一、应收账款的功能
二、应收账款存在的风险
三、应收账款的成本
四、应收账款的风险控制
五、应收的账款的管理
内 容 摘 要
在企业生产发展中，应收账款作为一种商业信用，扩大了企业产品销售量，增销售收入和市场占用份额。一些企业缺少科学的信用管理，盲目向客户赊销，导致应收账款居高不下，给企业资金的回收和占用带来了一定的风险，制约了企业正常的经营和发展。因此，企业加强应收账款风险控制及管理势在必行。
应收账款管理研究
由于经济的不断发展，企业之间存在着激烈的商业竞争。一些企业为了生存和发展，不仅仅要提高本企业的产品质量和相关的售后服务外，还要通过提供商业信用，采取赊销、分期付款等方式扩大销售，增强竞争力，获得利润。赊销一方面扩大了销路，增加了企业的销售收入，同时也形成了企业的应收账款，给企业资金的回收和占用带来了一定的风险。因此，企业应采取各种措施，加强应收账款的管理和控制手段，尽可能的降低经营风险，减少企业损失。
一、应收账款的功能
企业持有应收账款意味着一部分资金被客户占用，之所以企业还愿意持有应收账款，是由应收账款的功能决定的。它的功能主要体现在企业的生产经营过程中。
(一)应收账款可以增加销售
竞争日益激烈的情况下赊销是促进销售的一种重要方式。如果企业提供赊销，即便顾客资金紧张也能按时购买商品，也就是在一定时间内向顾客提供了购买商品的资金。顾客将从赊购中得到好处，因此在一般情况下也会都选择赊购。无疑可以吸引顾客，开拓市场，扩大销售。
(二)应收账款可以减少存货
企业持有一定产成品存货时，必然会相应的占用资金，追加仓储费用、管理费用等支出。如果提供优惠的信用条件进行赊销，将存货转化为应收账款可以避免这些费用的产生，节约相关支出。
二、应收账款存在的风险
企业之间互相拖欠货款造成逾期应收账款居高不下已成为经济运行中的一大顽症。长期下去会导致企业没有足够的流动资金去提高产品自身的竞争力。产品自身的竞争能力不足又迫使企业不得不采取赊销策略去争夺市场。长期这样恶性循环必将严重影响企业的正常生产经营。也正是目前很多企业被拖垮的重要原因之一。
1、应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。
2、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。
3、应收账款增加了企业现金流出的损失。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。
4、应收账款增加了企业资金机会成本损失。首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升(目前，我国逾期应收账款占应收账款的比例高达60%以上，而西方国家不到10%)，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。
三、应收账款的成本
应收账款作为企业为增加销售和盈利进行的投资，必然会发生一定的成本。主要包括机会成本、管理成本和坏账成本。机会成本，即因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。例如投资债券获得利息收入等。管理成本是指对应收账款进行日常管理而耗费的开支，主要包括对客户的信用状况调查费用、收集各种信息的费用、应收账款账簿记录费用、收账费用等。坏账成本即因应收账款无法收回而给企业带来的损失，企业发生坏账成本是不可避免的，一般与应收账款发生的数量成正比。
四、应收账款的风险控制
应收账款拖欠已是目前很多企业被拖垮的重要原因之一。因此，加强应收账款管理、防范财务风险已成为企业的当务之急。企业应收账款的主要风险是由于企业风险意识不强盲目竞争、内部控制不严、各部门协调不好、基础工作不健全等等企业内部原因形成。企业应加强风险管理控制措施。
(一)企业管理者要树立风险意识，要从思想上高度重视应收账款的管理工作,坚定控制不良应收账款的决心，把不良应收账款控制在最低的水平。
(二)制订科学合理的信用政策，完善管理制度。信用政策主要包括信用标准、信用条件、信用期间和折扣条件。
1、企业执行的信用标准过于严格，可能会降低对符合可接爱信用风险标准客户的赊销额，从而会限制企业的销售机会；相反如果企业执行的信用标准过于宽松，可能会对不符合可接受信用风险标准的客户提供赊销，因此会跟随着增加还款的风险并增加坏账费用。
2、信用条件必须要明确的规定什么情形下可以给予信用。企业应建立信息系统对应收账款进行监控以保证信用条款的执行并跟踪客户还款方式可能发生的变化。
3、信用期限过短，不足以吸引顾客，在竞争中没有优势会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但是如果只顾及销售额增长而且盲目放宽信用期，所得到的收益有时会被增长的费用所抵消，甚至会造成利润的减少。因此企业在确定信用期时，必须慎重研究。
(三)要建立应收账款的责任制度，明确规定责任单位和责任人。同时也要建立合理的奖罚制度，并作为经济责任制的主要指标和业绩考核标准。
(四)做好企业客户的资信调查和信用评估。企业可以通过直接查阅客户财务报表，通过银行取得客户的信用资料。
(五)采取特殊的赊销政策。对于赊欠期较长的应收账款，企业可以根据需要采取特殊的赊销政策以防范风险。如：提供担保的赊销，在合同中规定，赊欠期中客户要提供相应的担保。附加条件的赊销，企业可与客户签订附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍归销售方所有，只有在货款全部结清后，客户才能取得所有权。若不能按期偿还货款，企业则有权收回商品，弥补损失。建立严密的应收账款审批制度。通过专门的客户信用审核程序，使各部门在明确的职责范围内对客户进行综合评审，对赊销额度进行科学的审查和控制。
(六)要建立应收账款分析制度，分析应收账款的现状和发展趋势及制度的执行情况，及时采取措施，进行控制。
五、应收的账款的管理
(一)调查客户信用
信用调查是企业应收账款管理的基础，是正确评价客户信用的前提条件。
1、通过去被调查单位进行直接接触，当面询问采访，观看等方式获得信用资料，这样可以保证收集信息的准确性和及时性。
2、要求被调查单位提供财务报表。无论是经过审计的还是没有经过审计的财务报表(最好是取得经过审计后的财务报表)，根据表财务报表及相关比率与行业平均数进行对比就可以基本掌握其单位的财务状况和信用状况。
3、聘请信用评估机构。专门的机构评估方法先进，评估调查也细致，评估程序也合理，可信度较高。
4、商业交往信息。企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位，所以企业可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料，如往来时期的长短、提供的信用条件以及客户支付货款的及时程度。
5、其他途径。如可向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信用部门了解咨询
对上述信息进行信用综合分析后，可以对客户的信用情况做出判断，并建立客户档案并对每一客户确定相应的信用等级。信用等级最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信用等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式。
(二)制定切实可行的收账政策
企业催收应收账款一般说来应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等。然而催收账款就要发生费用，某些催款方式的费用还会很高。通常情况下，收账的花费越大，收账措施越有力，可收回的账款也越多，坏账损失也会越小。所以通常要在收账费用和坏账损失间进行权衡。
(三)加强应收账款的会计核算与监督
1、设置应收账款明细分类账
企业为加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，按信用客户的名称设置明细分类账，详细序时的记载与各信用客户的往来情况。保证全部赊销业务都正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况；明细账应定期同总账核对。
2、 实行严格的坏账准备金制度
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。
准确地判断是否为坏账，坏账的核销至少应经两人之手。准确地判断坏账及其多寡并不是一件容易的事情，而两人以上的经手为防止舞弊提供可能。如某位销售员对已收回的应收账款装入自己的口袋而向上级申报为坏账。
估计坏账损失主要有四种方法：A、余额百分比法：它是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率得出当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备金。B、账龄分析法：它是根据应收账款入帐时间的长短来估计坏账损失的方法。C、销售百分比法：它是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。D、个别认定法：它是对某笔账款分析确定风险后决定坏账损失金额的。
对坏账要进行严格的会计处理。现行会计制度规定：在每年年末，企业应按应收账款余额的一定比例计提坏账准备金，以备发生坏账时进行抵销，使风险降至最低点。不致于使当年利润产生大的波动。但是由于企业发生的坏账多少，以提供给客户的信用条件、对方的信用品质、提供的信用期限等有密切关系。因此各企业提取的坏账准备金的比例是有区别的，但是，比例一经确定，就不能随意更改。否则，就是企业滥用会计政策、会计估计及其变更，要做重大会计差错处理。对已核销的坏账又重新收回先做应收账款的会计分录，后做收款的会计处理。这样做有利于管理人员掌握信息。
3、做好应收账款的定期对账和债权确认工作。
应收账款的相关责任人应定期与债务方对账，请对方在对账清单上签字并加盖单位公章予以确认，其作用有两个：一是防止清欠人员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，等到债权方将其列入坏账予以核销之后，再用现金清账予以瓜分。二是定期让债务方确认应收账款金额，这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。
3、准确的编制账龄分析表
财务部门定期检查应收账款的实际占用天数，企业对应收账款的收回情况进行监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。财务部门应定期及时提供应收账款账龄分析表，以便让决策者和相关部门准确、及时全面掌握应收账款现状及安排催收工作。
(四)做好应收账款的分析工作
应收账款的分析工作是对应收账款的风险程序进行分析，必要时采取一定的措施，以降低应收账款的风险程度。在工作中，我们可以借用存货管理中的ABC分类管理法对应收账款进行分类分析。
1、根据应收账款的账龄进行分析：一般情况下，应收账款账龄越大，收回的可能性越小，而发生坏账的可能性则越大。企业可以根据以往的工作经验将账龄最长，风险最大的应收账款划为A类，而将账龄最短，风险最小的应收账款划为C类，其余则划为B类。
2、根据应收账款的比重进行分析：应将在应收账款中所占比重较大的客户划分为A类，较小的客户划分为C类，其余的为B类。
从上述分类分析可知，无论是从风险角度、账龄角度、还是比重角度，A类应收账款安全性小，风险大，管理人员应把更多的精力集中到A类应收账款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，尽快回收：同时也不能放松对B、C类应收账款的管理，尽可能缩短应收账款的周转期，加速资金周转。
(五)建立应账款的催收责任制度
1、明确划分企业销售部门和财务部门在应收账款管理中的责任。明确规定销售部门对应收账款的安全和及时回收负有直接责任，必须彻底改变回收应收账款工作仅仅是财务部门职责的错误观念。
2、健全内部激励及约束机制，改变只将销售人员工资、报酬与业绩挂钩的错误做法。建立内部考核责任制不但要将工资、报酬与销售指标直接挂钩，而且应将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定比例的经济责任。比如我公司就存在着业务员为了完成任务，将货物送出去后不及时收回货款的情况，占用公司资金，完成自己的任务，拿着高额的提成工资。如果业务员在考核当月送出的货物在月末都不能收回的，一律不将该笔货款的销量计入其完成的任务中。哪个销售人员负责的区域欠出去的货款由其负责收回，并且该货款按欠款期计算利息，由销售员承担。使应收账款与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，确保资金的回收。坚决杜绝由于职责不清，奖惩力度不够，造成各部门对清欠工作都抱有事不关己、高高挂起的态度。
(六)加强应收账款催收力度
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回货款。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。
对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。
对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。
参 考 文 献
1、《财务管理学》中国财政经济出版社
2、《金融学》中央广播电视大学出版社
3、企业应收账款的管理当代经济
