内 容 摘 要2
一.税收筹划的理论概述3
（一）税收筹划概念和意义3
（二）税收筹划的特点5
二.中小企业在我国的地位和税收筹划的必要性8
（一）中小企业在我国的地位8
（二）中小企业税收筹划的必要性8
三.我国中小企业税收筹划中存在的问题8
（一）我国中小企业税收筹划认知不足、不全面8
（二）我国中小企业税收筹划面临风险10
(三)我国中小企业税收机制不健全11
四. 针对我国中小企业税收筹划建议12
（一）增强税收筹划观念意识12
(二)防范税收筹划风险12
（三）规范会计核算工作13
（四）完善税收法制建设13
内 容 摘 要
在社会主义市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起。税收筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。企业税收筹划作为一项“双向选择”，不仅要求企业依法缴纳税款以及履行税收义务，而且要求税收机关严格“依法治税”。对于追求价值最大化的现代企业来说，税收筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义,是企业税收筹划的重心所在。因此，税收筹划理所当然的成为企业经营管理的一个重要组成部分。
由于我国中小企业数量多、分布广、经营灵活，在增加就业、技术创新、发展县域经济、增强市场活力等方面，发挥着越来越重要的作用，成为国民经济中一支生机盎然的经济力量，所以关注、促进中小企业健康发展致关重要。本文就关于与中小企业健康发展紧密相关的税收筹划问题为重点进行探讨。
一.税收筹划的理论概述
（一）税收筹划概念和意义
1.税收筹划概念
税收筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。
在我国，20世纪90年代以前，税收筹划还鲜为人知，进入20世纪90年代才逐渐为人们所了解、认识和实践。然而，无论是理论界，还是实际工作中，人们对税收筹划的概念都相当模糊，至今未形成共识。
由于税收筹划是一个比较新的概念，目前对税收筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的
2.税收筹划的意义
税收筹划对企业来说，意义非常重大：因税收具有法律的强制性、无偿性和固定性，所以企业针对自身的经营状况所做出的税收筹划，对促进企业健康发展是非常必要的。税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政策、投资政策等无一不在税收法规上得到充分体现。意义如下：
1）. 有利于纳税人利益最大化
从纳税人方面看，企业税收筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。
2）. 有利于更好地掌握和实施税收法规
纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收，总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营管理活动的过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快更好地贯彻税收法律法规的作用。也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方，故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞。从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到促进作用。
3）. 有助于优化产业结构和资源的合理配置
纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。
4）. 有利于提高企业的经营管理和会计管理水平
企业经营管理不外乎是管好“人流”和“物流”两个流程。而“物流”中的“资金流”对企业经营如同血液对人体一样重要。企业的纳税多少、税收负担的轻重不但与企业的经营管理有关而且与企业的会计管理水平有关。企业选择什么样的经营项目、符合什么样的产业政策、企业选择什么样的组建方式、经营管理是否规范，均会影响企业的税收筹划的目的最终是否得以实现。如在日常交易中是否按规定取得发票、增值税专用发票是否在规定时间去认证、抵扣，会计核算是否健全、是否按规定去保管会计凭证和完税凭证等，都会影响企业的税负情况。因此，从这个意义来讲，企业的税收筹划方案的制定与实施有利于提高企业的经营管理和会计管理水平。
5）. 有利于增加国家税收总量
企业的税收筹划虽然可能使某个企业的税负最低，但有利于增加国家税收总量，因为税收筹划是在遵从税法的前提下进行的，国家一般对于需要重点扶持或鼓励的行业出台重大的税收优惠政策，而这些行业的发展会带动或大力拉动其他产业的发展，这样一来国家的税基就大大扩大，原来纳税的企业可能是400万家，而现在可能扩大到800万家。
（二）税收筹划的特点
税收筹划因内容上界定的不同，故税收筹划有广义与狭义之分：
1.狭义税收筹划的特点
狭义税收筹划即节税筹划，是指纳税人为实现税后收益最大化的财务目标，在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划和安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的本质是节税，节税是一种在税收法律允许的范围内，根据政府的税收政策导向，取得正当税收利益以减轻纳税人税收负担的经济行为。纳税筹划的手段应该是节税，而不能采用避税手段。
2.广义税收筹划的特点
广义税收筹划是指纳税人通过非违法手段获取税收利益。非违法手段有两方面的含义：一是遵纪守法，利用现行税法赋予的税收优惠或选择机会，获得税收利益；二是利用现行税制和税收政策法规的漏洞、缺陷来规避纳税义务或通过转移税负而使纳税人获得税收利益。从这个意义来说，税收筹划的内容包括：采用合法手段进行的节税筹划(即狭义税收筹划)、采用非违法手段进行的避税筹划；采用经济手段，特别是价格手段进行的税负转嫁筹划等。
1）.节税筹划：是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。它具有以下特点：合法性、符合政府政策导向(立法精神)、普遍性、多样性、税收筹划风险最小等特点。
2）.避税筹划：是在不直接触犯税法前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。避税筹划产生不确定性的风险的大小取决于政府对避税的态度，政府对避税越是反对和限制，纳税人用避税筹划产生的风险也就越大。
3）. 转嫁筹划：．是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。其税收筹划风险来自于税负转嫁的效果，当税负转嫁效果不明显时，纳税人就不得不承担由于调整价格而导致的大部分甚至全部风险。影响税负转嫁的效果的重要因素包括商品的供求弹性、课税范围、计税方法、经济交易以及市场类型等。
广义税收筹划包含了狭义税收筹划，是目前社会上中小企业接触和使用得最多的。
3.税收筹划的动因和目标
在市场经济条件下，企业作为商品生产经营的主体，有自己独立的经济利益，而纳税对维护企业的利益而言是很重要的。实际上，企业减轻税负的主观意识在很大程度上取决于企业对国家财政政策、税收政策的利用。如果纳税人在预期的时间内感受到这种积极作用，将有助于企业强化市场竞争能力，真正确立一种优胜劣汰的市场竞争机制，有助于企业强化纳税意识。
税收筹划的基本目标，就是减轻税收负担，争取税后利润最大化。其表现是纳税最少、纳税最晚，即实现“经济纳税”。税收筹划最基础或最低目标则是恰当履行纳税义务，使纳税成本最低化，最高目标是长期的税收负担最低。
二.中小企业在我国的地位和税收筹划的必要性
（一）中小企业在我国的地位
据有关资料统计，我国中小企业数量占全国企业总数的99%以上，中小企业吸纳了75%左右的城镇人口和农村转移劳动力就业，对GDP的贡献率超过60%。对税收的贡献率超过50%，80%的产品开发来自中小企业，因此促进中小企业的健康发展对实现国民经济的繁荣具有重要的现实意义。
（二）中小企业税收筹划的必要性
就中小企业对我国经济如此重要作用，为促使中小企业健康发展，合理的税收筹划可以减轻中小企业的税负，增加企业收益，特别是当两个企业成本结构和经营管理水平旗鼓相当时，进行税收筹划的企业，其相对优势较为明显；中小企业进行税收筹划是企业纳税意识不断增强的体现，是中小企业不断走向理性、走向成熟的标志，因此，在我国中小企业进行税收筹划，对实现其自身的更好更快发展具有举足轻重的作用。
三.我国中小企业税收筹划中存在的问题
（一）我国中小企业税收筹划认知不足、不全面
税收筹划作为降低经营成本的有效措施之一，引起了企业经营者的空前关注。它贯穿到企业经营管理的全过程，从企业的组织形式的选择、地理位置的确定、投融资方式的确立，甚至合同的订立、货款的结算等等都需要考虑税收成本。不过，我国中小企业对税收筹划缺乏全面的了解，所以在认识程度上也存在一定不足。 其主要表现在两方面：一是认为税收筹划是企业的事，与税收部门无关。国家制定税收法律法规，包括税种、税率的确定，税收优惠政策等，希望纳税人能做出积极的回应。而税收筹划就是纳税人对国家税收政策的一种积极回应，这种回应使税收宏观调控作用得以发挥，有效降低征税成本。二是认为税收筹划是打税法的擦边球，主要是想达到企业的避税目的。这种认识目前具有一定的普遍性。
比如：目前市场上新成立的中小公司，因企业文化不同，经营产品的不同，经营理念不同，管理层对税收的理解不明确，对税收筹划的认知，更是模糊不清。如一商贸公司为小规模纳税人，正常使用发票，但由于税法规定，小规模纳税人连续12个月收入超过80万强制性升为一般纳税人，所以该公司有意控制自己的销售发票，避免升为一般纳税人。原因竟是怕升为一般纳税人后税局监管更严，税收风险更大，税款不确定因素更多，为日后的管理经营造成不必要的麻烦。
这其实就是因为对企业税收筹划认知不足、不全面而造成的误区，这样既避免不了税收风险，反而抑制了企业的发展。税收筹划用在上述案例的理解为：
1.即成立公司，就应按国家发票管理办法等相关文件规定正确使用发票，包括取得的购货发票和销售发票。如未按规定执行，必存在税收风险；
2.随着企业的发展壮大，业务量增加，必增加发票使用量，这是企业发展的正常规律，不是单凭控制住发票就能控制住业务量的，因此而造成的账实不符，更加大了税收风险；
3.升为一般纳税人并不可怕，相对而言还能为企业节税，因为一般纳税人同时使用增值税专用发票和增值税普通发票，可以进行进项抵扣。目前我国适用的是消费型增值税，增加了固定资产，办用设备、用品的进项抵扣，更有利于节税。而小规模纳税人使用的是增值税普通发票，不能抵扣进项，按3%征收率征税。
（二）我国中小企业税收筹划面临风险
企业税收筹划风险就是企业在所有税收筹划及其实施等活动中所面临的税收责任的一种不确定性，比如企业被税务机关检查，承担过多的税收责任，或是引发补税、罚款、甚至被追究刑事责任等，而未达到税收筹划的最初目的的可能性。
中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，甚至企业还有偷逃税款的前科，或违反税法记录较多等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
就上述案例而言，中小企业，人员规模在3-50人之间，为了节约人力、物力，往往一人多岗，分工不明确。投资规模小，资金人员少，竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视程度，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次，各项管理制度不够规范，造成对国家的各项税收政策理解不够，致使中小企业税收筹划存在各种各样的税收风险。
(三)我国中小企业税收机制不健全
尽管我国已建立起税收代理行业的行政管理机构——注册税务师管理中心,但税务代理行业的自律管理却面临着机制不健全、管理不规范的局面。作为税务代理工作的行业自律组织——中国税务咨询协会，成立时间较早,其章程和各项规定中的大部分条款已不能适应当前税务代理工作发展的需要。而且,各地的税务咨询协会在实际工作并未真正起到自我教育、自我管理、自我服务作用,税务代理的自律也成了一句空话。随着税务代理行业的竞争越来越激烈,纳税人和税务机关对税务代理的期望和执业要求越来越高,行业监管不力必然使税务代理的执业风险越来越大。
四. 针对我国中小企业税收筹划建议
（一）增强税收筹划观念意识
中小企业经营决策层必须树立依法纳税的观念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。增强税收筹划观念意识,可以借助社会中介机构、税收专家的力量。中小企业由于专业、经验和人才的限制,不一定能独立完成,可以聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作,以提高税收筹划的规范性和合理性,完成税收筹划方案的制定和实施,从而进一步减少税收筹划的风险。
(二)防范税收筹划风险
大力发展我国的税务代理事业，提高税务代理水平。税收筹划代理机制的引入，可以在很大程度上降低中小企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入、人力的投入等等。
税务代理机构要树立税收筹划风险意识，立足于事先防范。在接受委托时，要告知委托人（纳税人）税收筹划必须合法，只能在一定的政策条件下、一定的范围内起作用，不能对其期望过高；要向委托人说明税收筹划的潜在风险，并在委托合同中就有关风险问题签署具体条款，对风险有一个事先约定，减少可能发生的经济纠纷；在具体筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵，紧密关注税收政策的变化和调整。为了能够及时调节经济体现国家的产业政策，税收政策总是处于不断变化之中，税收筹划从某个角度讲，就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点从而达到利益最大化。
（三）规范会计核算工作
税收筹划的设计是否规范，是其被认定为是否合法的基本前提。一方面，税务机关对于税收方面的检查，首先检查的就是企业的会计凭证和记录，如果企业没有依法取得相关会计凭证或者说记录不健全的话，税收筹划就可能会认为是无效的。另一方面，企业应纳税额是以会计核算为基础的，以税收政策为依据进行缴纳。在实践中，有些经济事项是可以有多种会计处理方法的，由此造成的税收负担可能会有很大的差异。因此，规范企业会计核算，有利于更好地选择会计政策，有助于税收筹划水平的提高。
（四）完善税收法制建设
完善我国税收方面的相关法制建设。我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，避免出现纳税人与税收机关在“税收筹划”认识上的分歧；明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循；
提升税务征收监管力度，必须提高税务管理人员依法行政的能力，要加强税收人员的学习和培训，遵循依法治税而不是依人治税的方针。保障税收征收的统一、严肃、公正和公平；切实转变税务执法人员观念，提高税务人员业务能力；努力培养一批税务专门律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。
总之，税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域。税收筹划对中小企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视，希望广大企业正确引导、正确使用这项经济手段，实现中小企业纳税人的财务利益最大化。
参 考 文 献
1.王智群，企业税务筹划的风险及其防范问题[J]，当代经理人，2006
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5.陈爱云.企业税收筹划的运用[J]. 经济师，2010，(2).
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