内容摘要
一、会计要素的定义
二、会计要素的六大要素
三、会计要素的会计等式
四、会计要素的计量
内 容 摘 要
会计要素是对会计对象进行的基本分类,是构成会计报表的基本成分。在财务会计体系中,会计循环的运行过程,包括原始信息的输入、信息加工与转换、会计信息的输出都离不开会计要素。会计要素就是这样错综复杂而又有条不紊地在财务会计体系中发挥着重要的作用。
会计要素研究
一、 会计要素的定义
会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、和利润。
其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素，资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，他们是反映企业财务状况的会计要素；收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素，也称为利润要素。收入是经济活动中经济利益的总流入，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们反映企业的生产经营成果。事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
二、会计要素的六大要素
（一）资产
资产定义：资产是指过去的交易、事项形成并
企业拥有控制的资源，预期会给企业带来经济利益的资源。
资产特征：①资产必须是企业过去的交易或
事项所形成的。也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于企业在过去一个时期里已经发生的交易或事项可能产生的后果。至于未来交易或事项以及未来发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现在的资产，不得作为资产确认。如，企业通过购买方式形成某项设备，或因销售产品而形成一项应收账款等等，都是企业的资产；但企业预计在未来某个时点将要购买的设备，因其相关的交易或事项尚未发生，就不能作为企业的资产。 ②资产是必须为企业拥有或控制的。一般来说，一项资源要作为企业的资产予以确认，企业要拥有其所有权，也就是企业对该项资源具有产权，可以按照自己的意愿使用或处置，其他企业、单位或者个人未经同意，不能擅自使用本企业的该项资源。即一项资源是否属于企业的资产，通常要看其所有权是否属于该企业。但企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有所有权，但是能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。所为“实际控制”一项资源，从形式上看，意味着企业对该项资源具有实际经营管理权，能够自主地运用它从事生产经营活动，谋求经济利益；从实质上看，意味着企业享有与该项资源的所有权有关的经济利益，并承担着相应的风险。最典型的例子是融资租赁。作为出租方，在融资租赁期内，对租赁物拥有法律上的所有权，但与该租赁物相关的风险和报酬都已经转移给承租方，出租方对租赁物并无实际的控制权，不在其资产负债表上确认为一项资产；而承租方对租债物虽然没有所有权，但拥有控制权，在资产负债表上将其确认为一项资产。 ③资产是预期给企业带来经济利益。某项支出假如具有未来的经济利益的全部或一部分，它就可以作为企业的资产；否则，就只能作为费用或损失。例如，待处理财产损失或库存毁损的存货，它们已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该再作为资产出现在资产负债表中；资产是可以带来经济利益的资源，但具有经济利益的资源并不一定都是资产，比如，稳定且优良的客户群，广泛而高效的销售网等。
( 3 ) 资产分类：资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。
①流动资产。是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
库存现金，即库存的现钞，是指以货币形态存在的资产，它包括企业或单位持有的纸币和硬币。
银行存款，是指企业存放在银行货币资金。银行存款和库存现金是流动性最强的资产。
交易性金融资产，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，包括股票，债券，基金等。
应收票据，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应收款项，是指企业由于销售商品、产品、供应劳务以及办理工程结算等业务，应向购货企业、个人或者接受劳务单位收取的款项。
预付账款，是指企业按照购货合同规定，预付给供应单位的货款。
其他应收款，是指核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入预付账款等。
存货，是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品，产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。
②非流动资产。是指流动资产以外的资产。包括：长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等。
长期投资：长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间预备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不预备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。这部分资产的特点是，在较长的使用周期内能够保持其原有的实物形态，但其价值则将会由于使用而逐步地减少，即逐渐地从其实物形态中分离出来。 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为治理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产，如长期待摊费用。
( 4 ) 资产的确认条件：①与该资源有关经济利益可能
流入企业；②该资源的成本或价值能够可靠计量。
（二）负债
（1）负债的定义：负债是指过去的交易、事项形成的预会导致经济利益流出企业的现时义务。
（2）负债的特征：①负债是基于过去的交易或事项而产生的。也就是说，导致负债的交易或事项必须是已经发生的。如，企业购置的货物会产生应付账款（已经预付或是在交货时支付的款项除外），接受银行贷款则会产生偿还债务的义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。正在策划的未来交易或事项，如企业的业务计划，不会产生负债。是一种现时经济义务。 ②债务是企业承担的现时义务。由于具有约束力的合同或法定要求，义务在法律上可能是强制执行的，如，收到的货物或劳务而发生的应付账款，既属于负债。 ③现实义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。现实义务的履行，可采取若干种方式，例如：支付现金；转让其他资产；提供劳务等等。 （3）负债的分类：为了便于分析企业的财务状况和尝债能力，企业的负债应当按其流动性，划分为流动负债和非流动负债。
①流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利和其他应付款等。
短期借款，是企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年以下（含一年）的各种借款。
应付票据，是由出票人出票，承兑人兑付，付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的商业汇票。由于我国商业汇票的付款期限不超过6个月，故将其归于流动负债。
应付账款，是指企业因购买材料、商品和接收劳务供应等应支付给供应单位的款项。
应付职工薪酬，是指企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形形的报酬或对价。应付职工薪酬包括企业应付给职工的工资、奖金、津贴和补贴、各种职工福利、各种社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、因解除与职工的劳动关系而给予的补偿费等。
应交税费，是指企业按照国家规定应交而未交的各种税金和费用。如增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
应付股利，是指企业根据股东大会或者类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者现金股利或利润。
其他应付款，是指企业除了应付票据、应付账款、应付工资等以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营性租入固定资产和周转材料租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付暂收所属单位或个人的款项等。这些款收、应付款构成了企业的一项流动负债。
②非流动负债。是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以上（不含一年）的各种款项。
应付债券，是指偿还期在一年以上，为筹集长期资金而由企业对外发行的一种书面凭证。
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。
（4）负债的确认条件：1、与该义务有关的经济利
很可能流出企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可能的计量。
（三）所有者权益
（1）所有者权益的定义：所有者权益是指企业资产
除负债后，由所有者享有的剩余权益。
（2）所有者权益的特征：①所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额依法登记后，不得抽回。 ②所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物资保证。 ③所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也承担企业的经营风险。
（3）所有者权益的内容构成：所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积金和未分配利润。一般而言，实收资本和资本公积是由所有者直接投入的，如所有者的投入资本、资本溢价等；而盈余公积和未分配利润则是由企业在生产经营过程中所实现的利润留存在企业所形成的，因此，盈余公积和未分配利润又被称为留存收益
（四）收入
（1）收入的定义：收入是指企业在日常活动中所形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（2）收入的特征：①收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。所谓日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的经营活动，以及与之相关的其他活动。如工商企业销售商品、提供劳务、出售资产取得的收入等。企业的有些活动并不是经常发生的，比如工业企业出售作为原材料的存货，虽然不是经常发生，但因与日常活动有关，所获得的经济了利益也属于收入。有些交易或事项虽然也能给企业带来经济利益，但是不属于企业的日常经营活动，所以，其流入的经济利益不属于收入而是利得，如企业出售固定资产、无形资产实现的利得，以及企业接受的资产捐赠实现的利得等。 ②收入能引起企业所有者权益的增加。由于我也收入的增加会导致其利润增加，而利润是企业投资者投入资本所产生的增值，它理应属于投资者所有，所以收入的增加最终将使企业所有者权益增加。
③收入是与所有者投资资本无关的经济利益的总流入。 （3）收入的分类：①按企业从事日常活动的性质不同
可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。
销售商品收入，是指企业出售商品而获得的收入，是工商企业收入的主体。
提供劳务收入，是指企业提供劳务而获取的收入，包括安装费收入、代理佣金收入、提供各种工程服务的收入等。
让渡资产使用权收入，是指由于提供他人使用本企业的资产取得的收入，包括利息收入、使用费收入等。
建造合同收入，是指合同中规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形式的收入。
②按经营业务的主次不同，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入，是指企业为完成其经营目标而从事的经营性活动所实现的收入。通常主营业务收入在企业总收入中所占比重较大，对企业经济效益影响也较大。不同行业的企业其主营业务收入包括的具体内容不同，例如，工业企业的主营业务收入主要包括销售产成品、自制半成品和提供工业性劳务等取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入；旅游企业的主营业务收入主要包括客房收入、餐费收入等；金融企业的主营业务收入主要包括贷款利息收入和办理结算所取得的手续费收入等。
其他业务收入，是指企业为完成其经营目标而从事的与经营性活动相关的活动所实现的收入，它属于企业日常活动中次要交易实现的收入，因此对企业经济效益产生影响较小。不同行业的企业的其他业务收入所包括的具体内容不同，例如，工业企业的材料销售、外购商品销售、周转材料出租、固定资产出租、无形资产使用权转让收入、对外提供非工业性劳务等；施工企业的产品销售、作业销售、提供水、电、气的劳务收入等；商品流通企业为其他单位代销商品收取的手续费以及开展代修、代配、代租等业务取得的收入。
（4）收入的确认条件：①与收入相关的经济利益很可能流入企业；②经济利益的流入企业的结果会导致企业的资产增加，或导致负债的减少，或者两者兼而有之；③经济利益的流入额能够可靠计量。
（五）费用
（1）费用的定义：费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者利润分配无关的经济利益的总流出。
（2）费用的特征：①费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。商业企业从事商品采购活动、金融企业从事存款业务、工业企业采购原材料等所发生的经济利益的流出，属于费用。有些事项虽然也能使企业发生经济利益的流出，但由于不属于企业的日常经营活动，所以其流出的经济利益不属于费用。如企业对外捐赠和处置固定资产发生的净损失，也使经济利益流出企业，但该类事项是企业偶然发生的事项、与企业的日常活动无关，所以，其发生的经济利益流出不作为费用处理，而属于企业发生的损失。
②费用是与所有者分配利润无关的利益的总流出。
③费用是会导致企业所有者权益的减少。由于企业费用的增加会导致其利润的减少，而利润是企业投资者投入资本所产生的增值，它归属于投资者拥有，所以费用的增加最终将使企业所有者权益减少。
费用的构成：费用按照经济用途的不同，可以分
为业务成本和期间费用。以工业企业为例，其费用构成如下:
生产成本，指企业为生产一定种类和数量的产品所
发生的费用，即产品的制造成本，也可称为生产费用，其内容包括直接材料成本、直接人工成本、制造费用。
接材料成本，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。
直接人工成本，是指基本生产车间生产工人的职工薪酬等。
制造费用，是指各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括车间管理人员薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。
期间费用，是指企业发生的不能计入产品生产成
本而应直接计入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
销售费用，是指企业在销售商品、产品或提供劳务过程中所发生的各项费用。包括：包装费、运输费、装卸费、保险费广告费，以及企业为销售本企业产品而专设的销售机构的费用。
管理费用，是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。包括：职工薪酬、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、公司经费、劳动保险费、待业保险费、懂事会费以及其他管理费用。
财务费用，是指企业为筹集资金而发生的各项费用。包括：利息支出、汇兑损失、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。
（4）费用的确认条件：①与费用相关的经济利益很可能流出企业；②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少，或者负债的增加；③经济利益的流出额能够可靠的计量。
（六）利润
利润的定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。企业只有最大限度的获取利润，才能保证生产经营的发展。获利能力的高低，是衡量企业优劣的一个重要标志。根据我国会计准则的规定，企业的利润分为营业利润、利润总额和净利润三部分。
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
三、会计要素的会计等式
会计等式是指明各会计要素之间的基本关系的恒等式，所以也称为会计恒等式或会计平衡式。
1、静态会计等式
静态会计等式是反映企业在某一特定日期财务状况的会计等式，是由静态会计要素（资产、负债和所有者权益）组合而成：
资产=负债+所有者权益
2、动态会计等式
动态会计等式是反映企业在一定会计期间经营成果的会计等式，是由动态会计要素（收入、费用和利润）组合而成：
收入-费用=利润
3、综合会计等式
综合会计等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入
（1）资产=负债+所有者权益
这一等式，称为财务状况等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况。具体而言，它表明了企业在某一特定时点所拥有的各种资产以及债券人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明企业所拥有的全部资产，都是由投资者和债券人提供的。
（2）收入-费用=利润
这一会计等式，称为财务成果等式，它反映了收入、费用和利润三个会计要素的关系，揭示了企业在某一特定期间的经营成果。
（3）资产=负债+（所有者权益-费用）
这一等式综合了企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系。揭示了企业财务状况与经营成果之间的相互联系。
四、会计要素的计量
会计要素计量，简称“会计计量“，是指入账的会计业务事项应按什么样的金额予以记录和报告。具体来说，会计要素计量是用货币货其他量度单位从数量角度计算、衡量、描述特定会计主体各项经济业务发生的过程和结果。如资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润各增加了多少、减少了多少。
1、会计计量的要求：为了科学进行会计要素计量，必须做到客观性，有效性和经济性。
2、会计要素的计量属性
会计计量的目的是解决经济业务事项用什么计量属性来计量会计属性又称会计计量基础，企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列示于会计报表及其附注（又称财务报告）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，以确定会计要素的相关金额。会计要素的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
①历史成本。又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他定价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物金额计量。
历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。例如，在企业外购固定资产的计量中，外购固定资产的成本包括购买价款，相关税费及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的包装费、运输费、装卸费、安装费等。例如，企业购买不需要安装的设备一台，价款100万元，增值税17万元，另支付运费0.25万元，包装费0.05万元。款项以银行存款支付。则该固定资产应按历史成本计价，其金额为117.3万元（117.3=100+17+0.25+0.05）。
②重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，以投入到某项资产上的价值作为重置成本。在实物中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。例如，企业在年末财产清查中，发现全新未入账的设备一台，其同类固定资产的市场价格为4万元，则企业对这台设备按重置成本计量为4万元。
③可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及先关税费后的金额计量。
可变现净值是在不考虑资金时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。不同资产的可变现净值确定方法有所不同。以库存商品为例，假设期末企业A商品的账目价值为100万元，该批商品市场销售价格为85万元（不含增值税），估计销售A商品需要发生销售费用等相关税费10万元（不含增值税）。则A商品按可变现净值计量价格为75万元（75=85-10）。
④现值，是指对未来现金流量以及恰当的折现率进行折价后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。在现值计量下， 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。在不使用现值计量的情况下，很难看出今天的1000元现金流量和10年后的1000元现金流量之间的区别。若用现值计量就很容易区分出来10年后的1000元现金流量肯定小于今天的1000元现金流量。所以与未折现现金流量相比，以未来预计现金流量的现值为基础的会计计量能够提供与决策更相关的信息。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量金融资产价值的确定等。比如说，企业采取分期付款的方式购买资产，且在合同中规定的期限较长，超过了正常信用条件。这时，购入资产的成本不能以各期付款之和确定，而应以各期付款额的现值之和来确定。例如，企业分期付款购买某项资产，总金额为300万元，在未来的三年每年支付100万元。假定折现率为10%，那么按现值计算该资产总价值为248.69万元（248.69=300/3*2.4869,2.4869为年金现值系数）。
⑤公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债券清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债券清偿的金额计量。
公允价值强调独立于企业主体之外，站在市场的角度以交易双方达成的市场价格作为公允价值，是对资产和负债以前市场情况为依据进行价值计量的结果。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。例如，某企业持有B上市公司的流通股100万股，公司将其作为交易性金融资产处理。20**年12月31日，该股票在证券交易市场的成交价格为每股25元。则该交易性金融资产按公允价值入账的价值为2500万元（）500=25*100）。
在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。
参 考 文 献
〈1〉刘绘娟 ● 会计基础；中国会计学会；2008
〈2〉中国会计学会编写组 ● 会计基础；中国会计学会；2009
