摘要………………………………………………………………………3
第1章 营业税及增值税的概述………………………………………4
1.1营业税的概述………………………………………………4
1.2增值税的概述………………………………………………4
第2章 营改增政策出台的背景………………………………………5
2.1从税务制度完善性来看……………………………………5
2.2从产业发展和经济结构调来看……………………………5
2.3从税收征管来看……………………………………………5
2.4从国际水质改革发展趋势来看……………………………5
第3章 营改增政策的具体内容………………………………………5
3.1改革的主要内容………………………………………………5
3.2改革试点的主要税制安排……………………………………6
第4章 当前我国金融业推行营改增的难点与对策…………………6
4.1当前我国金融业推行营改增的主要难点………………………6
4.1.1对金融行业征增值税的征税原理存在分歧……………6
4.1.2金融业推行营改增将触及中央和地方的税权的划分…6
4.2我国金融业推行营改增可能的突破口…………………………8
4.2.1从国际方面来看…………………………………………8
4.2.2应该明确合理的税率和课税时点………………………8
4.2.3应该明确税收收入的划分和归属………………………8
内 容 摘 要
营改增是我国现阶段纳税部门进行试点的一个重要项目，不少专家学者不断研究如何在我国更好的贯彻落实营业税改增指数跌政策，研究该方向是为了与时俱进，了解营业税改革的现状，更好的学习我国的税收制度，从一个角度来分析我国税收改革的必要性。随着经济的快速发展，我国税收制度也发生较大的变化，2012年政府提出营业税改增值税的改革制度最受关注，此次营改增首先以上海作为全国进一步深化增值税制度改革的试点城市。从2012年1月份开始，上海市交通运输业及部分现代服务业进行征收营业部全部改为征收增值税。截止目前，上海市的营改增工作已过去2年多，祈祷了明显的减税作用。研究如何使营改增在全国范围内执行是当今的重要任务。在营改增过程中，保护中小企业利益、促进结构性改革税负是税制改革的主要方向，所以，只有不断地完善营业税改革问题，尽快出台相关配套政策保证结构性减税，才能保证我国经济实现持续、快速、稳定的增长。
关键词：营改增;增值;改革;服务业
关于营改增问题的浅析
营业税与增值税的概述
1.1营业税的概述，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。营业税的征税范围可以概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产的销售额，统称为营业额。营业税的应纳税额为计税营业额乘以使用税率，营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。税率按照行业、类别不同分别采用了不同的比例税率。交通运输业为3%，出售、出租无形资产为5%，销售不动产为5%。营业税的征税范围包括在境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人 民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。
1.2增值税的概述，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的征收范围包括一般范围、特殊项目及特殊行为。其中特殊行为包括将货物交由他人代销，代他人销售货物，将货物从一地移送到另一地（同一县市除外），将自产或委托加工的货物用于非应税项目，将自产、委托加工活购买的货物作为对其他单位的投资，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。增值税一般纳税人使用的税率有17%、13%、11%、6%、0%等。其中适用17%税率销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物、提供有形动产租赁服务。适用13%税率有《中华人民共和国增值税暂行条例》规定粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；[2] 《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。适用0%税率出口货物等特殊业务。小规模纳税人适用征收率，征收率为3%。增值税也有特殊规定，一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。[小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。一般纳税人销售自产的一些货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。一般纳税人销售以下物品，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2.典当业销售死当物品。3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。增值税应纳税额为当期销项税额减进项税额。而小规模纳税人应纳税额为销售额乘以征收率。增值税的优点在于有利于贯彻公平税负原则；有利于生产经营结构的合理化；有利于扩大国际贸易往来；有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入，而它也有缺点增值税是向最终消费者征收的，从而抑制了国内需求的增长，进而抑制经济的长期均衡收入，增加了个人的税收负担，挤出了消费和投资，而增大了GDP中政府购买的部分，使政府购买在其中占有过大的比例，不利于经济运行。
第二章 营改增政策出台的背景
2.1 从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有中性的优点，客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强。但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一是对增值税的税基应尽可能宽泛，最好包括所有商品和服务，现行税制中增值税征税范围比较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。
2.2 从产业发展和经济结构调整的角度来看，营业税改征增值税课进一步解决货物和劳务税制中重复征税的问题，将有效推动第三产业加速发展。同事出口使用零税率是国际通用的做法，但由于我国使用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口，与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国服务出口由此容易在国际竞争中处于劣势。
2.3 从税收征管角度来看，两套税收机制并行造成税收征管时间中的一些困境。在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比列越来越难，这给两种税的划分标准提出挑战。
2.4 从国际税制改革发展趋势看，目前全世界已有170多个国家和地区开证了增值税，征税范围通常会覆盖绝大多数货物和劳务，在新形势下，逐步讲增值税征税范围扩大至全部商品和服务，以增值税取代营业税，逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务符合国际惯例。
总而言之，增值税的链条完整了，可以有效避免重复征税，有利于减轻纳税人的税务，有利于优化产业结构，有利于完善现行水质，有利于提升征管效率。
第三章、营改增之策的具体内容
3.1 改革的主要内容
综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。试点地区现在交通运输业、部分现代服务业等产业型服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件不成熟时可选择部分行业在全国范围内进行试点。
3.2改革试点的主要税制安排
在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等使用17%税率，交通运输业、建筑业等使用11%税率，其他部分现代服务业和适用6%税率。
交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育也、销售不动产和转让无形资产，原则上使用增值税一般计税办法。金融保险业和生活性服务业，原则上使用增值税简易计税办法。
计税依据，纳税人技术依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转服火代垫资金的行业，其代收代垫金融予以全部扣除。
服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。
第四章 当前我国金融业推行营改增的难点与对策
营业税改增值税试点已成为当前财政改革的最热词汇。作为财税体制改革的重要组成部分，营改增的目的是完善税制，消除重复征税，为经济结构调整创造条件。以生产型产业为重点的营改增在全国不断推开趋势也是财税体制改革的重要目标。金融业作为典型的现代服务业是当前中国增长最为迅速的生产性服务业，但是我国为金融业先进的是课征营业税制度，这同样造成对金融业的重复征税问题，因此将金融业纳入营改增的范围也成为了应有之义。将金融业也纳入营改增范围是未来营改增扩围的重要内容，但需要注意的是，金融业业务复杂、产品多样，商业银行提供的不仅有存款贷款业务，还包括附加的表外业务等，我国金融业剧透自身特点，并且目前利润尚未完全市场化，这也自然增大了营改增扩围至金融业的难度。在这种背景下，探讨我过金融业推行增值税的主要难点应对这些难点就显得颇有意义。
4.1当前我国金融业推行营改增的主要难点
4.1.1对金融行业征增值税的征税原理存在分歧。
对金融行业是否应该征收增值税在国际上有不同的观点，一个主要观点的增值税计税原理是税款会随着货物的销售和服务的提供环节转移，最终消费者是全部税款的承担着，所以揪其本质增值税是对所消费的货物和劳务进行征税。然而无论是金融机构和消费者提供贷款、保险。还是消费者想金融机构归还贷款取得的保险赔偿，实现的都是消费者资金的跨期配置和余缺调剂，改变的是消费者的财务预算并非不构成直接消费，只有保管、咨询等非主要业务才可以实为服务消费从而可以纳入征收增值税的范畴。所以从这个角度来看，金融行业难以按照常规的增值税征税。
4.1.2金融行业本身具有的复杂性和创新性使得营改增退出棉铃诸多问题。
金融业复杂多样的业务难以一一税管之。增值税的增税范围为销售和出口货物，提供加工及修理修配。在此次增值税扩范后，又将交通运输业和现代服务业纳入增值税纳税范围中。金融业作为生产性服务业中的重要行业，也是典型的现代服务业，倘若金融业推行营改增计划，企业会被纳入现代服务业的征税范围中。然而金融业其自身的业务是极其复杂的，简单概括地说，它包括银行业保险业、信托业、证券业和租赁业等而每种业务下有不同的子业务。就拿银行业来说，按照商业银行资产负债表的构成，银行业务可以分为三类即负债业务、资产业务、中间业务。不同的业务必然具有不同的增值模式和增值成都们如果增值税中以同意税率一概处之，则在一定程度上削弱金融业实施营改增的作用，第二金融业诸多业务的税基和税率难以确定。目前我国金融行业在征收营业税时主要有三个问题即税率较高、重复征税现象严重、税基的确定不合理。这些问题并不是金融行业本身所固有的，而是在金融业征收营业税的过程中，其税收体系的不完善加上该行业的复杂性等因素共同导致的。这一次倘若能在金融业推行营改增，其中一个重要的原因是解决金融业原有的税收问题。相比营业税而言，营改增在金融业的推行营改增，其中一个重要原因是解决金融业原有的税收问题。相比营业税而言，营改增在金融业的推行能够减少重复征税的现象，金融行业也可以通过此次营改增适当的调节税率水平，加上有一些抵扣项目，在一定程度上可以降低金融行业的税收负担。但是金融业事实营改增在税基确定方面会有新的问题，如果再金融行业推行营改增，难么其他税基的确定就要符合增值税的税收原理，这与征收营业税的情况有一定的区别。金融业一旦开征增值税，其众多业务的征税税基很难得到区别的界定，此外很多金融业务如存款贷款业务也很难找到进项作为增值税的抵扣项目，这样就会使得金融业开征增值税有名无实。由于金融行业的业务具有复杂性，对其征收增值税，税率的确定也是一个重大的难题。倘若对金融行业确定一个统一的税率，那么既要考虑到金融业的整体税负，还要考虑金融业中个别业务的税负。如果对金融行业的不同业务进行分类，分别确定不同的税率，那么又使该行业内的税收体系变得非常复杂。第三，税制完善的速度难以赶上金融业的创新速度。近年来，金融业的发展速度有目共睹，新的金融业务和金融产品层出不穷，在这种情况下，要向税制的完善速度赶上金融业的创新速度几乎黑丝不可能的。那么不管是现在还是在金融业推行营改增的将来，有一个不可避免的现象是在整个金融业范围内就会存在税收空白点。现行的金融税收制度对金融衍生产品和工具尚没有明确的规定。因此，随着期货、期权、利率互换、基金、离岸金融业务等金融衍生产品的大量涌现，如何确定、合适确定金融衍生产品的计税依据，将成为该行业内的一个征收难题。
（一）金融业推行营改增将触及中央和地方的税权的划分。
目前，各银行总行、保险总公司所缴纳营业税，由国家税务总局直属征收机构负责征收，属于中央预算固定收入，除此之外的金融业营业税由地方税务局所属征收机构负责征收，属于地方预算固定收入。客观来说，营业税是地方财政收入的主要来源，二金融行业作为现阶段及未来期间牵引和出尽整个晋级增长的重要行业，其税收额度占营业税总额的比重也不是一个不小的数目。现阶段增值税是中央和地方的共享税，中央占75%地方占25%，倘若这次营改增计划在金融行业推行，那么势必会涉及到中央和地方的又一次税权划分，对地方的政府收入也是一个不小的挑战。
金融业推行营改增会加大政府的财政压力。
此次改革在诸多行业推行营改增，其中一个重要的任务就是实现结构性减税，使得部分行业能够享受到营改增所释放的红利。从这一方面看，由于金融行业作为现阶段刺激我国国民经济增长的一个关键行业，在改革的过程中势必会考虑从整体上降低该行业的税负，那么必然会削减一部分政府的税收收入。此外，更重要的一点是肌肉农业一旦开征增值税并纳入到增值税的链条中，一个重要的改变是金融机构能够为企业开出增值税专用发票，而这些企业的经营活动只要是在增值税征税范围中，金融机构所开的增值税专用发票可以作为企业的进项抵扣凭证，这对于国家来说会上丧失大量的税收收入，再加上在增值税方面频频出现利用虚假发票、代开发票等片区增值税进项税抵扣税额，这些可能的结果都会在一定程度上冲击政府财政预算收支的平衡。
4.2我国金融行业推行的营改增可能的突破口
4.2.1从国际方面来看，不少国家的税制豆浆金融业纳入增值税征收范围，其运行模式可以为我国金融业改证增值税提供有益的借鉴。由于金融业是个比较特殊的行业，国际上对金融业征收增值税的方法也各不相同。从征税方法看，大部分国家对金融业实行与选择的征收方式大体分为三个类型：基本免税法（欧盟模式）、进项税额固定比例扣抵法（澳大利亚新加坡模式）、零税率法（新西兰模式）其中基本免税法主要是对金融业免征增值税，只对一些有限的显性收费的金融服务收费。而进项税额固定比例扣抵法是做法对大部分向国内客户提供的核心金融服务给予免费，但为了减少重复课税，允许金融机构申报进项税的抵扣。零税率其实将所有金融服务纳入增值税的征收范围，但对金融和总结和间接接收费服务使用零税率法。这事国际上较为普遍的三种模式，但大多数国家在实际操作过程中并没有完全按照某一模式进行，而是采用几种模式的综合体。据调查，大部分OECD国家金融业的各个项目都适用增值税，但对不同项目根据需要实行征收、免税或零税率的差别待遇。在实践中，各个国家根据不同的政策目标对不同的金融业税制改革过程中，我国可以借鉴国际经验并结合国内金融业自身的特点选择有利的措施。具体来讲，在这次金融业推行增值税过程中，明确应税项目和增值税税基时，可以根据增值税的性质，把对金融业的各种业务进行分内作为一个有效的突破口。例如银行业不仅剧透直接收费提供金融业务的常规业务，而且更多的是收取存贷差价的经营业务，同事随着金融创新，中间业务和表外业务也占据日益重要的位置。区分这些业务收入才能根据其特点分别对这些业务收入正好搜增值税。对于直接收费的业务很容易采用咋呢购置税来抵扣进项成本，如银行用办公设备进行交易而收取的费用，就可以将这些费用抵扣增值税。对于其他更为广泛的业务，如存贷业务则由于难以有效的实现进项抵扣，我们可以借鉴国外在金融业征收增值税的过程中实施的免税法或低税率法，这样在一定程度上能够降低金融业的整体税负。
4.2.2应该明确合理的税率和课税时点，
中国目前的有关规定更倾向于分离课税原则，但在当前的分类所得税模式下，各类所得必须做出明确划分和定性。才能分别适用不同的税率和扣除项目。因此，综合考虑上述因素，我认为对于金融业复杂多样的业务，可以根据金融业务的类别确定不同的适用税率。具体来讲，在准许金融进项税额抵免的前提下，如果金融业实施营改增后将税率定位17%的现行多数第三产业通用标准，一来将家中金融业的税收负担，而来将剥削我国亚太地区吸引金融外资的竞争力。今后的趋势应是大步向“低利率、严征管”的方向前进，通过强化征管能力来提高实际利率，名义税率则应大幅降低。但这一税率在改革开始也不宜过低，一方面要稳定总体税收规模，另一方面要避免出现税收扭曲。对于一些特殊的业务确定特别税率或者给予相应的税收政策。而对于创新金融产品，也可根据其交易环节的不同，确定相应的税率和扣缴额。但为提现创新金融产品的独立性与整体性，可将课税时点推迟到交易完成之时，以防由于纳税人纳税时间推迟，国家丧失一定的税收利益。这样既可以减少纳税环节、降低税收行政成本，提高行政效率，又可以适度降低金融交易过程税收成本，有利于金融交易的发展。
4.2.3应该明确税收收入的划分和归属。
在上文已经降到，如果这次“营改增计划在金融行业推行开来，势必会触及税权利划分这一敏感问题。倘若处理不好税收收入的划分和归属，在这一程度上会打击敌方政府对这次税制改革的积极性，在此，我认为如果营改增在金融行业推行开来，其税收归属应保持不变，即在金融业实行营改增后，原本缴纳营业税属于地方政府收入的部分在变在增值税后保留给远地方政策不变，这是由我国当前的特殊情况所决定的。这次营业税不仅是税收体制的改革，也意在鼓励部分行业的发展而降低其税负。所以这次在金融行业推行营改增在一定程度上会减少地方政府这部分税后收入，而倘若再剥夺其25%的税收，势必会削减地方政府的预算，不利于地方经济的发展。而从长远来看，这部分税收收入应回归中央政府，而由此所导致的地方税收减少，可以通过提高资源税、房产税等地方主体税种的征管效能，提高地方的分税比例，加大转移支付力度等方式来弥补。
参 考 文 献
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