资产负债表中金融资产与金融负债的相关理论依据
（一）资产负债表中金融资产与金融负债的基本概述
（二）资产负债表中金融资产与金融负债的的列报要求
（三）资产负债表中金融资产与金融负债的一般格式
二、我国企业资产负债表中金融资产与金融负债的现行状态以及问题
（一）我国企业资产负债表中金融资产与金融负债的现状
（二）我国企业现行状态下资产负债表中金融资产与金融负债存在的问题
三、现行资产负债表中金融资产与金融负债所存在问题的对策
内 容 摘 要
资产负债表作为财务报表的重要组成部分，在我国企业经济快速发展的过程中有着举足轻重的作用，同样，金融资产与金融负债在资产负债表中的地位也是不可轻视。随着改革的不断深入，20世纪90 年代以后，我国建立了社会主义市场经济并且加入了WTO，世界经济一体化进程不断加快，在此情况下，虽然市场经济快速发展，金融工具不断发展和创新给企业提供了获利机会和避险手段，也带来了诸多风险。20世纪70年代以来，随着金融市场的不断创新，财务报表使用者对资产负债表中金融资产与金融负债信息的需求也发生了改变，迫切要求完善金融资产与金融负债的部分信息。虽然近年来我国为了适应企业和市场发展的需要在企业会计准则和会计制度中对资产负债表中金融工具进行了规范，但在经济快速增长的新形势下也存在着些许不足，在此情况下，通过阐述资产负债表中金融资产与金融负债相关理论依据的基础上，对我国现行金融资产与金融负债的发展变革和现行状态进行概述。本文以2009年12月1日恒声公司为例，通过分析恒声公司资产负债表中金融资产与金融负债反映的经济信息，说明该公司所存在的问题并提出部分对策，从而满足报表使用者的需要和进一步改进金融资产与金融负债的不足，从中充分了解金融资产与金融负债的基本情况并分析透视我国企业金融资产与金融负债的反映信息，从理论与实际出发，披露相关问题，制定合理方案，重新思索，满足监管机构、金融机构、企业的需要，促进我国国民经济的健康快速发展，具有一定的现实意义。
关键词： 资产负债表 金融工具 金融资产 金融负债
资产负债表中金融资产与金融负债的相关理论依据
资产负债表作为财务报表的重要组成部分，在我国企业经济快速发展的过程中有着举足轻重的作用。随着我国市场经济的快速发展，财务报表使用者对资产负债表信息的需求也发生了改变，虽然近年来我国为了适应企业和市场发展的需要在《企业会计准则》中对资产负债表进行了修订，但在经济快速增长的新形势下也存在着些许不足，在此情况下，通过阐述资产负债表相关理论依据的基础上，对我国现行资产负债表的发展变革和现行状态进行概述，说明现行资产负债表所存在的问题并提出部分对策，从而满足报表使用者的需要和进一步改进部分资产负债表的不足。
(一)资产负债表中金融资产与金融负债的基本概述
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。企业编制资产负债表的目的是如实的反映企业的资产、负债和所有者权益余额及其结构情况，帮助使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配能力等。由于它反映的是企业某一时点的财务状况，因此又称之为静态报表。金融资产是事务资产的对称。单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价值和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。尽管金融市场的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件，但大多数国家经济中金融资产还是在相应的金融市场上交易。金融资产，是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产与金融负债的合同权利，如应收账款、贷款、债权投资、股权投资以及衍生金融资产等。企业中的金融资产包括：1、现金；2、持有的其他单位的权益工具；3、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；4在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；5、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；6、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。金融负债是指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，如应付账款、借款、应付债券以及衍生金融负债等。企业的金融负债包括1、向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；2、在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；3、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具4、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同业务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。根据新会计准则的规定，金融资产在初始确认时应被划分为四个类别：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2) 持有至到期投资；（3）贷款和应收款项：（4）可供出售金融资产。企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。金融负债在初始确认时应划分为下列两类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为一公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
(二)资产负债表中金融资产与金融负债的列报要求
1、资产负债表列报中金融资产与金融负债的总体要求
（1）分类别列报
资产负债表的列报，作为资产负债表首要的编制分析起点，其最根本的目的就是如实反映企业在资产负债表中所拥有的资源、所承担的负债以及所有者所拥有的权益。因此，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。
(2)资产和负债按流动性列报
论起资产负债表的列报方式，当然是按流动性来划分。资产和负债应该按照流动性分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。流动性，一般是根据资产的变现或者是耗用时间的长短确定。根据列报的基本规定，应该先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。
银行、证券、保险等金融企业因为和一般的工商企业不一样，导致其资产和负债的构成项目也不同于其他一般工商企业，有些资产或负债不能严格的区分为流动资产和非流动资产。在这种情况下，往往根据流动性的强弱来列示，这样能够提供可靠且真实的相关信息，所以金融企业可以根据流动性来列示资产和负债。
（3）列报相关的合计、总计项目
资产负债表中的资产类除列报基本科目项目外，还应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应该列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应该列示所有者权益的合计项目。
我国企业现行的资产负债表遵循了“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式，将企业在特定日期所拥有的经济资源和与之相对应的企业所承担的债务及偿债以后属于所有者的权益充分反映出来。所以，资产负债表应该分别列示资产总计项目和负债与所有者权益总和的总计项目，并且它们的金额应当相等。
2、资产的列报
资产负债表中的资产类应该单独列示反映下列信息的项目：（1）货币资金（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（3）应收款项（4）预付款项（5）存货（6）被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产（7）可供出售金融资产（8）持有至到期投资（9）长期股权投资（10）投资性房地产（11）固定资产（12）生物资产（13）无形资产（14）递延所得税资产
3、负债的列报
资产负债表中的负债类应该单独列示反映下列信息的项目：（1）短期借款（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（3）应付款项（4）预收款项（5）应付职工薪酬（6）应交税费（7）被划分为持有待售的处置组中的负债（8）长期借款（9）应付债券（10）长期应付款（11）预计负债(12)递延所得税负债
（三）资产负债表中金融资产与金融负债的一般格式
在我国企业财务报表格式的规定中，资产负债表采用账户式的格式，分为左右结构的，在资产负债表中左侧列示的是资产；右侧列示的是负债和所有者权益。
资产负债表的内容由表头和表体两部分组成。表头部分应该列明报表名称、编表单位的名称、编表日期以及资产负债表人民币金额单位、；表体部分反映资产、负债和所有者权益的具体项目内容。其中，表体部分是资产负债表的主要组成部分，是整个表的核心，各项资产和负债按照流动性顺序来排列，所有者权益项目按照稳定性顺序来排列。
二、我国企业资产负债表中金融资产与金融负债的现行状态以及问题
我国企业资产负债表的研究一直是一个热点话题，为了满足各方投资者和债权人对企业会计信息的需要，企业必须按时提供资产负债表。为了进一步分析资产负债表，我对资产负债表中金融资产与金融负债做出了深入的研究。
（一）我国企业资产负债表中金融资产与金融负债的现状
我国企业现行的资产负债表是经过一次又一次的变革发展生成的，它一次又一次的改进就像一层层的台阶，虽然它每一次的发展变化都会给我国企业带来一定的影响，但是确是在不断地发展进步，给我国企业与财务报表使用者带来了便利，并且逐步与世界趋同。在1949年，我国进行了变革并且颁布了第一套统一的会计科目，会计模式借鉴了原苏联的经验，资产负债表遵循着“资产＝负债＋净值”，并且国家投资和企业盈亏是净值的主要组成部分。在1954-1962年，资产负债表主要是根据“资金运用＝资金来源”的结构等式，并且在1962年资产负债表又更改为“资金平衡表”，着重强调固定资产、国家基金等信息，做到了着重抓重点，减少了次要信息的列报，提高了效率，简化了信息的繁杂。但是在1965年财政部发布的《企业会计工作改革纲要（试行草案）》中取消了“资金平衡表”，自此工业企业主要编制“利润表”、“成本表”、“财务成本主要指标表”、“流动资金表”、“专用资金表”和 “固定资产表”6张报表。在1981年又对“资金平衡表”做出了修改，同时在编制上以“专款专用、各自平衡”为依据，要求实现“流动资产与流动资金”、“固定资产与固定资金”、“专项资产与专项资金”的平衡。在1989年对“资金平衡表”做出了改变，改变了1981年的平衡关系，其中的固定资金和流动资金不再专款专用，不再进行分开管理，资金的来源分为“基金”和“借款”，包括国家资金的拨入和企业留利形成的国家规定用途的资金。在1992年7月1日财政部执行的《外商投资企业会计制度》中规定的会计科目和会计报表，可以看作是我国在市场经济初期的第一套财务报表，在1992年7月1日资金平衡表更为“资产负债表”，在这段时间资产负债表包含的要素有资产、负债和投资者权益，已经不再是原来的资金运用和资金来源，格式遵循“资产合计＝负债合计＋投资人权益合计”，在列报的顺序上是先列报流动资产后列报固定资产。最后在2006年，我国颁布了新的企业会计准则，形成了新的财务报表体系，并且对资产负债表列报内容和格式作出了明确的规定。自此，我国企业资产负债表模式在一定程度上实现与国际的接轨。
当前，我国主要的金融工具还只是应收款项、股票、债券等基本金融工具，衍生金融工具只有少量可转换债券、中国银行的6个月远期结售汇、各银行在国际市场上从事的一些货币转换和利率转换、一些大型企业或企业集团在国际市场上从事的一些带有套期保值目的的衍生交易。
我国企业现行状态下的资产负债表
我国企业账户式资产负债表的格式一般如表1-1所示。
表1-1 恒声公司资产负债表
编制单位：恒声公司 2010 年 12 月 31 日 单位：元
项目2009年 2010年2009年2010年
货币资金 85732 93290 短期借款86000 70000
交易性金融资产 7600 8200 交易性金融负债
应收票据 6590 5900 应付票据
应收账款 16800 16500 应付账款46500 36400
预付款项 17000 13400 预收款项
应收利息 应付职工薪酬15400 12600
应收股利 应交税费8462 4600
其他应收款 应付利息
存货 122381 130550 应付股利
一年内到期的非流动资产 其他应收款
其他流动资产 25202 32179 一年内到期的非流动负债
流动资产合计 281305 300019 其他流动负债
非流动资产： 流动负债合计156362 123600
可供出售金融资产 非流动负债：
持有至到期投资
长期投资 3437 5000 长期借款100000 150000
固定资产净额541900 533950
无形资产及其他 67220 68600
长期应收款 应付债券
长期股权投资 长期应付款
投资性房地产 专项应付款
固定资产 预计负债
在建工程 递延所得税负债
工程物资 其他非流动负债
固定资产清理 非流动负债合计
生产性生物资产 负债合计
无形资产 实收资本500000 500000
开发支出 资本公积26481 28963
商誉 减：库存股
长期待摊费用 盈余公积15874 16894
递延所得税资产 未分配利润95145 88112
其他非流动资产 所有者权益合计
非流动资产合计612557607550
资产总计 893862 907569 负债和所有者权益总计893862 907569
从该表可以清晰的反映出我国现行资产负债表的内部项目结构和分类情况，通过该账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系及其实际情况，从而更深层次的反映出金融资产与金融负债的基本情况。
（二）我国企业现行状态下资产负债表中金融资产与金融负债存在的问题
以恒声公司为例，通过资产负债表1-1所反映的信息可以看出，该公司存在着下列问题：
1、资产负债表中金融资产与金融负债和其他的财务报表之间的联系不密切
资产负债表主要是反映企业资产、负债、所有者权益，按流动性和性质进行划分；现金流量表主要是对企业各项经营业务产生或者是运用的现金流量进行划分，以现金为基础编制；而利润表则反应的是经营成果。其内部结构不一样，造成资产负债表与其他报表之间关系也存在着间隙，不便于报表使用者发现不同性质的活动对企业过去和将来的影响。
2、资产负债表中金融资产与金融负债存在着不可信的成分
如果一个企业的资产负债表提供给报表使用者的时候存在“未审计”，那么说明该企业这部分没有经过政府等部门的审核，虽然说无论是否经过审核也都会按照严格的要求去编制，但其两者也仍然存在着很大的差别。通常已经经过审核的是相对规范的，同时也可以反映出该企业的性质。其两者之间的差别也可以举例说明，例如某企业的资产负债表到2012年为止，债务人欠期票和借据共计100000元，如果资产负债表没有经过审核，编表人员可能就不知道真实情况，因为他实际上无法发现有问题的期票，只有当资产负债表经过审核才能证明债务为真实的；现在报表中也存在着些许的估计得成分；再就是现在有些企业聘任的财务人员也存在着素质与专业上存在着部分问题，财务人员的专业知识和道德素质也会影响着该企业编表的准确性和真实性。
3、资产负债表中金融资产与金融负债所体现的信息对未来企业经济预测性较弱
我国现行的资产负债表中金融资产与金融负债所体现出的信息是企业一定日期的财务状况，通过资产、负债、所有者权益类项目的信息反映出当下的实际经济状况，只能提供以历史成本为主的财务信息，反映出未来经济的信息较少。
4、现行的资产负债表中金融资产与金融负债有时会需要报表使用者自行去理解分析
资产负债表的局限性给许多报表使用者造成了极大的困扰，资产负债表中金融资产与金融负债本应该清晰的反映出该企业的现实经济状况，但却因为无法正确的做出判断而大大缩短了效率。
5、没能满足各种报表使用者的要求
从分类和列报上不难发现现行的资产负债表更符合于“分析师”的要求，而且报表的模式部分也不适合政府和非营利组织的使用。
三、现行资产负债表中金融资产与金融负债所存在问题的对策
通过研究恒声公司的资产负债表并提出的问题，我做出了些许的对策：
现行的资产负债表中金融资产与金融负债存在着极大的局限性，在市场经济快速发展的这个大环境下，改进资产负债表中金融资产与金融负债的呼声越来越高，但我国企业所存在的问题不是一朝一夕就可以解决的，必须循序渐进的改革发展，根据我国的实际情况，从报表内部结构出发，保持原有的报表信息结构的同时联系其他报表的信息，可从报表分类上出发；我国企业内部应该加大对财务人员的要求程度，要求财务人员严格遵守会计制度，具有扎实的专业知识和基本的会计道德素质，充分了解本企业内部的财务状况，使其具有更深层次的了解，从而便于其依据财务做出正确的相关经济决策。我国企业必须严格按照我国的相关会计法律制度的规定从事经济活动，我国政府必须加大检查审计力度，提供给报表使用者放心的信息依据，促进信息决策的时效性；应该对资产负债表中金融资产与金融负债的信息列示进行改进，我们可以先行选择部分进行划分，同时结合我国现行资产负债表中金融资产与金融负债的基本情况，提高资产负债表中金融资产与金融负债对企业经济的预测程度，也可以改变报表使用者对资产负债中金融资产与金融负债的理解判断 。
采取对资产负债表中金融资产与金融负债的重分类，可以采取并存的形式进行分类，第一条先坚持原有会计要素的划分，首先将资产负债表按照原有的恒等式“资产＝负债＋所有者权益”，要素分为资产、负债和所有者权益。第二条，在第一条的基础上将资产和负债分为筹资类、业务类和所得税类三大类别；第三条再将业务来类分为经营活动和投资活动；之后，再根据流动性将经营活动资产、经营活动负债、投资活动资产、投资活动负债划分流动性资产（负债）和非流动性资产（负债）；
（一）金融资产项目
业务类又分为经营活动和投资活动，经营类主要是与企业各类经济活动相关的资产，将其按照流动性划分又可以分为经营活动流动资产和经营活动非流动资产。投资活动主要是关于企业投资活动有关的，按照流动性可以分为投资活动流动资产和投资活动非流动资产。
筹资类主要是货币资金，将其放在筹资类也是为了使其与其他报表之间的分类项目保持一致。
所得税类，主要是递延所得税资产及其变动情况。
经营活动流动资产包括应收账款、应收票据、预付账款等；经营活动非流动资产包括长期应收款、在建工程、固定资产、无形资产等。
投资活动流动资产包括应收股利、应收债权等；投资活动非流动资产包括长期股权投资、可供出售金融资产等。
（二）金融负债项目
业务类：负债项目和资产项目其实不尽相同，也将其划分为业务类、筹资类和所得税类。负债类不需要考虑投资的问题，故只指企业经济活动所产生的负债，按照流动性可以将其分为经营活动流动负债和经营活动非流动负债。
筹资类：包括筹资活动流动负债和筹资活动非流动负债。
所得税类：主要是递延所得税类负债及其变动情况
经营活动流动负债包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应收款等；经营活动非流动负债包括长期应付款等。
企业在分析改进资产负债表中金融资产与金融负债的同时应该对比其他企业，借鉴其他企业的优点为自己所用，企业更需要结合表外实际资源情况，推断出企业的发展前景同时考虑到非财务资料，已得到更为真实可靠的数据。虽然一直以来资产负债表中金融资产与金融负债的改进问题一直备受争议，我国企业现行资产负债表产生的也比较晚并受到原苏联的影响，但随着会计准则的不断改进和市场经济趋势的不断发展，我国报表使用者的不断发现和专业人士的不断研究，我相信资产负债表中金融资产与金融负债会循序渐进的逐步满足报表使用者的各项需求，随着时间的推进，我国资产负债表一定会更进台阶，期待我国企业资产负债表的不断发展。
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