目 录
前言...............................................................................................................3
正文…………………………………………………………………………4
一、21世纪会计环境变迁及对会计计量的影响.......................................4
(一)决定会计计量理论的外生变量
1.政治和经济因素对会计计量的影响
2.科学技术对会计计量的影响
3.法治因素对会计计量的影响
4.文化因素对会计计量的影响
5.教育因素对会计计量的影响
(二)会计信息利益相关方对会计计量的影响
1.会计信息需求方对会计计量的影响
2会计信息供给方对会计计量的影响
二、会计计量如何应对新的会计环境...........................................................8
(一)会计计量的概述
1.计量单位
2.计量属性
3.计量对象
(二)广泛采用公允价值
1.公允价值概述
2.公允价值与五种计量属性的关系
三、会计信息特征与会计计量发展趋势.....................................................14
(一)会计信息将发展为可靠性与相关性并重
(二)建立多种计量属性并存的计量模式
1.无形资产要求多种计量属性的计量
2.人力资源要求多种计量属性的计量
致谢……………………………………………………………………………17
参考文献............................................................................................................18
内容摘要
会计环境是由多种因素构成的统一体，是会计赖以产生、存在和发展的客观条件。随着知识经济的发展，会计环境发生了巨大的变迁，大量“软资产”的出现、会计信息技术的发展、会计信息质量的不同要求等等，对会计计量理论产生了明显的影响。如何完善会计计量理论己成为一个待解决的问题。
国际会计准则委员会和美国财务准则委员会分别对会计计量理论方面进行了修改和完善。我国近几年出台的具体准则也进行了多种计量属性的尝试。本文为了客观地反映会计环境与会计计量的关系，详细地论述了会计的外生变量和会计信息相关利益方对会计计量的重大影响，并探讨了会计计量的应对措施—采用公允价值。
关键词:会计环境、会计计量、公允价值、现金流量、现值。
前言
随着社会环境的变革，特别是新世纪特有的环境变迁，使会计理论与实务发生重大变革，其中会计计量理论始终处于前沿位置，并极大地推动会计理论与实务的发展。国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会分别在会计量理论方面进行了修改和完善。国际会计准则由于得到越来越多国家和组织的认可，并获得国际资本市场的强有力支持，因而成为会计国际化的标志;美国财务会计准则委员会在世界会计领域一直起着先导作用。这些国际影响对我国会计计量理论、实务的建设和完善起着重要的推动作用。同时国内政治环境的日益宽松、进入WTO的现实、法治环境的日益健全、社会文化因素的相应改变，已经为顺应国际会计改革，完善会计计量理论奠定了坚实的基础。
针对会计环境，许多学者基于不同的研究目的、思想方法、知识结构、个人偏好发表了各种不同的观点，“仁者见仁，智者见智”。而且由于会计环境自身处于不断发展变化之中，常变常新，总是有新问题需要探讨研究;会计计量在会计系统运行中始终处于核心地位，特别是计量属性的选择，更是会计信息质量保证的关键所在。在会计实务方面，我国会计规范近几年有较大的变动，在连续发表一系列新规范的基础上，大规模地修订、补充或废止了原有的法规。修订的原因归结为:有的不适应多种经济成分并存的国情、有的与企业多元化经营矛盾、有的滞后于经济国际化潮流、有的不能保证会计信息可靠性等等。在规范变动中，尤为引人注意的是由于会计信息可靠性与相关性孰轻孰重的交替偏重，使得会计规范中计量属性选择也处于交替变动之中，如公允价值应用的有关问题;会计理论方面，有关会计计量理论的研究已有一定的成果。但如何将常变常新的会计环境与处于核心地位的会计计量结合起来，达到既满足会计国际化的趋势，又符合我国具体环境的目的，这确实是一个现实而又重要的难题。
一、21世纪会计环境的变迁及对会计计量的影响
会计是其环境的产物，与其演进过程中的特定背景相适应，其演进的动力来自社会环境的变化。会计环境是指对会计理论和实务产生制约作用的外部因素的总和，即决定会计信息系统的外生变量，包括政治、经济、科学技术、法律、教育和文化等各种社会环境因素。现代会计系统既不是一个单纯受外界决定的被动客体，也不是一个与外部环境完全隔断的绝缘体，而是一个具有相应自主作为能力并不断进行物质、能量和信息交换的能动机体。因此，来自外部环境的变迁对会计计量特别是计量属性有着极大的影响和冲击。
此外，以会计改革的利益相关方这下研究角度出发，还可以将会计环境分
解为会计信息的需求者、供给者和监管者等因素。
(一)决定会计计量理论的外生变量
随着新千年的到来，新世纪、新时空、新经济既为会计计量理论的发展创造了极为有利的条件，也对现存的计量理论提出了极大的挑战。
1.政治和经济因素对会计计量的影响
会计系统与实际的经济环境有着密切的依存关系，经济环境是制约会计产生和发展的根本因素。经济环境是不断发展的、动态的，会计系统也应与之适应发生相应变化，直接体现信息使用者的需要。会计计量是会计理论研究的核心问题，是认识客观经济现象的基础和重要手段，理应与动态的经济环境维持相对的协调。
(1)世界经济全球化及持续发展对会计计量的影响
经济全球化浪潮，这是当代世界最根本的特征，是人类社会向更高级社会形态进步的必经阶段，是科学技术与生产力发展的必然结果，是无法回避的客观
事实。其中一个典型的现象是网络经济将带动电信、银行、保险和运输等全球服
务业市场继续扩张，形成时间上相互连续，价格上联动的国际金融交易网络，金
融工具和衍生金融工具不断创新完善，新的经济事项要求会计计量理论与实务应
有相应的对策以防范金融风险，适应网络经济发展的要求。
(2)经济发展中不稳定因素对会计计量的影响
在世界经济前景持续看好的前提下，仍存在一些不稳定因素和潜在危险，
这更为会计计量提出严峻的挑战。其中，经济虚拟化趋势和泡沫问题是最严重的。
虚拟经济(Fictitious Economy)与实物经济( Physical Economy)应是相辅相成的，虚拟经济滞后，制约总体经济发展;虚拟经济严重脱离实物经济形成泡沫经济(Bubble Economy)，也将破坏总体经济健康运行，甚至引发经济衰退，在我国，股市经济中上市公司财务报告的粉饰问题，是证券市场的“瘤疾”它极大地危害了投资者的利益，妨碍了证券市场优化资源配置功能地发挥。如何完善会计计量理论，压缩财务报告粉饰空间，已经为我国会计学者所关注。另外，随着经济体制改革地不断深化，国有企业产业结构调整、资本市场的建立、沉重的负债负担、社会保障机制的建立、特别是国有资本的保值增值的实现，对会计计量的影响也是巨大的。
2.科学技术因素对会计计量的影响
传统会计是适应工业社会的发展建立起来的。工业社会中，由于企业的竞争力主要表现在对有形资源的占有和使用上，会计系统围绕有形资源的特点构造了一系列的确认、计量、记录和报告的规则和程序，形成了传统的会计模式，其特征是:确认以权责发生制为基础、计量采用历史成本属性、记录按复式簿记系统，也就是人们所称的权责发生制会计、历史成本会计和复式簿记会计。这在会计发展历程中发挥了极其重要的作用。但是伴随着知识经济时代的到来，国际经济一体化的形成，以及信息技术推动的经济变革的迅猛发展，新经济环境对传统的会计模式已显出明显的影响。
3.法治因素对会计计量的影响
法治是指根据法律治理国家。我国现代法治的根本是宪法至上，核心是经
济法治，关键是行政法治。‘”)我国在经历了近代法治的萌生与夭折、新中国法
治的崛起和波折之后，迎来了中国宪法与法治重建与复兴的春天，改革开放二十
年来基本上形成了一元化多层次的立法体制，法律体系初具规模;行政执法水平
与司法公正性都有了较大程度的提高。中国从计划经济向市场经济转型，其实质
就是经济法治化。随着经济转轨和法制化进程的加速，特别是《会计法》的修订、
各具体会计准则建设及会计制度体系改革，我国会计已经向会计法治迈进。会计法治是指规范会计的理论、原则、体制和实施方法，属于方法的范畴。其目标是实现会计法律运转机制的现代化，实现立法、司法、执法、守法和法律监督的现代化，最终达到一种有效的、有序的会计工作秩序和社会状态。作为影响会计系统的外生变量，法治环境应包括会计法制和会计监管两方面。
4.文化因素对会计计量的影响
中西方文化环境因素对会计计量理论和实务有着明显的影响。在西方文化
环境尤其是美国的文化环境下，由于其崇尚个人价值是实现社会价值的基础，个
人利益至上的价值观，个人主义突出，对不确定因素规避度较弱，因此在会计计
量上主要采用灵活多样的方法;我国文化环境对人的价值观的塑造是奉行个人利
益服从集体利益，集体主义至上的价值观。而且由于“孔孟之道”的深远影响，
以孔子为代表的儒家学说的长远价值观，有勤俭节约、忍耐持久等特征，反映到
会计计量上是多采用规定的较少选择的处理方法。例如，从我国会计标准与西方会计标准比较看，短期投资、长期投资和固定资产等几种资产的期末计价方 在我国传统文化中传承着对上的“忠’，突出的表现是下对上的顺从、服从，而且由于提倡集体主义，社会结构具有凝聚力以上种种对我国以政府部门为主制
定强制性的会计规范，对完善会计计量理论是极为有利的，可以使人们遵从规范
发挥其指导实务的客观作用。
5.教育因素对会计计量理论的影响
教育因素包括教育结构、全民族受教育程度、教育体制、教学水平、教师
素质等内容。教育因素对会计的影响既有直接的，也有间接和深层次的。教育水
平高低如何、教育体系是否合理直接决定会计人员的素质，决定着会计理论研究
水平和会计技术方法的应用，决定会计的国际交流与合作。大多数国家由于会计职业的专业性、技术性，对会计从业人员的执业资格、任职资格的要求都比较高，一般都规定会计技术资格的取得与受教育的层次和程度程度密切相关。会计教育的质量和层次不仅影响着会计实务，更决定着会计理论的进步和发展。美国之所以成为现代会计发展中心，与其发达的会计教育和大量的高层次的会计人才密切相关。
(二)会计信息相关利益方对会计计量的影响
前面从会计系统的外生变量来探讨对会计计量的影响，从另一角度分析会
计信息相关方对会计计量也有很大的影响。会计信息的相关方包括会计信息的需求者、会计信息的供给者、会计信息的监管者，都是会计改革的利益相关方，构
成了“推动和阻滞整个会计系统的相关力量”，也构成了会计环境的因素。
1.会计信息需求者对会计计量的影响
会计信息需求是会计信息系统运行的前提和依据，在当前经济环境下，特
别是证券市场高度发达的时代，信息需求者很多。我国会计信息的需求者主要包
括政府、股票市场、银行、国际资本与跨国公司、企业管理者。
首先，政府作为会计改革的“第一推动力”，对会计需要主要表现在宏观调控，微观考核与监管，税收征管，参与利润分配，国有资产的管理等方面。政府诸多方面对会计信息的需求各有侧重，并非完全一致。作为国有企业占主导地位的今天，在国有资产已造成巨大流失的现实中，政府对国有资产保值方面的要求，对会计计量的冲击是明显的。
其次，股票市场“真正赋予会计改革生命力与会计新含义”，“股票市场的
发展，是我国一场会计启蒙运动。会计信息与股票市场的关系要从股票市场有效性中加以分析。在金融市场中有效性的含义是:一是信息的有效性，即资本市场可以迅速充分地反映出有关可利用的信息;二是评价有效性，即在资本市场上，投资者从股票、证券的持有中可以获得未来的股息、利息等收入，而且有关股票、证券的价格能被充分反映;三是完全保险的有效性，即投资者可以在资本市场上随时进行让渡交易;四是组织职能的有效性，即资本市场的金融服务要完善，使市场运作能够自如地进行。
第三，银行是国有企业资金来源的主要渠道，是企业信贷的监督者。银行
对企业进行信用评估及信贷监督主要依靠财务会计信息。企业会计信息失真及信
用评估效率下降，导致银行存在大量不良债权，这一现状对会计改革产生重大影
响。
第四，国际资本与跨国公司对会计改革的影响也是巨大的，我国WTO谈判进程中，许多难题都涉及到与国际惯例的不一致。随着外资的介入，启动了中国会计改革，启动了与国际会计惯例的进程，对会计计量的影响体现在新制定的具体会计准则中。
2.会计信息供给者对会计计量的影响
会计信息的供给取决于会计信息的需求，到底供给什么样的会计信息是个
十分重要的问题，决定着会计系统功能的发挥。会计信息供给者是企业，供给资
源是会计人员、信息技术。企业尤其是上市公司对会计计量的影响是最明显的。
上市公司的出现“是我国会计发展最重要的契机和动力”，上市公司的行为“成
为我国会计准则制定者与证券机构制定政策的风向标”。目前，我国上市公司行为约束主要来自政府监管和其内部治理等因素，由于股票市场不完善以及股权结构不合理，使得某些上市公司进行会计报告粉饰，有研究表明利润粉饰主要来自关联方交易和资产重组，这一“风向标”促使关联方交易与债务重组两个具体全部公开和未公开的有关信息。说明股票市场是信息有效时，价格才是引导资金流动的正确信号，才可能由股票价格的变动引导资本流向的变动，从而使整个社会的资源达到合理配置。
二、会计计量如何应对新的会计环境
(一)会计计量的概述
计量是确定计量客体之间相互关系的一种方法，即用一定的方法、规则、标准，用数字或符号表示被计量对象某些特定的规模、范围和关系，其实质是将
计量对象的信息用数量、符号等予以表示。会计计量是会计系统运行的主要环节
之一。
会计系统运行的四个主要环节会计确认、计量、记录、报告，20世纪80年
代美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会分别在有关公告中作了定义。
会计确认是将某一经济事项作为一项会计要素正式列入会计报表的过程，包括何
时确认及何种要素确认两方面，是对经济事项是否列入会计要素的一种认可行为;会计计量是应用一定的计量单位，对已经确认的会计一对象进行量化的过程。这是评价会计主体财务状况和经营结果的基本环节;会计记录是应用一定的程序，将己确认和计量的经济业务记入簿记，进行分类、整理、加工、转换，将经济数据转化为簿记信息;会计报告是按照一定的方法，对其簿记信息进行再加工和综合，将其转化为会计信息，并对外报告，以便于信息使用者分析使用。会计确认、计量、记录、报告相互联系，共同完成会计整个循环过程，其中会计确认是会计计量的前提，会计计量是会计确认的结果，如果没有会计计量会计确认也就没有意义，这两个环节始终贯穿整个会计系统。同时，会计计量又是会计记录和会计报告的前提，如果没有会计计量，已经确认的经济事项就不可能以定量的金额转为会计信息并向外报告。
因此，会计计量处于会计系统运行的中心，是会计理论和方法的核心内容。这一环节的问题如果得到妥善的解决，如果能找到一种最佳组合的会计计量模式，会计信息质量的相关性和可靠性将会得到极大的保证。
从会计计量的概念而言，计量单位、计量属性和计量对象组成会计计量的
系统，几部分的不同组合形成了不同的计量模式。
1.计量单位
计量单位是指以货币来衡量特定时期会计对象的价值。由于货币购买力的
变动，计量单位通常有两种选择:一是名义货币价值计量单位，即以流通中货币
的名义价值为尺度衡量会计对象。二是不变购买力的货币单位，即前后期保持一
致尺度的货币单位。
具体以何种货币形式作为会计计量的单位?当处于高通货膨胀率的时期，如果无视货币购买力的变动，就会严重扭曲会计信息。西方发达国家曾要求在较高通货膨胀率下，补充编制不变货币购买力的会计信息，但是由于考虑信息取得时成本效益的原则，对物价变动信息的提供从强制揭示改为自愿提供。国际会计惯例目前做法是只要物价变动未达到恶性通货膨胀的程度，一般都以各国法定的名义货币为单位，而不考虑货币购买力的变动对会计信息产生的影响。
2.计量属性
计量属性是依据一定的规则对计量对象价值属性的反映，可以用于计量的
属性有历史成本、现行成本和未来现金流入量现值等。如果采用不同的计量属性
会使得相同的对象表现为不同的货币金额，即从不同的角度对经济事项予以量化，得到的是不同的计量结果。在会计属性研究方面，卓有成效的是美国财务会
计准则委员会和国际会计准则委员会。美国财务会计准则委员会发布的财务会计
概念公告是从以下三个方面论述计量属性:
一是选择某一计量属性，要求这一计量属性具有可计量性、相关性和可靠
性，如资产、负债和权益变动必须具有相关的计量属性，可以充分地用货币单位
予以计量;二是提出了五种可供会计实务选择的计量属性，即历史成本、现行成
本、现行市价、可实现现值、未来现金流入量现值;三是认为虽然历史成本是计
量属性的主流，但多种计量属性并存的的情况会继续下去。
(1)历史成本计量属性
这是传统会计模式的计量属性，几个世纪以来，在大多数国家一直站主导
地位，其长久的生命力在于可以较好地保证会计信息可靠性，并具有较强的可操
作性。
历史成本计量属性，是指对会计要素按其交易发生时的实际成本计价。如
果是直接的现金交易，历史成本表现为付出的现金;如果是非现金交易，历史成
本则表现为被交易资产的现金等价物。由于是实际交易，而非以潜在交易为依据，
因此具有明显的客观性和可验证性。从时间角度看，计量结果是费用、成本是过去的信息资料，收入为现行的信息资料。我国企业基本会计准则也明确将历史成
本作为确认、计量的基本原则，并假定以货币为主要计量尺度且币值基本不变，
从而奠定了历史成本会计模式的主导地位。这是为满足宏观经济决策及企业和各
利益关系方的需要，并与国家财政、财务政策配套协调，同时又根据会计业界的
具体情况如会计规范体系不健全、会计人员业务素质不高、会计信息成本效益原
则而制定的，明确规定为了保证会计信息的客观性，要求企业格守历史成本原则，
这适应当时整个会计环境情况。
（2)现行成本(重置成本)计量属性
现行成本是从使用的角度，以持续经营为条件对企业现有服务潜力的评估价格;重置成本则从购置的角度，有过去、现在、未来几个时期的购置，但一般所指的是按现行价格购置现有资产支付的费用。由于两者无本质的区别，常作一词解释和应用。从时间角度来说，以此计量得到的是现行的信息资料。这种计量属性在某些西方国家依据经济环境情况作为辅助手段采用，如美国、英国。究其原因除这些国家会计水平较高外，主要是此种计量属性自身具有以下优点:
一是会计信息更具相关性。由于现行成本与现实经济条件是密切相关
的，并呈动态的变化，可满足及时性的要求，另在一定程度上提高了信息的预测
价值;二是由于避免了物价变动的影响，收益是在资本保全的基础上得到的，真
实地反映了会计主体的经营业绩;三是可以明确区分经营收益和持有收益，从而
正确评价企业的经营业绩。但在具体的运用中，由于这种计量方法是采用大量的
个别的物价资料进行较复杂的计量和判断，极易渗入操作者个人意识，主观性强，
使会计信息可靠性降低。而且信息的确定是计量对象任何时点的现值，故信息的
披露成本较高。
(3)现行市价计量属性
现行市价即现行销售价格，指销售某种资产可望得到的现金或现金等价物，亦即某计量对象能脱手的价格。与前两种计量基础的立足点不同的是，站在卖方的立场计量交换的产出价值，而非买方立场的交换的投入价值，从时间角度看可获得是现时的信息资料。现行市价的支持者认为，历史成本作为过去的交易价格，决策的相关性差，而未来的交易价格又有很大的不确定性。因此，只有采用现行市价来了反映企业现实适应能力，反映企业资源的现实变现价值。在这种计量属性下，从资产负债表可看出会计主体当前的资产可转换现金能力的大小，即应变能力;从收益表可反映出持有资产现行市价的变化，经营能力变动的情况。这种计量属性的理论依据是，会计主体最需要的是对社会经济环境变化具备的较强的适应能力，只有如此才能确保企业的竞争能力和盈利能力，而这些只与资产变现价值有关。
(4)可实现净值计量属性
可实现净值，是指在正常经营状态下，一项资产可望带来的、未经贴现的现金或现金等价物，扣除转换时可能发生的直接成本。与现行市价的共同点是都立足于销售的立场确定某项资产的未贴现的变现价值，所具有的优点是相同的。两者不同之处在于:一是在变现时间上，现行市价是当前的脱手价格，适用于现实销售的资产，可实现净值是预期的未来脱手价格或未来清偿的己定负债;二是在假设状态上，现行市价假设企业处于清算状态，违背持续经营假设。而可实现净值则假设企业处于正常经营状态，符合持续经营假设。三是在涉及的内容上，现行市价是指某项资产(如产成品)在现实处置可望得到的现金或现金等价物，而可实现净值则表示该项资产预期最终完工销售所得到的现金流入扣除为继续加工所需要现金流出之后的净额。可实现净值适用于预期未来销售的资产或未来清偿己定数额的负债，收益是在资产预期变现价值之上取得的，是不现实的收益信息，因此难于操作。
(5)未来现金流量现值计量属性
未来现金流量现值计量属性，是指在正常经营过程中，一项资产可望换得
的未来现金流入量的贴现值，减去为取得流入量所需的现金流出量的贴现值后的
余额。或为清偿一项负债预期需要发生的未来现金流出量的贴现值。其理论依据
是资产是预期的未来经济利益，与预期现金流入的时间分布有关，即要考虑货币
的时间价值。
这种计量属性优点一是反映资产的未来经济价值，符合经济学家关于资产
是未来经济利益的概念，解决了会计与经济关于资产概念的纷争;二是考虑了货
币的时间价值;三是符合信息使用者关心未来经济利益的要求，相关性强。但由
于资金报酬率、未来各期的贴现率、收益期等因素在当前均是不确定的，因此反
映出的会计信息可靠性较差。
这五种计量属性计量属性从不同的角度多方面对计量对象进行货币计量，使会计要素表现出不同的货币数额，导致所评价的同一会计主体的财务状况和经营业绩出现相差甚远的结果。依据会计环境，如何确定计量属性，尽量避免会计信息失真是函待解决的问题。几年来，无论我国会计改革还是西方会计改革都对此作了大量的工作。
3.计量对象
计量对象即计量客体、计量内容，具体为资产、负债、所有者权益、收入、
费用和利润几大会计要素。会计计量两个组成部分计量单位和计量属性的有机结合构成了不同的会计计量模式，传统的会计计量模式是名义货币计量单位与历史成本的结合。由于受到资本保值、智力资产、金融工具等新经济现象的冲击，现行会计实务是以历史成本计量为主的多重属性并用的混合计量模式。
(二)广泛采用公允价值
虽然美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会对会计计量问题，都作了大量的规范，但随着会计环境的变迁，特别是知识经济和信息社会浪潮的冲击，会计计量的内容日益丰富，范围逐渐扩大，会计计量方法必须进行相应改进和提高。知识经济中大量存在的诸如企业商誉、专利权、品牌、特许权、版权、软件、人力资源等“软资产”的计量问题，对现存的会计计量理论提出挑战。 为满足新环境下会计信息相关性的要求，美国财务会计准则委员会经过了十年酝酿和反复讨论，系统地推出了第7辑财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，“其结论适用于那些以未来现金流量为基础对资产和负债进行初始确认时的计量、新起点计量和后续的摊配技术;对于那些以实际收到或支付的现金或其他资产的可观察市价为基础的会计计量，应以现金、资产或市场观察值为基础，而不是对未来现金流量的估计”。这一公告为在初始确认或新起点计量时使用未来现金流量作为计量属性，、以及利率法在会计摊配中的作用提供了一个比较完整的指导框架。‘川同时引发了新经济形势下对如何选择会计计量属性新一轮的探讨，对公允价值的研究和应用起到极大推动作用。
1.公允价值的概述
公允价值是一个抽象的概念，不能把它和前述的五种计量属性的某一种简
单的等同起来。各国会计准则对公允价值都有各自的定义:国际会计准则委员会的定义是:公允价值是指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。美国财务会计准则委员会的定义是:公允价值是指在当前交易中，自愿的双方买入(承担)或卖出(清偿)一项资产(负债)所使用的金额，换言之，该项资产(负债)是在非强迫或清算拍卖的情形下买入(承担)或卖出(清偿)的。加拿大特许会计师协会的定义:公允价值是指没有受到强制的、熟悉情况、自愿双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。
2.公允价值与五种计量属性的关系
(1)公允价值与五种计量属性的关系
在有关会计计量理论部分，对于计量属性的系统研究结果如前述有:历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值。这五种计量属性反映了计量对象的不同特征，主要体现在时间的顺序、交易的性质、交换价值的类型、信息的质量特征以及可操作性等方面。
时间顺序上:分别反映历史的、现行的和未来的。历史成本用来衡量经济事项的历史状况，现行成本和现行市价衡量经济事项的现实状况，可实现净值和未来现金流量现值衡量经济事项的未来状况;交易性质上:是实际的交易、假定的交易或预期的交易。历史成本依据过去实际发生的交易，现行成本和现行市价依据的是现在假定的交易，可实现净值和未来现金流量现值依据的是未来预期的交易。交换价值的类型卜:是投入交换价值还是产出交换价值。历史成本和现行成本反映的是投入交换价值即购买市价，而现行市价、可实现净值和未来现金流量现值反映的是销售市场价格或产出价值。
会计信息质量特征上:是强调相关性还是强调可靠性。历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值，在会计信息的可靠性保证上逐渐由强变弱，在会计信息的相关性上是由弱变强。
操作的可行性上:表现为是难还是易。历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值，在操作上是由易变难。
(2)有关公允价值的相关性，一直以来，随着经济环境的变迁，特别是“软资产”的大量涌现，各界对历史成本计量模式下的会计，信息提出诸多批评:
①会计一报告不能完整地反映经济现实，许多目前难以用货币单位计量的资产和负债，都未能在会计报告中进行反映;
②会计报告提供的是历史信息，未能披露与企业未来风险和报酬相关的未来
信息:
③会计报告披露的信息仅仅是关于企业资金运动及其结果的，而未能披露使
用者所需要的其他信息，如企业管理能力、职员结构及主要职员素质等;
④会计报告所披露的信息未能考虑物价变动因素的影响:
三、会计信息质量特征与会计计量发展趋势
会计环境决定会计目标。根据决策有用理论，会计系统的基本目标就是向
信息使用者提供符合质量特征要求的会计一信息，所以会计环境也决定了会计信息质量特征，并进一步影响着会计程序和方一法。知识经济社会给会计带来一系列前所未有的新问题，会计发展趋势难以精确预料，但这几方面对传统会计一的突破己初露端倪:从重可靠性向可靠性与相关性并重、从单纯货币计量到开始重视非货币计量、从历史成本到历史成本与公允价值并重、从有形资源到有形资源与技术资产并重、从事后信自、揭示到事后与事前信息揭示并重、从主体信息到主体与关联方信息并重、从表式信息到表式与图象化信息并重、从绝对值信息揭示到绝对值与相对值信息并重、从年度信息揭示到年度与日常信息揭示并重、从单一报表体系向多元报表体系转变。这些突破可能构成会计发展的十大趋势。基于知识经济变化的这些预测是十分合理的，本文只是对会计计量涉及的一些问题做进一步分析。
(一)会计信息将发展为可靠性与相关性并重
高质量的财务报告是指向企业外部的投资人、债权人以及其他利益关系人，
提供决策有用信息的财务报告。会计信息质量特征是指财务报告提供的信J息、对使用者有用的性质。虽然各国会计准则中的规定有所不同，但归纳一下可以总结为:有关决策有用性是会计信息的总体质量特征，可理解性是会计信息的基础质量特征，而会计信息的主要质量特征是可靠性、相关性、充分性和可比性。作为主要质量特征的可靠性，要求会计信息能客观反映实际情况。国际会计准则委员会认为可靠性包括如实反映、完整性、实质重于形式、谨慎、中立性等含义;美国财务会计一准则委员会认为应是一可核性、中立性和反映真实性等含义。相关性是指会计信息与使用者的使用目的相关、有用的特征。美国财务会计准则委员会认为相关性的含义是预测价值、反馈价值和及时性。为保持会计信息的相关、有用性，必然要求会计信息的披露是及时的，因此相关性的主要含义应包含及时性、预测性和决策性。相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，但这两者对于会计信息质量一直是两难的的选择，既具有较强的相关性，又具有较强的可靠性的会计信息对决策才会有用，质量中一个不具备，会计信窟、将不再有用。但在同一计量属性，往往出现信息相关性和可靠性不能同时保证，造成两难的选择。一直以来的对策是，根据情况取舍，在某一时期突出可靠性的要求，另一时期则突出相关性的要求。
(二)建立多种计量属性并存的计量模式
随着市场经济的发展，会计信息不断提高以及计算技术日臻完善，困扰会计信息特别是以现值为代表的公允价值的可靠性和可操作性这两个关键问题，由于经济学、理财学对金融工具计量模型的突破，会计界已有能力解决。‘引’信息技术的发展将极大地降低公允价值计量成本，满足会计信息质量特征的制约条件—成本效益原则;公允价值特别是未来现金流量现值，将首先在历史成本无法企及的无形资产上得到更广泛的运用，这是知识经济对会计的迫切要求。
1.无形资产要求多种计量属性的计量
知识正成为最重要的力量而左右着未来社会的进程，社会发展的主导力量
必将由知识所代替。知识经济社会的特征是“在资源配置上是以无形资产为第一
要素，充分利用富有的自然资源创造信息财富，减少对稀缺资源的依赖，并以高
新技术产业为支柱。企业最具体和最重要的资源已不再是物质资源，而是知识和智力，即知识资本。
2.人力资源要求多种计量属性的计量
在知识经济中，企业的竞争实质是知识、技术、人才的竞争，人力资源也
属知识资本的一部分，与其他无形资产有同样举足轻重的地位，由于特有的主观
能动性，又与无形资产有明显的区别。所以在此单独分析其对计量属性的影响。
人力资源的两大特征:一是一种能动的资源。在经济活动中，体现的是人力资源起到的主导作用和所发挥的革新和创造能力;一二是具有自我丰富的特征，具体是指在被消耗后，能够自我补偿、更新和发展，实现自我完善。由于人力资源具有与其他资产不同的特征，相应地，作为一个经济范畴，人力资源也应有质和量两方面的规定性，即应有以货币计量的尺度，也应有非货币计一量的定性量度。
致谢
本文是在我的导师的精心指导和悉心关怀下完成的，在我的学业和论文的写作过程中无不倾注着导师辛勤的汗水和心血。导师的严谨治学态度、渊博的知识、无私的奉献精神使我深受的启迪。从尊敬的导师身上，我不仅学到了扎实、宽广的专业知识，也学到了做人的道理。在此我要向我的导师致以最衷心的感谢和深深的敬意。在此，向所有关心和帮助过我的老师、同学和朋友表示由衷的谢意!
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