一、企业内部会计控制的内容及目标
二、我国企业内部会计控制的现状
三、我国企业内部会计控制缺位的原因
四、企业内部会计控制制度建设对策
企业内部会计控制浅析
摘要:近年来,我国许多知名企业都出现了会计信息造假丑闻不断、企业因内部会计控制完善不利倒闭、企业经营者通过虚假会计报告欺骗投资者和债权人、企业内部实行人控制等现象，这些违法的会计行为，都给国家和人民造成了巨大的经济损失。其原因主要是企业内部会计控制有名无实或根本就没有建立，未有硬性的相关法规、外部监管不力等。针对上述情况,我国企业应积极采取应对措施。本文首先阐述了我国企业内部会计控制的内容及目标，然后对我国企业内部会计控制的现状综合描述，并结合相关案例进行阐述，最后针对这些现象深入研究分析，找出内部会计控制缺位的原因，并提出相应的对策。
关键词：内部会计控制 ；内部审计 ；内部监督；会计核算程序
企业内部会计控制浅析
在知识经济到来的今天，市场竞争日趋激烈，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定。尤其是进年来随着现代企业制度逐步建立和完善，如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为企业最关注的问题。而会计作为企业中一个最为重要的信息和控制系统，在内部控制中起着举足轻重的作用。企业的内部会计控制系统，是内部控制的重要内容，其会计程序和制度无一不是影响企业资金、资产安全和避免发生各类风险的关键因素，同时内部会计控制系统又作为重要的内部控制职能，一个高效、完善的会计系统能够提供企业管理和控制所需要的各种真实而重要的信息。因此，建立一个严密、有效的内部会计控制系统成为摆在各企业面前的一个重要课题。以下是本人学习过程中所学到的专业水平知识，对我国企业内部会计控制的现状进行了调查分析，并提出了解决方案，得出了结论。
一、企业内部会计控制的内容及目标
（一）企业内部会计控制的内容
内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业管理特别是内部控制所必须具备并不断强化的一种自我约束系统, 是与保护财产物资的安全性, 会计信息的真实性、完整性, 财务活动的合法性、有效性有关的控制，对于加强会计监督、提高会计质量和管理效率具有重要作用, 也是衡量企业经营管理水平的重要标志。
在实际工作中，可以将内部会计控制的具体内容分为基础控制、纪律控制和实物控制。它们是实现控制目标的最终途径。
1．基础控制
是指通过设计程序来保证完整、正确地记录一切合法的经济业务,及时察觉处理过程和记录中出现的错误。通过该种控制可以实现会计控制的完整性、合法性、正确性和一致性目标, 保证获得可靠的财务会计信息。
2．实物控制
是指保护单位实物安全与完整的控制。主要通过限制非授权人员接近单位的资产、采取有效的防范措施以及实行永续盘存制等方法来实现的。
3．纪律控制
是为了保证基础控制充分发挥作用的控制。具有监视、强制和约束会计工作的特征。严格的基础控制本身并不能说明会计控制的有效性, 只有基础控制得到真正实施才能发挥会计控制的作用。主要通过职务分工、监督检查的方法来实现。实行职务分工, 有利于不相容职务的相互制衡, 有利于及时发现差错和防止串通舞弊。
（二）企业内部会计控制的目标
2001 年6 月22 日财政部颁布的《内部会计控制规范———基本规范（试行) 》中又规定, 内部会计控制应当达到以下基本目标: 规范单位会计行为, 保证会计资料真实、完整; 堵塞漏洞、消除隐患, 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为, 保护单位资产的安全、完整; 确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。同时, 还规定内部会计控制的方法主要包括: 不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制。[1]
二、我国企业内部会计控制的现状
人们通常把内部控制定义在财务审计的狭窄范围之内, 认为内部控制主要是审计人员为了提高审计效率, 明确注册会计师审计时评价被审计单位内部控制制度的责任而进行的, 把内部控制作为审计单位的一项职责, 这样的控制机制很难发挥各级人员的积极性, 导致目前我国企业内控会计管理存在以下几方面的问题:
（一）企业未意识到内部会计控制的重要性，使企业内部会计控制薄弱
首先，我国很多企业并未意识到内部会计控制的重要性，对内部会计控制还存有很多误解，他们认为内部会计控制就是手册、文件和制度，不但没用处，而且碍事；部分企业领导认为建立控制制度需要耗费人力、物力, 而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定, 因而对建立企业内部会计控制缺乏积极性、主动性等，导致企业内部会计控制薄弱。如2001年5月初山东国际信托投资公司财务室被盗，5个保险柜共计12万元现金全部丢失。次日公安机关立案侦查此案，在案情无进展的情况下，有关方面认为，公司大大超过了银行核定的库存现金限额，主要是出纳违规操作的结果，拟对出纳进行处罚。两个星期后出纳携60万元公款外逃（包括库存现金10万元、临时支取20万元、未入现金账销售收入30万元）。因此本案引起主管部门高度注意，通过调查发现：
一是公司为了便于结算，会计和出纳岗位分设，由财务部经理兼任出纳，并负责保管支票等各种票据（发票）、银行所有预留印鉴。
二是公司通过欺骗方式开设有多个基本账户，以套取现金；另有大量现金收入没有及时存放银行，而是直接保存在保险柜或者由出纳自行保管，以便领导用于走关系、个人奢侈消费等不能正式列支的开支。[2]
本案例发生的盗窃损失和出纳携款外逃事件在一定程度上是内部控制制度不被重视和不健全的结果。
其次，还有大多民营企业家对会计不太熟悉也不重视，市场对他们才是最重要的，内部会计控制会束缚企业的发展。所以，这些企业往往不制定会计控制制度，会计的作用仅限于如何少交税。在“内部人控制”企业，经营者体会到没有内部会计制度对自己更有利，可见，该类企业要如何建立有效的内部会计控制制度是当务之急。
（二）内部会计控制总体运用效果不理想
有些企业没有制定内部会计控制制度或制定得不完整, 老板一个人说了算, 收入不入账, 成本、费用虚高等屡见不鲜, 会计的作用仅在于如何算账使老板少交税; 有些企业虽制定了内部会计控制制度, 但实际上没有执行, 如中航油新加坡公司, 虽然有完备的内部会计控制制度, 但中航油新加坡的总经理陈久霖在公司里一手遮天, 一切内控制度在他眼里都是废纸一张, 从而造成石油期货投资5.54 亿美元的巨额亏损;有些企业为了筹资或包装上市而精心设计假控制, 如*ST 广夏表面上有关凭证审核、批准等控制环节环环相扣、互相制约, 背地里却是不折不扣的造假, 不惜精心设计假控制来欺骗投资者。
（三）内部审计制度形同虚设
内部审计是对企业内部各种经营活动与控制系统独立评价，以确定是否贯彻既定的政策和程序，是否遵循建立的标准，是否合理有效的利用资源，是否达到企业目标，而设计一套内部审计计划是企业健全自我监控约束机制、保障所有者权益的重要手段，也是保障会计资料真实、完整的重要措施，我国《审计法》对国有企业的内部审计机构设置作了强制性规定。但在实际工作中，有的企业虽设置了内部审计机构但却把他作为财务部门的从属机构，使内部无法发挥应有的作用，有的企业甚至不设置内审机构，还有的企业的内审机构直接对总经理负责，缺乏独立性和权威性，即使查出了问题，由于最高管理者干预，处理起来也十分困难，经常是大事化小，小事化了，内部审计形同虚设。
如浙江普华有限公司是国内首批A+H两地上市的大型国有控股公司，主要产品为工业中间品，面对下游工业用户和部份贸易中间商。2004年公司总资产为120亿元，营业收入100亿元。公司一向重视各项管理制度的建设，尤其对财务制度更是严格。公司每年都会花巨资请专业审计机构对公司财务状况进行审计，先是一年一审，后来是半年一审，再后来是一季度一审。且公司内部制度规定，超过2000元的招待费报销，要经过公司负责人签字。公司二级单位业务人员出差，飞机票必须经由公司主要负责人审核。表面看来，公司制度完备，管理严格。但就在2005年，一名普通的营销部会计人员李某的案件却暴露了公司看似严格的财务管理存在漏洞。李某任职于该公司营销部，利用经手公司销售货款的便利条件，在自1999年至2005年长达6年的时间内，以“蚂蚁搬家”的方式非法挪用公司货款5000余万元参与股票、期货投资，损失近4000万元，大部分损失款项难以追回。[3]
由此可见，该公司的内部审计并没有发挥出预期的效果，却透露出该公司内审的虚设。
（四）信息系统失真，其中最为严重的是会计处理缺乏一贯性、完整性
近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工的“内部牵制”原则等得不到真实的落实。如浙江普华有限公司由于往来账目较多，虽根据公司《应收款项管理业务流程》的要求，“财务部门要确保应收款项入账及时、准确、要认真核对每一笔应收款项，应收票据要建立备查簿逐笔登记，定期清查核对，核查表应有财务部门负责人或指定的财务人员审核。”但审核往往流于形式，应收票据的记账与核查表的审核往往由同一个人进行，这就为李某盗用银行承兑汇票留下了可趁之机。偶尔当客户发现其预付款余额与其实际支付的银行承兑汇票额数目不对时，李某往往利用其与客户之间的关系，借口记账疏忽，再挪用其它款项将其补上，以掩盖其犯罪事实。由此可见，该公司对应收票据备查薄的定期清查核对流于形式，审核与做帐由同一人进行，失去了内部牵制的作用，所以给李某创造了犯罪机会。会计凭证的填制缺乏合理有效的原始文件支持；人为捏造会计事实、篡改会计事实、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。
三、我国企业内部会计控制缺位的原因
（一）约束机制不够完善、有效，缺乏相应的激励制度
很多企业内部控制制度定得很完善，可是在具体执行过程中，没有对该过程进行考核和检查，实际执行效果不佳，使内部会计控制制度流于形式走过场。有的企业虽然建立了相关的内部会计控制制度，却没有与之相配套的方法和措施，把已订立的企业内部会计控制制度，“印在纸上挂到墙上”就算了事，目的是为了应付相关部门的检查、审计。此外，由于缺乏相应的奖惩制度，员工对实施内部会计控制制度的积极性不高，关心不够，许多员工在执行内部会计控制制度过程中偷工减料、应付了事，这样，即使内部控制制度定得再好，也不会实现预期的效果。
（二）内部控制跟不上形式的变化
一般单位已有的内部会计控制制度总是为那些经常发生的情况而设计的，但是企业处于经常变化的环境中，为生存需要，势必要经常调整经营计划，或向外扩展，或收缩，这就导致企业原有的内部制度失去有效的控制。此外，随着经济全球化、信息化的进程，信息技术的高速发展与普遍运用，会使企业产生新的变化，并对企业内部制度提出新的问题和挑战。如果企业不对内部会计控制制度进行及时、有效的调整，则原有的控制系统将成为无用之物。
（三）内部监督失效
企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动来实现的。而要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况，则内部控制就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过个别的、单独的评估来实现，或者两者相结和。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着重要的作用，它既是内部控制的一个部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量。而在现代管理过程中，内部审计人员被赋予了新的职责和使命。目前大部分国有企业及上市公司成立了内部审计机构，但从实际情况来看，仍然存在很多问题。内部审计人员的素质参查不齐，许多企业的内部审计部门甚至形同虚设，不能发挥其应有的作用。
（四）控制环境不佳
企业控制环境是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。主要包括：一是人员素质低，职业道德水准较低。据统计在我国会计人员中，受过大学专业教育的不及10％；有些会计人员，为迎合某些特定需要而制造虚假会计信息，侵害他方合法利益。此外，会计人员对参与管理的意识淡薄，缺乏必要的主动性和创造性。可见，企业要在这样的控制环境中成长，那将是一件很艰难的事。
四、企业内部会计控制制度建设对策
（一）进一步完善内部会计控制制度建设
企业的内部会计控制制度涉及到企业会计工作的各个方面, 因此, 企业为了提高会计信息质量, 保护资产的安全、完整, 应建立各个方面的内控制度, 如《基本规范》所规定的内部会计控制主要包括: 货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等。在建立上述内部制度时, 不能从单方面考虑, 顾此失彼, 否则将会影响整体实施效果或造成各个制度之间相互矛盾, 甚至会名存实亡。相反，应做到会计控制规范化和标准化，只有完善的制度建设，才能保证企业内部控制系统功能的实现。如山东进出口股份有限公司为深圳变易进出口总公司的下属单位，2008年6月会计师事务所接受委托对该公司进行专向审计中，发现该公司在财务管理和财务控制存在严重的问题，导致经营管理混乱，造成经济上出现严重损失。该公司至2006年12月止通过借款和占用总公司及其他公司资金等方式，实际筹资1316.6万元。审计查帐时，该公司的账面状况为固定资产202万元，应收账款511.8万元，银行存款2.5万元，实际亏损600.3万元，由于资金无法周转，公司业务基本处于停顿状态，陷于经营困境之中。[4]
通过审计发现，导致该公司亏损是由于缺乏会计内部控制和内部监督，主要原因有：
费用支出失控，导致收入与支出不配比。如公司2006年销售毛利仅为9.1万元，而费用支出竟达157.8万元，收入规模与费用支出不成比例，是导致亏损的主要原因，至于费用开支是否合理，由于没有建立内部控制制度，不能对权利的运作进行有效的监督和制约，无法追究直接责任，内部矛盾重重，造成恶劣影响。
由上述案例可知，会计内部控制制度应对经济责任有明确的界定作用，便于检察和追究发生的经济责任，会计控制制度不仅要作到事前规划、事中监督，还要达到事后检查的控制目标，要与企业内部审计制度相衔接，使当事人明确自己经济责任，增强自律意识，避免推委经济责任造成的恶劣后果。因此，进一步完善内部会计控制制度建设是很重要的。
（二）建立健全企业的内部监督制度
在企业内部，要建立健全企业内部监督制度。内部审计机构监督检查企业内部会计核算工作，企业执行会计法规的情况，以及内部控制制度制定的是否完善、制度是否执行，并对内部会计核算管理工作予以评价，确保内部审计监督与控制机制能有效的发挥作用，真正具有查错防弊的功能。在企业外部，应充分发挥财政、审计、税务、银行、证券监管、保险监管、工商管理部门等的国家监督的形式，按照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查，并通过会计师事务所、审计师事务所等社会中介机构对有关单位的会计资料实施监督检查。如对上述山东进出口股份有限公司审计时还发现，帐实不符，存在帐外经营的现象。审计中发现，该企业有一银行账户在2003年6月底余额为零，与同期银行对账单相符，此后该账户再无记录。但查帐时发现该账户年底银行对账单上有余额1238.63元，帐外经营的迹象较为明显。可见，建立健全企业内部监督制度是该公司当务之急之事。
（三）合理设置健全内部控制组织程序
控制程序是管理者为了实现其特定的管理目标而制定的除控制环境以外的各项政策和程序。新《会计法》对会计工作有关的控制程序做出了许多崭新的规定。
（1）职责划分
新《会计法》第二十七条第（－）、（二）款规定：“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。”第三十七条又规定：“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作等。[5] 上述规定的核心是从法律上要求各单位必须对不相容职务进行明确的划分。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。对不相容职务予以明确划分，是加强单位内部控制的基本原则。新《会计法》中所规定的不相容职务有：
1．记账人员与经济业务的经办人员相分离
记账人员在进行会计记录时，必须从经济业务经办人员处取得的原始凭证进行审核，如果其本身又充当了业务经办人员的角色，这就违背了“一个人不可能正确监督自己”的管理原则，审核程序的效果将大大降低。
2．会计事项的审批人员与经办人员相分离
这种分离机制有利于职责划分和内部制约，其中还隐含了一个内部控制中极为重要的授权程序。
审计, 可以了解现有的一些内部控制是否能够满足保证系统提供准确可靠信息的需要, 一个单位在处理具体财务、会计问题时，必须遵守国家的法律法规和财务会计制度，那么如何判定有关人员具体应承担的法律责任呢？这就需要通过授权、审批程序和手续来落实。比如一项费用能否报销、资金能否拨付，通过履行一定的授权、审批手续后，审批人便要对此承担相应的责任。这种权责对等的机制可以对初始会计信息起到“过滤器”的作用。经办会计事项的人员依据经审批后的会计凭证及其他资料进行会计处理时，如果发现审批不当甚至有停于有关法规制度，可依法按照职权予以纠正，或有权拒绝办理；如果审批人强令会计人员办理，拒不收回或改变其业已做出的决定，审批人必须对由此而造成的后果承担法律责任。在实际工作中，少数单位有一定审批权的财务负责人兼任会计人员，甚至一些小规模企业的负责人兼任会计人员，自己批条子自己做账，完全失去了内部制约机制。许多单位的法人代表为图方便，将印鉴一直存放于出纳人员手中，出纳办理取现金、转账等业务时，直接自行加盖其印鉴，缺乏审批程序的约束。这些现象为舞弊行为的产生带来了可乘之机。
3．会计人员与财产物资保管人员相分离
为了保证会计信息流与物资流之间建立起相互依存、相互核对的关系，一方面，财物保管人员必须对其管理的财物的流动及保管情况负责，建立实物台账；另一方面，与其相分离的会计人员依据保管人员定期提供的财物收、发、存汇总表等进行会计记录，并通过定期盘点制度将会计记录、实物台账、盘点结果进行核对，以保证财产物资的安全完整。
4．出纳岗位的独立设置
第一，出纳人员不得兼任单位收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即“管钱的不管账，管账的不管钱”，这一制度一方面对货币资产的接触进行防护性控制，同时，登记其他账目的会计人员与出纳人员之间保持着相互核对、相互牵制、及时纠错的关系。第二，出纳人员不得保管会计档案，否则，就会给可能发生的伪造、变造会计凭证、会计账簿，贪污、挪用公款等不法行为提供条件。第三，出纳人员不得兼任稽核工作，因为货币资产的流动性最强，控制风险最高，故而对货币资产及其收支凭证、账目必须给予独立稽核。
（2）会计核算程序控制
新《会计法》规定，会计核算工作无论是手工操作，还是实行电算化。都必须按规定的程序和控制手续进行。控制手续的关键之处是独立稽核，即对已作记录的交易事项应由具体经办人以外的独立人士进行核对或验证。会计核算程序控制的要点是：首先，单位发生法律法规中指明的经济业务事项，“必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核。”新《会计法》还对原始凭证如何进行更正对充作了具体规定。其次，“会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据”，对于账簿如何设置、登记、更正等问题也有明确要求。最后，“财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制”，单位负责人及其他相关人员须签名并盖章，以示对会计报告的真实性、完整性负责。通过这样的控制程序，再加以定期的核对制度，在会计信息的准确性上，必须达到新《会计法》第十七条所规定的账证相符、账账相符、账表相符、账实相符的基本要求。
（四）切实强化内部审计
对管理控制和会计控制进行调查和评价, 是内部审计的一种职能。内部审计师的检查只在评价制度设计的效果及其实施的有效程度, 并向企业最高管理部门提出报告。通过内部审计, 可以了解现有的一些内部控制是否能够满足保证系统提供准确可靠信息的需要, 以及实施这些控制是否有效地运作并达到预期的效果。因此，加强内部审计, 能够保证内部会计控制制度更加完善严密。
（五）加大对《会计法》的宣传力度，提高企业领导、财会人员和其他管理人员的法制观念
加大对《会计法》的宣传力度，使企业领导、财会人员自觉遵守国家法律法规，及本单位内控制度，让他们明确自己对会计资料真实完整正确方面应该负的责任，而不在以“对财经纪律不了解或了解不够”等为借口进行造假，逐步提高企业领导者实施企业内部会计控制制度的自觉性和主动性，实现企业从客观“要我做”到“我要做”的转变。
（六）关注新形式，不断创新企业内部控制制度
1．内部会计控制观念创新
在知识经济时代随着信息技术的飞速发展,为了规避传统经济条件下企业内部会计控制制度的缺陷,必须牢固树立内部会计控制信息化的观念,改变以人工控制为主的内部会计控制观念。信息技术在会计领域的运用改变了传统的手工记账、算账和报账的会计核算方式,会计信息的输入、输出、传递、保存与维护必须依赖于计算机网络和会计信息系统的支持,通过会计信息网络将各种会计信息和数据储存在磁盘与计算机中,会计信息的传递和处理实行网络化,会计内部控制方式也应当以信息化和网络化为基础;树立以人为本的内部会计控制观念,以人为本的管理观念反映到企业内部会计控制当中就是以人的全面发展为出发点,围绕人力资源的管理来展开企业内部会计控制活动,企业内部会计控制由命令式向协调式转变,创造良好的环境氛围,强调团队意识,协调企业内部会计控制中人际关系,充分调动企业中人的积极性和创造性,提高会计人员职业道德素质;内部会计控制必须树立风险观念,信息技术的迅速发展加快了信息传播、处理和反馈速度,扩大了知识与信息的传播范围,企业经营活动不确定性的存在增加了企业经营风险,应当运用计算机网络系统和内部控制程序,防范企业财务风险与网络风险,积极转变内部会计控制观念，用现代管理理论和信息技术武装头脑，开阔眼界。
2．内部会计控制程序创新
随着知识经济时代的来临和电子商务的蓬勃兴起,计算机网络在会计领域的运用加快了会计信息记录、传递和报告速度,改变了内部会计控制观念、内容与方式,内部会计控制手段由人工控制向网络控制转变,改变了传统经济时代金字塔式、自上而下控制的组织形式,传统的内部会计控制已经不适应知识经济发展的需要。知识经济时代电子信息技术和网络技术的运用企业内部会计程序变为网络化和扁平化、实现了企业内部会计控制的柔性化,有利于适应市场经济发展的需要,减少管理层次,进行分散决策,使得企业的生产经营管理变得更加柔性化,企业内部会计程序由顺序化向并行化发展,表现为“虚拟垂直一体化”的基本趋势,企业设计、制造、生产与销售各部门人员可以同时进行协作和配合,共同策划企业的经营活动,及时了解和掌握企业的资金流向和物质运行情况,共享企业的信息资源。但增加了操作者和信息使用者干预系统的机会,必须不同工作岗位使用不同的控制程序和功能模块,借助于计算机网络建立内部会计控制的预防和纠正系统,加强对会计数据输入、输出以及修改权限的控制,在计算机系统中贯彻不相容原则,做到业务授权、业务执行与业务记录相互独立,通过特殊授权口令进行业务处理,提高计算机运用与网络操作管理能力。
（七）采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制
鉴于会计人员专业素质要求较高、承担的社会责任较重大, 而会计中的主观估计、判断、会计政策的可选择性及厉害关系者的人为干扰, 又增加了会计工作的风险程度, 因而, 应对会计人员赋以高薪待遇,其奖金与工作质量挂钩, 以促使发挥积极性、创造性。对主谋作弊导致会计信息虚假的会计人员, 无论其出发点如何, 除按有关规定处罚外, 对会计人员按造成的有关损失的档次进行经济处罚, 罚金由个人收入或由职业协会风险基金支付, 不得列作企业费用, 严重的按刑法论处。在理论上加强会计人员职业道德教育、各种监督力量不断加强而会计信息仍有虚假的情况下, 加大对行为者个人的经济处罚, 动摇其切身利益, 应是可行之道。
综上所述，良好的内部会计控制有利于解决我国不少企业存在会计信息严重失真、管理系统失控及计算机犯罪等一系列问题,企业内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制, 其建立健全及实施是企业生产成败的关键; 加强会计监督, 强化内部审计, 合理设置健全内部控制组织程序，创新企业内部控制制度, 提高会计人员素质, 是解决企业内控缺位的有效措施。因此，建立健全的内部会计控制是企业成功的根本。
注释:
