目 录
内容摘要。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。2
正文。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。
1通货膨胀会计概述。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。3
2产生背景。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。6
3模式。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。6
▪ 不变币值会计。。。。。。。。。。。。。。。6
▪ 现行(重置)成本会计。。。。。。。。。。。。7
▪ 现行成本/不变币值会计。。。。。。。。。。 8
4通货膨胀会计在我国的现状与影响。。。。。。。。。8
5完善我国通货膨胀会计的对策建议。。。。。。。。。10
8结语。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。13
9总结与体会。。。。。。。。。。。。。。。。。。。13
10参考文献。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 14
内 容 摘 要
随着我国加入世贸组织（WTO）和商品经济的不断成熟，通货膨胀必不可免，对我国国民经济产生很大影响，同时也对我国会计核算和提供真实会计信息带来影响。当前我国通货膨胀率过高、物价上涨过快的情况，然而通货膨胀会计也是刻不容缓的。目前我国通货膨胀会计的发展情况，和通货膨胀对传统会计原则、会计报表（资产负债表和利润）的冲击以及受通货膨胀影响的会计信息对企业产生的影响。
通货膨胀会计（inflation accounting）是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现时成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表影响。或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。而通货膨胀本身并不是一个会计问题，但是会计信息系统总是建立运行于一定的经济环境当中，不同的经济环境给会计信息带来不同的影响，提出相应对策，完善我国通膨胀会计理论。
关键词：通货膨胀会计；会计信息；会计模式；
通货膨胀会计概述
通货膨胀会计的产生
一、通货膨胀会计产生的社会经济条件
通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。 货币购买力的变动是通过物价指数来反映的。 物价指数：是指某一时期商品或劳动力价格与基期的商品或劳动力价格的比率。它反映相同的商品它所需要的纸质的货币数量的变化。 物价指数可分为一般物价指数和个别物价指数。 一般物价指数的反映范围广泛的商品综合价格的变动情况，个别物价指数则反映个别商品的价格变动的情况。
当通货膨胀对传统的财务会计的影响：
第一、传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。
第二、企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。
第三、无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护。
第四、根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确评价，据以作出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。
第五、失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人作出信贷及投资决策的需要。
第六、失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。
二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段
观通货膨胀会计的产生与发展，在实践中大致经历了三个阶段。
第一、在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响。
1.付出存货成本计算的后进先出法。
2.固定资产加速折旧法。
3.固定资产定期重置估价法。
4.固定资产不提折旧法。
第二、按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。
第三、按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。
通货膨胀会计的模式
一、通货膨胀会计的计价单位 （一）在通货膨胀的条件下单位货币的价值一跌再跌，虽然在会计师核算中依旧以货币作为主要计量单位，可是不同时期的币值是不相等，不同时期的货币量并不代表相同的价值量。故货币这一计量单位成了富于伸缩的“橡皮尺”。对
于这种在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币，我们称其为名义货币。 与名义货币相对应的概念是等值货币，即单位货币不同时期所含价值量相等的货币。等值货币在不同时期的购买力被看作是相等的。但在通货膨胀的条件下等值货币实际是不存在的。 在通货膨胀会计中所涉及的货币计量单位有名义货币和等值货币。 （二）通货膨胀会计的计价基准 如果对企业资产的计价，可以按历史成本也可以按现时成本为不同的基准。
二、通货膨胀会计模式的种类 通货膨胀会计四种不同模式：一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计。 （一）一般物价水平会计是指以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算为按现时货币购买力计价企业财务状况和经营成果的各项会计数据，从而消除通货膨胀对会计的影响。 （二）现时成本会计是以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果的会计模式。 （三）现时成本/等值货币会计是一种以物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合，以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。 （四）变现价值会计是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。
通货膨胀会计对传统财务会计
基本理论和方法的发展 一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展 （一）通货膨胀会计特有会计假设的建立 传统财务会计的假设：会计主休、持续经营、会计分期货币计量。 （二）通货膨胀会计特有会计概念的产生 1.名义货币和等值货币 名义货币：现实生活中所使用的现实货币，在不同时期它的购买力是随时发生变化的。 等值货币：是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币。 2.历史成本和现时成本 历史成本：是指取得某项资产时的实际成本。 现时成本：是指在当前市场条件下为取得与现有资产相同或类似的资产，按现时价格所需付出的现金或其等价物。 3.财务资本和实物资本 财务资本是以货币数量，即以其相当的购买力表示的资本。 实物资本：是将资本看作是所有者投入企业生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。 4.财务资本维护和实物资本维护 财务资本维护：是指维护企业资本所拥有的购买力规模。所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。 实物资本维护：是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量表示，即以企业所拥有生产经营能力具体实物的现时价格表示。 5.会计收益和经济收益 会计收益是以财务资本维护为基础所确定的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所有耗资本的购买力后所确定的利益。 经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益。 6.营业收益和持有资产收益 营业收益：是由企业在本期过程中销售产（商）品或提供劳务而发生的各项收入和本期成本费用支出相抵后，使企业资产净额增加。 持有资产收益：由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值。 企业持有资产收益是在资产售出或耗用后从营业收入中收回，因此对收回的这部分持产收益，称为已实现持产收益；同时对在通货膨胀中形成而尚未售出或耗用的持有资产所形成的收益称为未实现持产收益。 7.货币性项目和购买力损益 货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。 购买力损益：在通货膨胀的条件下，企业持有货币性资产通常会遭到货币购买力下降的损失，持有货币性负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得。 （三）对传统财务会计准则的重大发展 1.建立某些新的会计准则——资产负债的现时价格计量原则 2.部分变革某些传统会计原则的含义 （1）收入确认原则 （2）配比原则 （3）谨慎性原则 3.赋予一些企业会计准则新的含义 （1）成本效益原则 （2）重要性原则 （3）客观性原则 （4）谨慎性原则
二、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展
对财务会计核算基本方法应用的发展
会计科目设置、账户的开设和账户处理
账簿的设置
会计报表的编制
除一般物价水平会计不单独设置会计科目和有关账户外，其余各种通货膨胀会计设置了自身业务特有的会计科目在变现价值会计模式中，取消了损益类账户。
采用现时成本会计和现时成本/等值货币会计模式；在实行传统财务会计核算的同时，另外设置了一套完整的现时成本会计账簿体系。在变现价值会计中，废止了传统财务会计账簿体系，代之以一套与传统会计大不相同的账簿体系。
各种通货膨胀会计模式均要设置和编制一套反映不同通货膨胀影响会计报表，特别是变现价值会计资产负债表和损益表，采取了与传统财务会计报表完全不同的编制方法。此外，在一般物价水平会计模式中，为了计算和反映货币性项目购买力损益计算表的编制，采用了特有的编制方法。
（二）对财务指标计算方法的发展
1.以期末名义货币为等值货币，计算本期的营业收入和成本费用支出进行本期收入和支出的配比；
2.根据一般物价指数的变动，计算货币性项目购买力损益；
3.按个别物价变动指数计算企业资产变动做产生的持有资产损益，按固定资产的个别物价指数变动计算期末较期初应增补的折旧费用。
（三）对会计核算程序的发展
1.增加了划分货币性项目和非货币性项目，计算货币性项目购买力损益；
2.增加了根据传统财务会计报表编制一般物价水平报表的会计程序；
3.增加了根据现时成本报表编制现时成本/等值货币会计报表的程序。
产生背景
通货膨胀会计是西方财务会计的一个新领域，它的产生和发展有着深刻的历史背景。随着资本主义经济由自由竞争向垄断阶断的过渡，产生了周期性的经济危机，尤其是第一次世界大战后，西方国家出现了通货膨胀现象，商品物价飞涨，工人大量失业，经济运行过程中的平衡和稳定被打破，通货膨胀与失业并发、资源配置的严重失调一样，成为资本主义国家经济危机深刻化与复杂化的一种反映，阻碍了资本主义经济的发展。西方经济学界为了控制严重通货膨胀的爆发，进行了长期不懈地探索与研究，但一直无法从根本上消除通货膨胀现象。
正是由于通货膨胀的出现，给企业界财务会计信息带来了种种冲击，应用传统会计假设和会计原则处理会计事项显出许多弱点。在通货膨胀时期，企业的资产、负债和收益必然受到物价变动的影响。在通货膨胀时期，如以币值不变假设和历史成本原则去处理账务，编制会计报表，必然不能真实反映财务状况和经营业绩。尤其是包括几年数据的比较，分析报表不仅难以作为企业管理当局制定决策的依据，也会引起投资者、债权人和其他会计信息使用的误解。我们知道，长期以来，西方会计界均按照币值不变的基本假设和历史成本原则来处理会计事项。币值不变假设在西方财务会计中称货币计量假设，这种假设是以假定货币本身的价值稳定不变为基础的，它是会计的计量单位，称为名义货币计量单位。即使有变动，也是极其微弱，不足以影响会计信息和财务信息的正确性。正是因为币值不变假设本身所具有的特点，在通货膨胀环境下，这一币值稳定的假设就无法避免会计上所提供的信息背离经营的实际情况，有时甚至会出现虚盈的经营假象。在市场物价基本稳定的情况下，按照币值不变的基本假设和历史成本原则所提供的会计信息能基本上反映实际经济情况。但出现通货膨胀后，尤其是持续的通货膨胀,历史成本较多地背离了资产的实际价值，会计信息不能给使用者带来真实的数据。为了解决和克服通货膨胀所带来的问题和影响，西方会计界提出了各种会计改革设想和模式，从而产生了为消除通货膨胀或为如实反映通货膨胀影响而采取的会计方法和程序，即“通货膨胀会计”。
2模式
目前，由于多种因素，通货膨胀会计虽然在西方会计界尚未形成完整体系，但其内容相当丰富，有着与传统会计方法不同的特色。迄今为止，数十个国家根据该国通货膨胀的特点和情况，采用了适合该国国情的措施，在不同程度上试行了通货膨胀会计。在持续通货膨胀的情况下，人们针对物价变动的情况对财务会计数据的不同影响，产生了通货膨胀会计的三种模式：不变币值会计，现行(重置)成本会计，现行成本 /不变币值模式。这三种模式，构成了通货膨胀会计的基本内容。下面简单介绍这三种会计模式的基本原理及其各自的特点。
不变币值会计
所谓不变币值会计，是用价值稳定、购买力一定的货币单位作为会计计量单位进行会计计量，揭示一般物价水平变动影响的会计模式。它是专门用来处理通货膨胀和通货紧缩对会计信息影响的会计程序与方法。虽然在西方会计文献中，对涉及这方面的会计改革往往以不同的名称，例如一般物价变动会计、不变币值会计、现行购买力会计、稳定币值会计、不变购买力会计等等，但其基本原理是相同的。不变币值会计的显著特点在于用不变币值货币单位取代名义货币单位进行会计计量。这样，就需要一个中介来转换企业财务报表原来所显示的数据。这个中介通常被称为转换因子。不变币值货币的转换因子最初是黄金，人们通常把一定量的黄金作为中介，将报告期的当量货币额所表示的财务数据与基期当量货币额相比较，从而提示二者之间的差异。
不变币值会计模式作为会计计量单位的尝试，在提高会计信息可比性和可信度的改革方面为人们提供了某种思路。几十年来，有关不变币值会计的评价毁誉参半。不变币值会计的优点概括起来有：
（一）方法简单。在不变币值会计模式下，无需改变历史成本会计程序与方法，仅仅通过一种物价指数对有历史成本财务报表进行调整，其调整过程比较简单。
(二)增强了财务报表数据的可比性。对于特定企业来说，因其按照一般物价指数调整了财务报表的各项数据,因而统一了同期财务报表中不同时点形成的计量单位，所以增强了企业之间财务信息的可比性。
(三)易于监督。由于调整依据相同，使按照一般物价指数重编的财务报表具有可审计性。
现行(重置)成本会计
首先，我们来讨论一下重置成本与现行成本的概念。重置成本是指在当前市场条件下，按现行价格购置与现有资产相同或类似的资产所需支付的现金及其等同物。当所重估的资产是可以从外部购得时，应用上述概念进行估价并不会发生很大困难。但是，当所估价的对象是专用设备或自制产品、自建建筑物时，在采用重置成本计量基础时，就要对这些不能直接从外部购买的资产采用现行再生产成本计价。所谓现行再生产成本，是指在当前价格水平下，按当前的材料、人工和制造费用的价格，再生产同样资产的花费。因此，可以认为，现行再生产成本包含于重置成本之中。在这里，为了简化起见，下面内容所提到的现行成本与重置成本不相区别。
采用现行成本会计模式的基本原理，是可以以现行成本作为计量基础进行日常会计处理，可以在会计年末一次性重估现行成本，进而确认现行成本变动额，并重编现行成本财务报表。现行成本会计的主要优点：
（一）能较为恰当地反映企业的经营业绩。这是因为，在物价变动的情况下，现行成本会计能够提供企业实际经营收益的近似值，从而利于正确评价企业的经营业绩。
(二)增强了报表的可比性。由于在现行成本会计模式下，把不同时点取得的资产及其嗣后转销的成本统一到了现行水平上来，使得企业实体本身的计价能够可比。
现行成本/不变币值会计
上面介绍了不变币值会计和现行成本会计模式的原理及特点，但由于这两种会计模式自身的局限性给会计处理带来不便，有时我们不得不考虑采用另一种更为合理的会计模式。在不变币值会计模式下，由于忽略个别物价变动对企业非货币性资产的影响，因而使重编的不变币值财务报表所反映的信息与企业的实际财务状况和经营成果差别较大，容易导致误解。在现行成本会计模式下，由于忽略了货币性项目净额上的购买力损益，因而使得所揭示的物价变动的影响不够完全。为了全面反映物价变动的影响,人们创造出现现行成本/不变币值会计模式。
这种会计模式的基本原理是，计量基础是现行成本，计量单位是不变币值。这种模式试图全面反映物价变动影响。因此，就需借助现行成本会计和不变币值会计的某些原理。具体的做法是把现行成本会计技术与程序和不变币值会计技术与程序有机地融为一体。从成本会计效益对比上的考虑，采用这种模式，通常是在历史成本、名义货币财务数据的基础上重编现行成本、不变币值财务报表。因此，也可以把现行成本/不变币值会计模式理解为一种财务报告模式。在这种情况下，运用物价资料所进行的一切调整，都是在会计期末进行的。
现行成本/不变币值会计模式，基本上保持了不变币值式和现行成本会计模式的优点。
（一）这一会计模式能稳定会计的计量单位，又能在现行成本的基础上提供更为可比的信息。
（二）这种模式能够同时揭示一般物价水平变动的影响，提供按一般物价水平变动和个别物价变动的影响，提供按一般物价水平变动进行调整之前和之后的资产持有损益的资料和货币性项目净额上购买力损益。
这种模式也不是完美无缺的，也有一定的局限性。
（一）提供这种信息的花费是很大的，由此产生的利益是否能弥补这种花费还需进一步商榷。
（二）这种资料过于复杂，能够正确理解的人不多，因而很可能出现误解。
以上粗略地介绍了通货膨胀会计的三种具体的会计模式。通货膨胀会计从产生到发展，对西方财务会计整体来说，是一场深刻的变革，它冲击了传统的历史成本原则，推动了西方财务会计理论的发展，解决了通货膨胀给财务会计信息带来的一些问题。但由于西方各国在确定应税收益规定上大多要求须用历史成本计量，加上传统习惯的影响，使得全面应用通货膨胀会计方法受到很大阻力，在其进一步研究中也困难重重，所以美国会计学称之为“国际会计三大难题之一”。
通货膨胀会计在我国的现状与影响
1.我国的会计法规没有做出明确的规定
通货膨胀会计的推行首先需要国家的政策支持，国际会计准则中的“恶性通货膨胀经济中的财务报告”项目，我国会计准则体系中没有做出明确的通货膨胀会计模式研究规定，只有少数的相关规定，根据我国财务部的分析报告，其原因是中国不存在该准则所适用的环境，在我国社会主义市场经济环境下，我国政府具有宏观经济调控的能力，不会出现恶性通货膨胀的情况，也就不需要制定类似的会计准则，目前我国有关通货膨胀的会计法规，在2006年我国财务部颁布的新会计准则中只对中国企业在境外的子公司报回额恶性通货膨胀经济下的会计报告做出了规定，在2007年1月起实施的企业会计准则第19号第四章（外币财务报表的折算）第13条，对企业处于恶性通货膨胀经济中境外经营的会计报表列示出了相关折算规定。具体分析国家限制通货膨胀会计的原因，有以下几个方面：
（1）我国是一个发展中国家，各地区经济发展不平衡，各地区物价变动水平也存在较大的差异，把全国统计的平均综合物价指数作为各地通货膨胀会计的参数，虽然从理论上讲可行，但是信息处理技术的物资基础目前尚难以满足通货膨胀会计的要求。
（2）国家虽然与企业的根本利益是一致的，但是具体涉及到企业利润分配的时候，企业总是希望少纳税、少交利润，而国家为加强其宏观调控的力度，更好的履行其职能，总希望多征多收，如果实行通货膨胀会计并以此作为企业利润分配的依据，必定会在一定时期内影响国家财政收入。而我国的市场经济正处于改革发展阶段，法律体系还不够完善成熟，实行通货膨胀会计后，国家对企业会计工作的监控难度将会增大，可能会出现某些企业滥用通货膨胀会计，借以偷税漏税的情况。
（3）实行通货膨胀会计后，使会计工作更加复杂，从而对财会人员的素质要求以及对会计信息处理的技术及系统要求大大提高，虽然东南沿海等发达地区会计信息处理系统较高，还有相当一部分地区和企业的会计水平难以满足通货膨胀会计的要求。
2.企业对应用通货膨胀会计的认识不足
通货膨胀会计的建立和运行需要一定的经济环境基础，其中企业对其在认识和支持以及技术上的运用是一个重要的外在因素，而对于我国大多数企业及企业管理者，会计从业者而言，对通货膨胀会计的了解及认识还不足。
一般企业为产品的价格决定于市场，而国家征税的依据是传统会计的资料，通货膨胀会计不能给企业带来直接的利益，反而使企业增加对财会工作的投入，得不偿失。
由于受传统计划经济体制下租放管理模式的影响，一些企业的经营管理者对通货膨胀给企业造成的影响认识片面，他们只看到由于物价上涨而使采购资金的实际需要量，更新购置固定资产的资金需要量常常超过计划数，使企业资金受短缺之困，也由于原材料价格上涨，职工工资增长等导致企业生产成本不断上升。但是，他们没有认识到传统会计低估了前期购入资产转移消耗的价值，他们在经营决策中，考虑的是未来的名义收入和支出，而对未来的实际收入和支出不够重视，甚至还没有认识到，因此，在决策中缺乏考虑通货膨胀的因素。
中国自从改革开放以来，开始了从计划经济向社会主义市场经济的转变。在逐步完善社会主义市场经济的过程中，由于宏观调控的失误，造成中国商品物价的较大波动，控制物价上涨，抑制通货膨胀一直是中国长期的工作重点。1988年之后的很长一段时期，由于片面追求产值、速度，使经济增长速度过快，宏观调控失调，带来了严重的通货膨胀。1994年的物价上涨指数为最高，1994年10月物价指数达到27%。其主要原因是由于1994年底粮食价格上涨引发的，这一年的通货膨胀是改革开放以来最严重的通货膨胀，当年的通货膨胀率在13-15%左右。政府在1995年初采取了紧缩等政策以后，通货膨胀并没有得到完全控制，通涨的势头虽得到控制，但它的实际幅度仍很高。因此，90年代中国经济增长最大的成就是保持了高速度，最大的教训就是经济波动太大。进入二十一世纪，这种情况并没有得到好转，而且有越演越烈的趋势。以2003年又一轮粮食上涨为领头羊，原材料、农产品、房价甚至与人们日常生活息息相关的水、电价格全面上涨。而且，目前中国的通货膨胀带有不可控性。
过去几十年，中国经济发展速度平均为9-10%，这是相当高的，对于经济秩序、经济结构的合理化和经济效益的提高都带来了消极的影响。反复出现这种情况的原因在于中国的经济增长是在经济技术水平低、管理水平低，又不讲求质量效益的情况下，片面追求高速度的结果。因此，想一次性彻底在中国现有情况下消除通货膨胀是不可能的。那么，在这种通货膨胀的经济形式下，对中国企业依据传统的会计原则和会计假设编制的会计报表必须重新审核，不然必将影响会计数据和会计信息的准确性。
中国采取哪种会计模式，还有待广大会计研究人员的不断研究和探索，总结出最适合中国国情的通货膨胀会计模式。
完善我国通货膨胀会计的对策建议
应付通货膨胀，较为理想的模式应该是现行成本会计。但当前我国会计管理与会计核算水平较低，会计人员素质不平衡，国家宏观调控机制及有关法规尚待健全，财政比较困难，缓解通货膨胀影响：
（一）、存货计价采用后进先出法
通货膨胀期间，此法实际上是用当前的售价与最近的较高进价的成本相配比，从而可以减少利润计算的水分。这既贯彻了稳健原则，又可为企业获取一定的所得税利益，并且还可以部分地抵销通货膨胀的影响。
（二）、对固定资产实行物价上涨准备制度
针对当前不少企业由于通货膨胀造成资本补偿不足，固定资产实物更新困难的实际，可以考虑对其实行物价上涨准备制度。实行这一制度，首先要记录因为通货膨胀发生的固定资产增值，增值额＝重估价－原价＝原价×当期物价指数/交付使用期物价指数－原价。其账务处理：借记“固定资产——重估价增值”，贷记“资产重估价准备——固定资产价格上涨准备。”其次要补提增殖部分折旧。应补提折旧额＝累计已提折旧×（当期物价指数/交付使用期物价指数-1），然后按累计已提折旧中制造费用与管理费用的比例，借记“制造费用”、“管理费用”，贷记“累记折旧”。
（三）、通过报表附注的形式消除部分通货膨胀的影响
通货膨胀降低了报表数据的真实性、可比性，同时也降低了其有用性。为了提高会计报表的质量，可以采用一些补充的方法（括号、附注等），部分地消除通货膨胀的影响。如对价格波幅较大的存货，短期投资等项目，可以在按历史成本编制的表中，以括号的形式注明其重置成本。而对销售成本、销售收入的增加则可以以附注的形式说明由于进货成本、售价对产生的影响。这些方法简单可行，既在某种程度上消除了通货膨胀的影响，又毋需付出多大代价。上述方法只能部分地消除通膨胀的影响，只能起缓解作用，是一种权宜之计。要完全消除通货膨胀的影响，较为理想的模式是现代成本会计模式。但该模式较为复杂，我国目前实行这一模式的时机还不成熟。
我国可在适当时机要求上市公司提供根据现行成本重新表述的会计报表，作为现行会计报表的补充。目前，世界上绝大多数国家普遍采用的仍然是传统的历史成本会计，但许多国家通常在通货膨胀率较高（如20%以上）时，要求大企业（如股份公司）提供现行成本会计信息作为历史成本会计信息的补充。在我国，上市公司相对来说规模较大，会计基础较为扎实，会计人员的素质较好，会计电算化的水平也较高。因此，选中它们作为编制补充报表的试点还是较为现实的。从长远来看，我国的通货膨胀会计应采取现行成本会计模式。而该模式对有关历史成本信息的调整是以个别物价指数为依据的。我国目前还没有也不可能全面编制这一指数。笔者认为目前我国可先着手考虑编制行业物价指数的问题，从而为以后会计模式的转换创造条件。
结语
通货膨胀带来的会计影响是巨大的，而通货膨胀会计为了克服通货膨胀的消极影响，反映和消除通货膨胀对传统财务会计信息的不良影响，更公正、更充分的披露企业财务状况和经营成果反映企业资产价格的变化，维护企业资产以及向投资人、债权人和政府机构提供制定经济政策相关的有用会计信息，各会计专业团体不断发表通货膨胀会计的研究报告，政府也成立专门研究机构并不断发表相应的会计公告或报告，制定相应的会计准则，提出通货膨胀会计的具体目标和具体会计数据、资产计价以及编制会计报表的要求，在反映和消除通货膨胀对传统财务会计报表资料的影响、促进市场经济发展方面做出了重大贡献。
总结与体会
我在经过长时间的实习和作业后，毕业论文在不断的改进过程中完成了，会计带给我们的感受，确实是离不开我们每一个人，通过这次实习的机会和论文的编写，让我对会计的实际应用有了切身的体会，在实习的过程和论文的书写过程中，会发现问题，分析问题，最后解决问题，这让我们对自己的发现问题能力，分析问题能力和处理问题能力都有了很大提高，也让自己在面对问题时候的心态和应对方法有了锻炼。这些能力的提高，对自己以后正式进入工作岗位，我相信会有一个巨大的帮助，也会让自己有足够的能力为自己所在的企业和中国会计事业贡献出自己的一份力量。
参 考 文 献
[1]弗雷德里克·D·S·乔伊，加利·K·米克.国际会计学.大连：东北财经大学出版社,2009
[2]王海波《通货膨胀会计产生的背景及基本模式研究》-辽宁师专报2007.
[3]蔡剑光《试论我国通货膨胀会计》[J]《中国西部科技》2005.
[4]陈桂花《通货膨胀会计理论问题探讨》-《科技广场》2006.
[5]张海军《论通货膨胀对财务会计的影响及对策》.
[6]陈燕《论通货膨胀对会计的影响及对策》.
[7]汪红《论通货膨胀对企业财务会计的影响与对策选择》.
[8]胡建平《浅谈通货膨胀对会计的影响及其会计对策》
