但在信息质量的可靠性上明显不如历史成本；公允价值计量的实际操作难度大，在不存在活跃市场时需要运用估价技术，而估价技术需要掌握较好的数理统计分析知识。公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。
张连起(2006)认为，公允价值产生的信息主观性太强，易于被人操纵。即使没有主观操纵的故意，也不符合财务会计概念框架的要求，因为框架中要求不同会计人员对同一会计业务处理的结果应当一致，而这显然在应用估价技术进行公允价值估计时无法保证。
（三）公允价值的可行性
谢诗芬(2001)认为，在我国完整地运用公允价值是切实可行的。原因在于公允价值在本质上是与公平交易相联系的，即从外部条件看，只要有公平交易，就可以有公允价值。活跃市场可以存在公平交易，但存在公平交易的市场不一定是活跃市场，更不一定是市场经济或发达的市场经济。也就是说，公平交易市场的要求低于活跃市场的要求。随着我国市场经济的快速发展和会计人员素质的不断提高，我国运用公允价值的环境也将越来越完善。澍诗芬(2005)总结出公允价值符合十大理论基础，即经济收益概念、全面收益概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。对十大理论基础的研究说明，公允价值不但能体现现有财务会计概念框架中的精髓，更有利于消除其内在逻辑上的不一致，使其能真正一贯地坚持作为概念框架所应遵循的规范。王乐锦(2006)认为，公允价值计量属性的运用意义深远，表现在：①公允价值计量属性和运用是我国会计国际趋同迈出的实质性一步；②公允价值计量属性的运用是我国市场经济日趋成熟的重要标志；③公允价值计量属性的运用是发挥会计准则在资本市场中基础设施作用的必然要求。此外，还有学者认为其应用是“决策有用观”会计目标的必然要求，也是财务报表未来发展趋势的必然要求。
（四）促进公允价值的发展
综上所述，我国对该领域的研究明显滞后于欧美国家，对于公允价值的概念内涵及应用理论方面，国内许多学者的认识都没有达成一致，而是各执已见。但要看到公允价值计量研究在总体上呈现出越来越深入的趋势，同时，仍有许多问题需重视：①如何统一理论界对公允价值计量属性的认识；②怎样结合我国实际引入公允价值计量；③采用何种切实可行的准确方法进行公允价值的确定；④怎样避免公允价值计量带来的负面效应；⑤如何计量使用公允价值的效益和成本；⑥如何详细而低成本地对公允价值进行披露。这些都是我们亟待解决的问题，并且要继续加强对国外公允价值计量的研究，借鉴先进经验与做法。我们有理由相信，只要我们采用一种循序渐进的理性策略，随着市场经济的发展及公允价值应用的推广，我国理论界对公允价值的研究会不断深入，公允价值将成为公认计价基础，公允价值的合理运用将是必然结果。
（五）推进我国会计计量模式与国际会计发展接轨的措施
公允价值计量模式在未来必将扮演越来越重要的角色。因此，为了进一步改善公允价值的应用环境，提升公允价值的应用水平，推进我国会计计量模式与国际会计发展的接轨，应采取以下方面措施：进一步完善公允价值理论框架体系，减少内部发展阻力；进一步完善公允价值市场应用条件，减少外在市场阻力；提高会计从业人员水平和职业判断能力，减少判断失误；建立专业公允价值评估机构、信息传递体系，降低交易成本。规范公司治理和内部监督机制，减少执行层面压力；建立外部审计机构，从外部规范企业行为。
四、关于公允价值的应用前景及建议
（一）对我国公允价值未来发展的思考
如果盲目否定公允价值转回历史成本计价无疑为倒退。内部价值衡量从某种程度上类似按幻想计价，更加缺乏町行性。在没有能够替代公允价值计量的新会计计量模式出现前，探索适合中国的公允价值计量仍是我国会计界需要踏踏实实做的工作，也是符合科学发展观的可持续发展之路。
1、完善市场，加强监管
众所周知，充分发育的市场是公允价值的理想环境。市场越透明，信息越对称，公允价值就越可靠。公开市场报价也越接近真实的现值。然而现在我国市场还远不能达到完全自由竞争的状态，也时常有扰乱市场的行为出现。因此，政府的监管显得尤为重要。完善相关的法律法规，加强执法的力度是当务之急。让市场参与者意识到违规的成本比遵规守法大得多的时候就会主动守法并维护整个市场秩序。
2、加强理论研究
关于公允价值的争论基本集中在：公允价值是否真的公允?现有公允价值确认方法是否真正找到了公允价值?为何看似眼花缭乱的定价程序和最后市场检验的价格相差甚远?这些问题都是值得我们去好好研究，并找出行之有效的解决方法。加之，每个市场有不同的情况，不同的人行为有差异。怎样选用一种方法最接近真实的价值，使公允价值真正公允。而在研究上面，理论界和实务界需加强交流与合作，以此得到更多的借鉴，尽快制定出适合我国国情的更加详尽的公允价值计量指南。
3、加强会计人员专业胜任能力
公允计量模式更多依赖于执业人员的分析判断，计量准确程度取决于职业人员的专业水准。因此加强会计从业人员的业务能力、自身素质以提高职业判断能力有助于提高会计信息质量。相关部门需要加强人员的培训，同时加强执业人员和管理人员的职业道德的教育，禁止滥用资产负债表，防止为他人所用，企业应当建立一套完整的组织管理体系，保证企业有能力去评估和衡量，防止个人过强的主观性。
4、引人第三方评估机构
在公允价值评估上借鉴资产评估，引入第三方评估机构进行评估不失为一种创新思路。专业机构町以依靠其丰富的执业经验和大量的相关资料保证其评估结果在一定范围内相对公允，并消除了各企业由于会计人员专业胜任能力参差小齐引起的估值差异。
5、提供给报表使用者更完备的信息
会计信息作为一个信息系统，以公允价值计量只能反应资产或负债的一个方面。为向报表使用者展示更综合立体的信息．应该辅以其他的相关资料．如历史成本和相关的文字说明。这不仅更加全面真实地展示了公司的经营状况，而且让报表使用者在做决策时拥有更多的信息，把风险降至最低。
（二）对我国公允价值运用建议
公允价值在我国的运用，使我国会计准则在国际趋同中迈出实质性步伐，但是公允价值在现实中存在难以计量、缺乏可靠性、使用者的不良动机等影响。因此，我们应充分考虑采取公允价值可能带来的负面影响，采取相应的防范对策。
1、不断健全完善市场机制，培育和完善市场环境、市场价格
公允价值计量是市场经济的产物。公允价值的应用还需要有相适应的市场环境。但是现在，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。因此，培育公平的市场经济环境，急需完善资本市场、产权交易市场、票据市场、外汇市场等，引入充分的市场竞争机制。
2、呼吁财政部门尽快制定公允价值实施单独准则，尤其要解决公允价值第二、三层次估值的问题
（1）提高会计人员的业务能力、职业道德与职业判断能力
公允价值的应用对会计人员的综合素质的要求比较高，除了具有清晰的会计专业知识外，还需要使用其他多学科技术、综合分析、判断能力，以及丰富的企业管理经验。 但是，在实践中，“管理型”的会计人才仍然较少，面对公允价值准则束手无策或随意性强。因此，要加强会计人员的专业能力和职业判断能力，给投资者更准确的会计信息。企业内部人士为实现自身利益的最大化存在着强烈的利润操纵动机，对于人员存在的问题，我们要通过加强监管、职业道德建设、提高投资者甄别会计信息能力等系统工程来解决。
（2）加强注册会计师、资产评估机构的独立性与审计监督作用
注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局公允价值的确认、计量是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师、资产评估师就应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计表使用者充分注意，保证会计信息质量。
（3）完善公允价值的信息披露
我国公允价值规范必须进一步完善公允价值信息披露制度，在相关的会计报表及其附注中、详细地披露公允价值确认的依据、计量的标准、对会计报表的影响等，增强公允价值信息披露的透明度，给信息使用者一个自我决策的会计信息。
（4）加强法规、制度建设
防止公允价值计量成为企业利润操作的工具就需要有相应的法律制度作保障。目前应进一步细化对不存在活跃交易市场的资产和负债公允价值估价的指导性文件，制定公允价值相关信息披露的规范，尽量缩小人为的可选择性。企业负责人及会计审计人员作为会计信息真实性的重要责任人落实到实处，强化、加大对相关主体的法律责任。改进会计的法制建设，加快司法会计研究，提高立法和执法的严肃性、科学性。
新事物取代旧事物的是一个曲折、复杂的过程，公允价值会在不断的批评和质疑中完善发展，成为未来的会计计量的主流。且公允价值的合理运用受到诸多外界条件的影响，例如特定的市场环境、相关风险以及公允价值的估值技术等。对于公允价值的使用我们不能因噎废食，而应利用这次契机去思考如何健全公允价值会计准则框架，稳定金融市场，从而促进我国金融资本市场健康有序地发展。
就现阶段我国的国情来看，经济的不断发展，金融业必将高速发展。在还没有找到替代公允价值的更好的计量模式情况F，我们所要做的不是否定公允价值这种计量模式，而是怎样让这种计量方式在操作层面更好地实现理论论证的诸多优势，更好更真实地反映会计信息，更好地服务于在科学发展观下的我国经济。
主要参考文献
葛家澍，徐跃．会计计量属性的探讨[J]．会计研究，2006
葛家澍．关于会计计量的新属性——公允价值[J]．上海会计，2001
谢诗芬．公允价值：国际会计前沿问题研究[M]．长沙：湖南人民出版社，2004．
谢诗芬．会计计量中的现值研究[M]．成都：西南财经大学出版社，2001．
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