目 录
摘要................................................... .....2
一、应收账款核算和管理的意义............................. .....3
1.应收帐款的作用........................... .......... .......3
2.应收账款管理对企业的影响............................. ......3
3.应收账款管理的目标............................. .......... .5
二、应收账款核算和管理存在的问题.............................5
1.应收账款发生原因分析............................. ..... ...5
2.应收账款核算中存在的问题 .. ............................. .6
3.企业目前应收账款管理存在的问题及分析.......................7
三、加强应收账款管理的对策.............................7
1.信用度管理................................... .....8
2.加强应收账款的日常管理 ..............................10
3.加强应收账款的事后管理 ..............................11
四、案例 ............................. ...... ......12
结合目前工作实践进行施工企业案例析 ....................12
参考文献................................... ...... ....14
内 容 摘 要
应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。企业在应收账款的管理上存在的问题，在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加。应收账款的作用是指它在生产经营中的作用，应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的。应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中以下三个方面，贷款融资、扩大销售、减少库存。通过建立客户信用评级，加强应收账款的管理，减少坏账损失。收款政策是当信用条件被违反时，企业应采取什么行动来收回账款，收账必须有合理的收账程序和追债方法。客户拖延付款是有很多原因的，一般可分为无力付款和故意拖延，企业必要采取适当的讨债行动，达到收款目的。
关键词：
损失处理 应收账款的管理 催收应收账款 应收账款的作用 收款政策
应收账款的核算与管理
一、应收账款核算和管理的意义
（一）、应收帐款的作用
1．扩大销售，曾加企业的市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品或服务的市场占有率，增加企业的盈利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在宏观经济不景气、市场萎缩和资金匮乏的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。2.降低存货占用水平。企业存货占用水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用水平影响到企业的费用支出水平。一般来说，存货占用的增加很大程度会导致仓储费、保险费和保管费等营业费用的相应增加。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当存货占用水平过大时，为了减少可能发生的费用或损失，都会采用较为优惠的条件进行赊销，将库存转化为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。
（二）、应收账款管理对企业的影响
应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项。广义的应收账款包括应收货款、应收票据和其他应收款项。对于企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业既想借助于它来促进销售，增加销售收入，增强企业竞争力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。因此，加强应收账款管理并不意味着企业不能拥有应收账款，而应将其控制在一定的合理范围内。
1、对生产经营的正面影响
（1）扩大销售，增加企业市场份额。企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大，就必须不断扩大销售，提高产品或服务的市场占有率，增加企业的赢利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一，特别是在经济不景气、市场萧条的情况下，赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外，企业在开发新产品、开拓新市场时，采用赊销方式也是增加企业市场占有率的一种手段。
（2）减少存货积压。企业存货数量的多少与企业相关费用支出息息相关。一般来说，存货积压过多则在很大程度上会导致仓储费、保险费等费用的相应增加。因此，当存货数量过多时，企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平，增加资产的流动性，而且也能减少费用支出和损失的发生。
2、对生产经营的负面影响
（1）增大了坏账出现几率。赊销过程中，有些企业缺乏有效的风险管理，内部控制不健全，对客户的信用了解不够，这就容易导致应收账款无法收回直接成为坏账。
（2）对企业营业周期有影响。营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款的存在，延长了营业周期，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业资金短缺，严重时会影响工资的发放和货物的购买，破坏企业正常的生产经营。
（3）夸大企业经营成果。在权责发生制的要求下，货款没有回笼的销售收入仍需要确认，这势必产生没有现金流入的账上利润的增加，无形中就夸大了营业利润，并最终产生销售税金上缴及年内所得税的预缴。
（4）降低企业的资金使用效率。赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业现金的流出，造成企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。
（三）、应收账款管理的目标
既然企业发生应收帐款的主要原因是扩大销售,增强竞争力,那么其管理的目标就是求得利润最大化。然而要实现这一目标,就需要制定科学合理的应收账款信用政策,并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。同时,企业应收账款管理的重点,就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略.应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权,具体说来是应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。随着国家市场经济的逐步建立和企业间的激烈竞争,应收账款做为企业的一种商业信用和促销手段,被企业广泛采用。 应收账款是商品流通发展到一定程度,为了保证流通过程的顺利实现的产物,具有不可避免性;另一方面,应收账款的大量存在,会影响流通过程的顺利实现。应收账款既是流通顺利实现的保证,又是流通顺利实现的障碍。其次,应收账款是企业市场竞争和商业信用的产物,是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权,它具有资产的某些属性。其一,在应收账款的持有时间内,会丧失部分时间价值;再次,随着时间的推移,它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回,形成坏账其影响程度取决于应收账款的规模,规模越大,负面影响越大;同时也取决于应收账款账龄的长短,账龄越长,坏帐风险越大。这就要求我们加强对应收账款的管理,加速它的周转,使企业在市场竞争中能更好的发挥应收账款的商业信用作用。
二、应收账款核算和管理存在的问题
（一）、应收账款发生原因分析
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
应收账款的性质，商业信用是信用发展的最初形式。伴随着经济的不断发展，原先存在于简单商品经济条件下的赊购和赊销现象得到广泛的发展。在企业资本循环过程中，企业之间的生产时间和流通时间存在不一致，造成了一些企业的商品正待出售，而另一些需要这些商品的企业又因为现金不足无法立即购买的现象。倘若只允许现金销售，必然会导致商品待售时间的延长与企业生产过程的延迟和中断，进而将会导致整个国民经济再生产过程的延迟和中断。因此，基于经济发展需要，赊购和赊销现象的产生和发展有了客观基础。应收账款的本质上是商业信用。我们一般把企业因销售商品、产品或提供服务而应向够货单位收取的款项称为应收账款。随着改革开放和现代化建设事业的不断推进，我国社会主义市场经济体制逐步确立，国民经济的市场化程度日益提高，企业应收账款的数额迅速增加，应收账款管理也日益提高，企业应收账款的数额增加，应收账款管理也日益成为企业资产管理尤其是流动资产管理的重要组成部分。从1997年上海和深圳证劵交易所公布年度财务报告的772家上市公司来看，上市公司应收账款平均增幅达224.33%，最大的增幅为99297.03%，而同期上市公司主营业务收入平均增幅仅为16.99%；有126家上市公司应收账款增幅100%，其中深市有1家、沪市有6家应收账款年增长幅度在1000%以上。
（二）、应收账款核算中存在的问题
应收账款多年挂账，各种坏账难以核销。
一是在企业转制重组过程中，由于应收账款的存在，极易造成国有资产的流失；二是企业在选择坏账损失的核算方法时存在偏颇。在实际工作中企业普遍采用直接转销核算坏账损失，对企业长期挂账应收账款中的坏账部分不作坏账处理，形成巨额潜亏。采用备低法核算坏账损失的企业，又对现行坏账准备计提比例太低，计提金额与应收账款的账龄不挂钩，不能满足会计核算实际工作的需要；其次，核算坏账损失的限制性条件太多，在实际工作中缺乏一定的可操作性；三是应收账款长期挂账，首先导致企业生产产品，提供劳务所耗费的大量付现成本无法收回。其次，企业应收账款发生必须按产品销售收入交纳17%的增值税，但此项税额无法收回，需以自有资金支付，扩大了资金占用范围。
（三）、企业目前应收账款管理存在的问题及分析
1、存在的问题
（1）企业应收账款逐年增加且账期较长。中国统计网数据表明，2005-2007年企业应收账款占流动资金的比重正逐年增加。从拖欠时间上看，一年以上应收账款超过了60%，很多已形成呆死账，无法收回。
（2）收款不力，坏账比率高。企业盲目赊销，只顾着扩大销售，却忽视了货款回收。企业之间相互拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占。由于没有强有力收款措施，企业坏账比率大幅上升。此时，为了维持企业正常的经营活动，只好借助于银行贷款，而应收账款收不回来，就不能及时偿还贷款，甚至连银行资金也被逐渐转化成了应收账款。这种资金的不良循环，导致银行资金的大量沉淀，最终企业将无法生存下去。
（3）应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象。由于有些企业对应收账款疏于管理，特别是有的企业还把应收账款作为调节利润的手段。因此主观上有意对已经形成为呆死账的应收款项不及时确认，已无法收回的应收账款在账上长期挂账，不计提坏账准备，造成企业资产的虚增。
（4）企业的某些管理者和经营者缺乏经营理财的意识和观念。部分企业管理者和经营者注重生产经营工作，没有从思想上认识到做好经营理财工作的重要性。没有做到企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心。对资金的管理和使用，只注重如何去借钱和花钱，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调动，致使企业产生了大量的应收账款，也不积极从加强管理的角度去清理，大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。
2、原因分析
（1）企业自身原因。主要有以下几点：一是产品缺乏足够的竞争优势。造成产品积压，使企业在销售过程中就不得不做出让步，如产品试用期加长、货款交纳时间放缓等，从而使得企业的应收账款数量增加，回款的速度放缓，应收账款质量恶化加重，进一步增加了企业的负担。二是企业信用管理意识淡薄。企业对客户资信情况认识不足，重视不够，特别是在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，产品销售既不签订合同，也不签订分期还款协议，导致企业坏账的增加。三是企业应收账款的风险防范工作不到位。很多企业在加强全程管理的同时，没有充分、有效地利用好应收账款，当债权发生时只限于简单的管理，而没有利用应收账款转移风险、解决应收账款未回收时资金短缺的问题。
（2）企业外部原因。主要有：社会信用体系尚未建立。良好的社会信用是建立规范的社会主义市场经济秩序的保证，是社会主义市场经济健康发展的前提和保证。我国缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的商户监管力度不够。法院对已生效的判决执行力度不够，加上地方保护主义的干扰，形成法律白条情况屡见不鲜，造成这些企业欠债有理。欠债有利可图思想占据上风，也助长一些企业欺诈行为的产生，破坏市场经济环境，恶意拖欠货款思想在一定时期形成一股风气，见怪不怪已成为一种时尚，严重地破坏社会的信用环境。
三、加强应收账款管理的对策
（一）、信用度管理
1.建立相对独立的信用管理部门
为了加强应收账款的管理，大中型企业应根据业务发展的需要建立相对独立的信用管理部门，专门负责对应收账款的管理。但是，需要注意的是，销售部门、财务部门、会计部门和法律部门和法律事务部门以及内部审计门等应该配合部门的工作，以加强对应收账款的管理。
2.开展信用调查，建立客户信用资料库
信用调查是加强应收账款管理的源头。只有取得丰富翔实的客户信用资料，才能有效分析评价客户的资信程度，制定合理的信用政策，从而有效地加强应收账款的管理。对客户的信用调查方法包括直接调查法和间接法。直接调查法指采用采访、询问等方法来获取客户的又关资料；间接调查法指采用获取并分析客户的财务报表，或者取得外部信用评级机构的信用评级报告。
目前社会上有很多内资和外资信用评级机构，具有国际知名度的信用用评级公司有标准普尔和穆迪公司等。这些信用评级机构的评级报告具有一定程度的客观性，因此具有一定的可信度。在评估等级方面，目前主要有两种分类方法：一种是采用三类九级分类法，即把企业的信用等级分为AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC和C，其中AAA为最优等级，C为最差等级；另外一种分类方法采用三级分类法，即将信用等级分为AAA、AA和A三级。
除此之外，开户银行、工商行政管理部门、证劵交易部门和社会媒体也都能提供有关交易客户的信用状况。
3、分析、评级客户的信用状况
在充分获取客户信用资料的基础上，需要采用科学、合理的分析和评估方法，客观地评价客户的信用状况。用以评估企业信用状况的方法有很多，担通常主要采用两种方法：
（1）5C评估法。5C评估法指对影响企业信用状况的五个方面的因素进行的评价，由于这五个方面的英文的第一个字母都是C，因此被称为5C评估法。这五个方面分别是品德、能力、资本、担保和条件。其中，品德指客户愿意履行还款义务的意愿，能力指客户偿还款项的财务能力，资本指客户的财务实力和财务状况，抵押指客户为了获取商业信用而提供的担保资产，条件指外部可能影响客户偿还能力的各种经济环境。
（2）信用评分法。信用评分法指对一系列可能影响客户信用状况的数值和权重，然后采用加权平均的方法计算客户的综合信用分数，以此来比较和评价不加强应收账款的日常管理同客户的信用状况。
（二）、加强应收账款的日常管理
公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况分析，账龄分析表的编制等。
1.做好基础记录。了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策。
2.检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户欠债总额是否突破了信用额度。
3.掌握用户已过信用期限的债务。密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。
4.分析应收账款周转率和平均收账期。看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
5.考察拒付状况。考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。
6.编制账龄分析表。检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。
（三）、加强应收账款的事后管理
加强应收装款的回收。企业应采用账龄分析的方法计算每一笔应收账款的账龄和所有应收账款的平均账龄，并以此来强化应收账款的回收工作。为了加快应收账款的变现速度，企业除了制定合理的奖惩措施之外，也应该制定合理有效的收账程序和方法，如采用电话、信函和发电子邮件等通信方式，也可采用个人拜访或委托专门收账机构进行回款，必要情况下，企业也可以欠赊客户采取提起法律诉讼的方式来收回应收账款。
应收账款的保障。为了最大限度地保证应收账款的安全和完整，企业应在分析、评价客户信用状况的基础上，采用资产保全的方式来防范和化解可能出现的各种风险。企业通常采用的债权担保方式有定金、保证、抵押、质押和留置等。此外，债务重组也是最大限度保全应收账款的有效方式之一。因此，我们绝对不能把应收账款管理与呆账催收看作是一种单纯的赊销后的事项，而应该把它看作一个时间连续的、空间上全面的完整过程。
四、案列
（一）、施工企业案例分析
应收账款形成和清理的现状。由于施工企业复杂的外部生存环境，以及施工企业松懈地内部管理现状的共同作用，造成了施工企业应收账款管理中问题很多。这种长期得不到清算的应收账款，已经给施工企业带来了巨大的损失和难以估计的风险。
1、建设单位指定分包队伍，造成施工企业和分包队伍的关系复杂且微妙。施工企业和业主指定的分包队伍在结算单价上常常会出现缠不清的状况。有些分包队伍甚至能左右施工企业的收款速度和大小，造成施工企业左右为难的现象屡见不鲜。
2、建设单位的投资存在资金缺口，把项目资金不足的包袱甩给了施工企业。在“粥少僧多”一边倒地卖方建筑市场条件下，施工企业是很难做到心知肚明的，往往也只能在不知情的情况下，去承接了这一项项资金并不能真正落实的钓鱼工程。
3、工程质量保证金的提取和退回中的不尽人意，是应收账款长期得不到清理的主要原因之一。根据建筑施工行业的相关规定：建设工程在办理结算时，建设单位要按计量款的３％—５％预留作为工程质量保证金。可有些建设单位并没有严格执行这一规定，而是在计量时先扣20%的质量保证金，直到扣足了合同总价的5%为止。现在施工企业的产值利润率往往就不可能达到15%。所以，提前扣掉的这部分资金必须靠本项目外的资金来弥补这个缺。此时，项目部损失的不仅是15%计量款得不到合理的补充，而且还会付出因筹备这部分资金所付出的资金成本。原本不需要垫资的工程项目，不经意间就让业主又扒了一层皮。在质保期结束后，有些建设单位还会以种种理由，提出过于苛刻的许多条件来拒绝付款，致使退保手续难以办理。最终，生生地把本应正常的应收账款拖成了坏账。
加强施工企业应收账款管理的途径与对策。
（1）加强施工企业应收账款的管理，关键是“超前筹划，内部入手”。要尽可能的利用各类合同、协议等手段，来明确双方责任，使业主的行为有所约束。合同条文要有可操作性，对工程结算要有具体要求，包括结算时间、结算方式、违约责任和追偿程序等都要有明确的约定，为以后出现经济纠纷打下基础。其次，应制定科学、合理的清欠催收制度和激励机制。
（2）项目部经理要成为清欠的重要骨干成员。因为项目经理更有优势,他们从承揽工程到施工和建设单位都建立了良好的合作关系,有着很好的工作基础,在回收工程款中有着不可替代的作用。
（3）清欠部门要建立应收账款明细台账，把工程款的回收信息及时拿出来分析，以便大家能随时掌握应收账款动态情况。密切监控已到期的债权。
（4）建立健全单位内部各个环节的监控和配合制度。1、财务部门要设专人管理应收账款并保持相对稳定，以便于对应收账款实行负责制和第一责任人制。2、针对应收账款业务中的每一个环节，健全内部控制制度。形成一整套制度化的流程、签字、结算、决算的操作程序。3、施工企业的工程质量要严格把关，做到重合同、守信用、质量过硬。使建设单位无理由拒付拖欠的工程款。4、在回收工程款的过程中要学会掌握主动，就是边施工边收款，特别是在施工的关键时期和关键部位，要充分利用这个主动权，能收到意想不到的效果。5、采取多种回收手段，保证企业经济利益不受损失或少受损失。
综上所述，由于各种各样原因的影响，施工企业的应收账款的风险是巨大的。管理好施工企业应收账款，是一项重要的工作。因此，施工企业只能立定于本身，使施工企业应收账款的风险最小化。使施工企业的经济效益最大化。
参 考 文 献
《职业经理人应收账款管理锦囊-账款催收技巧》 北京大学出版社 聂兴凯
《账款催收的心理博弈术》 电子工业出版社 孙健
《应收账款的管理与清收[J]1》 黑龙江财会 张采风,李忠江
《企业应收账款核算中存在的问题及采取的对策》 《齐鲁珠坛》2002年第4期 （总第108期 ） 尹 莉
《施工企业应收账款管理初探[J]》 财会与研究 吴守东
《论施工企业应收账款风险管理[J]》 交通财会 李建湖
《交通建设施工企业应收账款风险及其规避》 交通企业管理 马青云,别俊荣,卢毅
