一、资产负债表概述
二、资产负债表的作用
三、资产负债表的格式
四、资产负债表的结构
五、资产负债表的编制
六、资产负债表的填列
七、资产负债表的分析
内 容 摘 要
资产负债表是企业财务报告三大主要报表之一，在实践中发挥着重要的作用，成为人们分析和了解财务状况信息的重要渠道。资产负债表反映企业所拥有或控制的经济资源及其分布情况、企业的资金来源及其构成情况、企业的财务实力、偿债能力和支付能力、企业所有者的权益；企业的财务弹性、企业的经营业绩、企业未来的盈利能力及其财务发展趋势等方面的信息，会计报表的使用者在决策之前会对会计报表所提供的这些信息进行有关的分析，从而做出正确决策.本文从资产负债表的基础介绍，包括资产负债表的定义、作用、编制、分析等方面的内容。
资产负债表有关问题的研究
—、资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）的财务状况的报表。反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权等方面的内容，它属于静态会计报表，并满足于“资产=负债+所有者权益”平衡式。
（—）资产
资产是指由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产的确认除符合定义外还应同时满足两个条件：（1）相关的经济利益能够流入企业；（2）成本能可靠计量。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
非流动资产是指流动资产以外的资产。
（二）负债
负债是指在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中列示，在流动负债和非流动负债类别下进一步按性质分项列示。
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
非流动负债是指流动负债以外的负债。
（三）所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额。
资产负债表的作用
（1）资产负债表可以反映企业所拥有或控制的经济资源及其分布情况；
（2）资产负债表可以反映企业的资金来源及其构成情况；
（3）资产负债表可以反映企业的财务实力、偿债能力和支付能力；
（4）资产负债表可以反映企业所有者的权益；
（5）资产负债表可以反映企业的财务弹性；
（6）资产负债表可以反映企业的经营业绩；
（7）资产负债表可以反映企业未来的盈利能力及其财务发展趋势。
资产负债表的格式
资产负债表的格式有两种，即账户式（左右结构）和报告式（上下结构）。我国企业的资产负债表采用账户式的格式。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产排在前面，流动性小的资产排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即“资产=负债+所有者权益”。
报告式资产负债表是上下结构，上半部分列示资产，下半部分列示负债和所有者权益，它满足于“资产-负债=所有者权益”或“资产=负债+所有者权益”的平衡式。
资产负债表的结构
1. 表头部分
（1）报表名称：资产负债表
（2）编制单位：单位全称
（3）编报日期：报告期末最后一天
(4) 金额单位：以“元”为单位，计至分。
2. 正表
(1) 格式:是比较报表，列示两个时点的数据，即期末余额、年初余额。
(2) 内容:报表项目
资产类各项目：按流动性由强到弱排列，即流动资产、非流动资产。
负债类各项目：按偿还期限由近到远排列，即流动负债、非流动负债。
所有者权益类项目：按永久性程度由高到低，即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
3. 补充资料
补充资料也是资产负债表的重要组成部分,是对报表的补充说明。
资产负债表的编制
资产负债表编制的方法有五种，分别是：
1. 根据总账科目余额填列。资产负债表大部分项目的填列都是根据有关总账账户的余额直接填列，如：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据其总账科目的余额直接填列；有些项目则需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，如：“货币资金”项目，须根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
2. 根据明细账科目余额计算填列。如：“应付账款”项目，需要根据“应付帐款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。
3. 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如：“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
4. 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如：“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“投资性房地产”、“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
5. 综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总帐科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
资产负债表的填列
资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“年末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
资产负债表中资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如下：
资产项目的填列说明
（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本科目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。
（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本科目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如：“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。
（5）“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本科目应根据“预付款项”和“应付款项”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”枯木中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如：“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
（6）“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（7）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（8）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“在途物资”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“委托代销商品”、“发出商品”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“材料成本差异”（+或—）、“存货跌价准备”、“商品进销差价”、“劳务成本”等科目期末余额后的金额填列。
（10）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
（11）“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
（12）“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
（13）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。
（14）“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各种工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
（15）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“—”号填列。
（16）“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
（17）“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
（18）“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。
（19）“其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
2. 负债项目的填列说明
（1）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
（2）“应付票据”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
（3）“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列：如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
（4）“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在产负债表“应收账款”项目内填列。
（5）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。
（6）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。
（7）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。
（8）“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
（9）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
（10）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
（11）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
（12）“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。
（13）“其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他非流动负债项目应根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额填列。非流动负债个项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。
3.所有者权益项目的填列说明
（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。
（2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
（3）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
（4）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“—”号填列。
资产负债表分析
资产负债表分析，是指基于资产负债表而进行的财务分析。通过分析公司的资产负债表，能够揭示出公司偿还短期债务的能力，公司经营稳健与否或经营风险的大小，以及公司经营管理总体水平的高低等。
资产结构分析
资产结构主要反映流动资产同固定资产及长期资产之间的比例关系。反映资产结构的指标是流动资产率，其计算公式为：流动资产率=流动资产额/资产总额。当流动资产占资产总额的比例越高，说明企业的资金流动性、可变现能力越强。
（二）负债结构分析
负债结构主要反映负债总额与所有者权益、长期负债与所有者权益之间的比例关系。通过分析，可以了解企业自有资金负债率和负债经营率。自有资金负债率反映的是负债总额（流动负债+长期负债）与资本总额（所有者权益）的比例关系，这个指标也称为投资安全系数，其计算公式为：自有资金负债率=负债总额、资本总额。企业自有资金负债率越高，说明债权人的保障程度越低，再获得贷款的机会越小。其计算结果可以用于衡量投资者对偿还债务的保障程度和评估企业投资安全程度。
（三）资产负债表的项目分析
1.资产类项目分析
(1)货币资金。它是企业资金中流动性最强的资产， 一个企业的货币资金越多，说明企业的支付能力和财务适应能力越强。当然如果货币资金越多也会导致资金的闲置。而且在影响货币资金使用效率的同时，还会增加企业的筹资成本。因此，企业应根据自身实际情况，确定和保持一个合理的货币资金持有数量。
(2)交易性金融资产 。交易性金融资产是现金的后备来源，因此，该资金越多企业的支付能力和财产适应能力就越强。此外，该资产是企业利用暂时闲置的资金进行的短期投资，主要目的是获利，因此，企业还必须结合投资的效益情况进行分析。
(3)固定资产。由于固定资产在使用中是逐渐消耗，周期较长，因此企业所拥有的固定资产越多，在总资产中所占比重越大，则资产的流动性和变现能力就越差。
2.负债类项目分析
(1)短期借款。一定数量的短期借款是企业经营所必须的，但如果数量太大，超过企业的偿债能力，就会对企业持续发展带来不利影响，短期借款适度与否，可以根据流动负债的总量，目前的现金流量状况和对未来一年内的现金流量的预期来确定。在一个现金流量较差的企业里，过高的短期借款将会增加财务风险。
(2)长期借款.由于多数企业仍不能通过证券市场融资，资金来源的主要渠道还是银行借款，因此，在多数企业的负债结构中,长期借款都占有较大比例，这无疑增加了企业的财务风险。企业长期举债的目的在于希望通过发挥财务杠杆作用，及有效弥补资金的不足,不至于陷入长久的财务困境之中。如果企业长期负债增加的同时，利润水平也明显提高了，则说明企业长期负债资金使用效益较好，负债经营正确,财务状况发展良好。
3.所有者权益类项目分析
(1)实收资本。该项目通常占企业全部所有者权益的绝大比重，是企业所有者权益的主要组成部分。企业可将该项目与负债比较，观察企业财务结构的稳定性和风险程度。
（2）盈余公积。盈余公积金的增量越多，反应企业资本积累能力。 弥补亏损能力和股利分配能力以及应对分享的能力越强。
（3）未分配利润。它是企业实现的利润扣除缴纳的所得税，分配利润和提取公积金的余额相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用和分配较大的自主权。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分配利润后的余额，这部分利润越多，说明企业当年和以后年度的积累能力，股利分配能力及应对风险的能力就越强。
参 考 文 献
1、张友，《零基础学财务报表分析》，清华大学出版社，2011年4月
2、张珈豪，《一看就懂的财务报表》,北京理工大学出版社，2011年6月
3、弗洛谢姆.利希腾斯坦，《读懂资产负债表》，中国财政经济出版社，2013年5余月
4、玲草，《不懂财务也能看懂资产负债表》，经济科学出版社，2012年7月
5、豪金斯 . 克莱夫，《资产负债表》，上海交通大学出版社，2003年1月
6、宋娟，《财务报表分析从入门到精通》，机械工业出版社，2010年1月
