会计管理体制的基本概述
会计管理体制形成的原因和影响因素
三、我国会计管理体制的现状
四、我国会计管理体制的缺陷
五、会计管理制度的管理改革
内 容 摘 要
会计管理体制是一个国家会计模式的重要内容和经济管理的组成部分，社会经济环境的不同导致了会计管理制度的不同。随着我同社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，以及面对世界经济全球化、投资主体多元化、所有制结构多样化格局的形成，传统会计管理体制的不足日益显露，成为制约会计工作和经济发展的重要因素。目前，我国会计制度存在很多问题，普遍的表现为群体独立性差，难以有效控制财务上的乱收乱支、国有资产流失等问题。据有关调查了解，目前，各单位都不同程度的存在着会计信息失真的情况，这对于我国财经秩序的有序运行以及资本市场的发展和经济体制的改革都是不利的，所以探索和建立适应市场经济发展需要的会计管理制度十分必要。文章就会计管理体制的基本概述、形成原因、我国现行会计管理体制现状及缺陷及会计管理体制改革进行了探讨。
关健词：会计管理体制，概述，影响，改革，财务总监制
会计管理体制
一、会计管理体制的基本概述
（一）会计管理体制的概念。
会计管理体制就是一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境，介入会计活动，对会计活动进行干预、干涉、控制所作出的一系列制度和机制上的安排，以及据此所制定的一系列会计规范。这一定义所要强调的是以下三点：其一，会计管理体制是一定的国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所作出的选择;其二，任何会计管理体制所要解决的核心问题都是如何干预、干涉、控制会计活动;其三，会计管理体制具有动态性，即它可以根据社会经济环境进行不断的调整和改革。综观世界各国会计管理’体制，大体上可以分为两种类型：一种是集中与立法管理型；另一种是自我管理型。所谓集中与立法管理，是指政府积极参与会计活动的管理，这种管理主要通过行政手段和法律手段来进行，而会计职业团体在会计活动的管理中不占主导地位，只起着协助政府管理会计活动的作用。所谓自我管理，是指政府对会计活动的干预较少，除某些必要的立法外，对会计活动的管理完全交给会计职业团体自行管理。
（二）会计管理体制的涵义
会计管理体制，为了从理论上深入研究会计管理体制与社会经济环境之间的关系，首先必须明确会计管理体制的涵义。
1、会计管理体制可以解释为某一国家(或地区)政府出于自身的需要对本国(或本地区)会计活动的各个方面进行组织、管理和约束的总和，它包括三部分的内容，即会计工作领导体制、会计人员管理体制和会计制度(会计准则)制定权限。不难看出，这种表述将会计管理体制理解为组织、管理和约束本身，这显然偏离了“体制”。而会计管理体制包括会计工作领导体制、会计人员管理体制及会计制度制定权限，这种界定尚有待进一步探讨。
2、会计管理体制是指一个国家或地区依据需要对本国(或本地区)会计活动进行组织和管理的方式。这种表述将会计管理体制概括为一种组织和管理的方式，显然不是十分全面。
（三）会计管理体制的内容
各级会计工作管理部门之间及其与基层会计核算单位之间在会计工作管理方面的权责关系。它是经济管理的组成部分。主要包括以下内容：
1、、会计工作的领导体制。在我国，财政部门管理会计工作，并在各级财政部门之间实行“统一领导，分级管理”的原则。即各级财政部门分级统一管理本地区的会计工作；各级业务主管部门和基层单位在受上级或同级财政部门主管部门和基层单位在受上级或同级财政部门指导、遵守国家统一会计法规制度的前提下，有权根据本部门、本单位实际情况灵活组织会计事务的权利。
2、、会计准则、会计制度的制定权限。在我国，会计准则（包括基本准则和具体准则）以及统一的行业会计制度的制定权在财政部。各地区、各部门可在此前提下制定本地区、本部门的会计制度或补充规定，报财政部备案。各单位可以遵守会计准则、行业统一会计制度和地区或部门会计制度的前提下，制定本单位的会计制度。
3、会计人员管理制度。在我国，会计人员的业务管理主要由财政部门负责；会计人员的人事管理主要由业务部门负责。
二、会计管理体制形成的原因和影响因素
（一）会计管理体制的形成原因
会计管理体制的形成机理目前世界上所有国家都无一例外地运用一定的方式对会计活动进行干预、干涉或控制，也就是说各国实际上都存在会计管理体制的问题。然而，会计活动并不是一开始就受到干预、干涉或控制的。十九世纪以前，国家对会计活动是不加干预的，巴其阿勒在《算术、几何、比与比例概要》中指出，账簿处理被认为是商人的秘密，不可示众，政府官员对帐簿所作的检查，只是检查帐簿记录的真实性；乔伊和米勒在其所著《国际会计》中，认为那个时期：“会计人员值得他们在干什么。”只要记帐正确，资产负债表平衡，那就无可非议。直到18世纪英国“南海公司事件”爆发后，英国政府颁布了1844年《股份公司法》对股份公司的会计记录作了明确要求，国家对会计活动的干预才真正开始。在1929一1933年世界性经济危机之后，随着凯恩斯主义的出台，政府对会计活动的干预便流行开来，“加强对会计行为的管制，借助会计管制来达到市场运行的有效，是国家干预市场运行的一个重要手段。” 国家对会计活动进行干预，也就是会计管理体制的形成，有着深刻的原因。归纳起来有以下几个方面：
1、满足国家宏观调控的需要：国家调控宏观经济的手段包括经济手段、法律手段和行政手段。其中经济手段有两个层次，一是通过国家的战略规划和经济计划进行事前调控。二是通过财政、金融等政策进行事中调控。事后调控主要是通过信息反馈来改善战略规划和计划。会计信息是这些信息的重要组成部分。国家为了更为有效地进行宏观调控，必然要求会计所提供的信息能满足国家宏观调控的需要，国家对会计话动进行干预也就成为一种必然。美国会计学家藏维·霍斯盆斯说过：国家和联邦政府执行机构“越来越清楚公司报告(即财务报表)的行为性方面及其对宏观经济的影响。相应地，他们将要求那些负责制定公司报告ZS则的人们所制定的准则将能引导各个体的经济行为与宏观经济目标相一致。经济政策制定者的这一认为，促使会计准则制订转而成为政治经济学领域的一个部分”。
2、协调利益关系的需要：会计信息反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，这些财务状况和经营成果体现了一定的经济利益关系。会计所反映的经营成果，不汉是企业向国家交纳所得税的依据，而且还是向投资者分配利润的依据，是企业能否如期偿还债务的衡量依据。为了协调有关利益关系人和利益集团之间的利益关系，保证整个社会经济的良性运行，有必要对会计活动进行有效的约束与引导。
3、稳定资本市场的需要：资本市场在整个市场体系中处于中介地位和轴心地位，它的稳定与否，直接影响着一国的整体经济。1929年到1933年间资本市场的崩溃导致了世界性的经济危机。事实证明，会计信息与资本市场之间的关系甚为密切：美国会计学者Ball和BNwnl968年的研究报告认为，会计收益的变化方向与证券价格的运动方向正相关，而且证券价格运动可以预计收益结果，在收益发布后的一个月内，价格不会作不正常的运动；1972年B；arer，1973年Suder，1982年Biddle和Undal的研究表明，将先进先出法改为后进先出法会影响证券价格。于是，基于这一点；各国为了稳定资本市场，防止证券价格的剧烈波动，相继对会计活动加以干涉，以保证会计信息的相关性、可靠性和可比性。
（二）影响会计管理体制的因素
1、经济体制对会计管理体制的影响。
所谓经济体制是社会经济管理制度的基本管理体制和重要运行原则两者相互联系、彼此制约而形成的某种经济的抽象概括。在经济社会中，经济对于任何产业的影响都是不可忽视的，它涉及到这个社会的每一个角落。经济基础决定上层建筑，一国的经济体制决定了这个国家的经济资源配置，进而延伸到各个利益结构、组织群体、决策结构和调节结构，经济体制的变化影响着会计的发展历程，不同的体制下会计的服务对象是不同的。例如计划经济体制下，会计是为国家服务的；而在市场经济体制下，会计的服务对象很广泛，包括各个与企业利益密切相关的利益当事人。
经济体制作为影响会计的环境因素之一，与会计管理体制有十分密切的关系。随着市场经济的变化，企业拥有更多的自主权，自主经营、独立核算、自负盈亏，在这种模式下，企业也相对拥有较大的会计自主权，可以自主选择企业所使用的会计政策和会计制度，会计人员也属于企业内部人员。
不怀的市场经济体制对会计管理体制的影响不同，但都具有以下共同点：经济体制的发展决定了会计管理体制的模式；经济体制的变革势必导致会计管理体制的变革；会计管理体制总与一定的经济体制相适应；会计管理体制作为经济体制的一个重要组成部分，促进了经济体制的有序进行。
2、政治环境对会计管理体制的影响。
一国的政治环境也无可避免的影响着会计管理体制的发展变化，国家的很多法律法规条文都体现着统治阶级的意志，会计管理体制的运行过程在一定程度上可以认定为是一个政治过程，任何国家的会计管理体制都必然体现本国的政治要求，体现某些经济利益集团的要求。政府在经济管理中能够起到的作用决定了其在会计制度中所担任角色，同时决定了会计制度的实施力度。为了适应格局的变化，会计管理体制的内容也要相应的发生变化，会计管理体制的改革执行也必受到政府的影响。
三、我国会计管理体制的现状
（一）我国会计管理制度的发展
我国是一个社会主义国家，实行的是社会主义市场经济，公有制占主体，会计工作在维护社会主义市场经济秩序中有其特殊的作用。我国会计管理体制的发展可分为两个阶段：
1、1949年新中国成立到1978年改革开放前的时期。这一时期我国制订了统一的财经制度，主要表现在为高度集中、高度集权，这一制度的确立是我国会计管理体制改革和完善的起点。因缺乏有效的运行机制和信息传递，这一阶段的会计管理体制不可能达到预先设想的服务目的。
2、1978年改革开放后的时期到20世纪未。这一时期我国会计管理体制进入新的阶段，一系列会计规范文件的出台，使得我国会计制度更加完善和适应市场经济发展。《中华人民共和国会计法》、《中外合资经营企业会计制度》、《股份制试点企业会计制度》、《外商投资企业会计制度》等法律法规相继实施。财政部颁布了企业新会计准则和审计准则两大体系。这一时期的会计管理体制为我国经济建设健康发展起到了重要作用。
（二）我国会计管理体制的现状。
随着经济体制改革的不断深入，一些与会计体制改革密切相关的法规、制度和财经法规、税收法规、银行信贷结算制度、审计制度等都进行了相应的改革，并不断完善，这为会计体制改革创造了良好的环境。财政部以行业经济特点为依据，相继制定了十多个分行业会计制度，目前已形成了按主要偏重国家利益原则设置管理体制；会计人员国家管理体制；会计规范制定权掌握在国家，但也吸收一些民间意见；包括会计法、企业会计准则、行业会计制度等的会计规范体系这样一种会计管理体制，基本上与社会主义市场经济体制相适应。从我国会计管理体制的现状可以看出我国传统的会计管理体制存在着“两重性结构”特征。各单位（特别是国有企业）均是国家行政部门的附属物，而不是独立的经济实体，经济关系比较简单，会计人员双重身份的矛盾，以及会计造假问题并不突出。随着社会主义市场经济体制的确立和经济改革的逐步深化，企业与国家的经济利益关系变得越来越复杂。我国经济体制改革遇到的最大障碍之一 就是作为国民经济基础的国有企业缺乏活力。企业体制陈旧，政企不分，产权不清，这是窒息国有企业活力的根本因素，这也导致企业会计主体错位。企业管理不善，使得企业不能有效营运。
四、我国会计管理体制存在的缺陷。
随着社会主义市场经济的逐步完善，在企业管理中，人们越来越意识到会计人员进行的理财管理已成为企业管理的中心，强化会计管理已是企业发展的大势所趋，在这种新形势下，现行会计管理体制的弊端日益显现出来。其主要表现在以下几点。
1、企业会计管理有法不依、执法不严的现象大量存在，财政及会计管理部门 对会计管理失控。我国先后颁布了《会计法》《公司法》《注册会计师法》等法律规范，但由于相关人员法律观念淡薄，仍然有许多会计违法案件，导致会计管 理有法不依、执法不严的现象大量存在，在利益与法律冲突面前，会计人员出现 摇摆不一的情况。
2、对国有企业会计工作的管理有着一定影响等行政性管理、 相关经济法规“政出多门”且彼此之间多有矛盾。财政部门、审计机关、税务机关、金融机关等国 家机构都或多或少承担了一定的对企业会计和注册会计师监督和管理的职责， 这 种“政出多门”、互相推诿、事无巨细的“全方位”行政性管理已难以适应经济 发展的需要。
3．企业会计内部控制建设不完善，会计监督机制不健全。由于企业内部会计 监督人员的人事、工资等关系个人切身利益的权益掌握在企业管理者手中，企业 内部会计控制制度往往“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查，失去了它应有的刚性和严肃性，导致内部控制建设严重失控，滋生大量贪污、腐败等现象。
4．企业会计基础工作薄弱、监督职能弱化、财经秩序混乱,我国实行“三位一体”的会计监督机制，内部会计、注册会计师、财政部门三者各司其职，同时又相互配合。注册会计师主要负责审计，政府部门对企业形成的会计资料进行检查，其它相关部门实施监督，这种监督是事后的监督，既不能提前对事态进行预防，又不能及时控制，只能是事情发生了才去寻求解决办法，容易疏漏造成很多不必要的损失。会计管理力量薄弱，内部管理机制不健全，加之外部监督不力， 致使企业财会违法违纪、会计信息失真现象严重，严重干扰了我国正常的社会经济秩序。
5、现有会计管理体制不适应社会主义经济条件下的市场机制。随着社会主义市场经济体制的逐步完善，以及企业改革的日益深入，所有制结构已不再是单纯的国有经济，许多非国有经济成份如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到快速发展，现行的《会计法》主要规范的是会计工作，而涉及的会计人员管理的内容大多比较抽象，使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决，市场经济难以健康发展。
因此，建立新的会计管理体制，把会计推向市场并形成专业市场，适应社会生产力水平多层次、所有制结构多有化、发展开放型经济的要求，建立符合市场经济规律和现代企业制度相协调，并与国际惯例相接轨的新型会计管理体制已势在必行。
五、会计管理制度的管理改革
从我国会计管理体制的现状和存在的问题可以看出，我们必须探索符合市场经济条件下的会计管理体制，勇于创新。会计管理体制改革就从以下几方面进行：
1、加强和完善会计法律体系建设，合理把握政府对会计管理的主导地位。
首先，强化会计法制建设，把会计管理引导到法制道路上来。会计行为合法与否是以会计法律制度规范作为判断标准的，因此，必须完善我国的企业法律体系，使对会计违法行为的制裁真正有法可依。其次，就是要维护政府在企业会计管理中的“主管”地位，使企业会计工作不能脱离社会主义市场经济和服务国家宏观调控的大方向。
2、实行会计委派制，规范会计工作。
让企业会计从企业中完全独立出来，变成国家派驻企业的专业人员，由国家通过职能部门来实行统一委派、考核、调遣、奖励、任免和管理。国有企业的会计人员受国家委托，在企业中履行会计核算和会计监督职能，在企业中代表国家利益。全国各地都在推行和完善会计委派制，它对于强化会计监督、制止“三乱”、遏止腐败、保护会计人员合法权益起到了积极的作用，但是会计委派制也存在一些问题：
（1）、它与经济体制改革的总体思路相悖。这种体制实质属于高度集中的体制结构，它不仅会导致会计其他职能萎缩，而且使企业会计的管理重新走上“政企不分”的老路。
（2）、不符合政府机构精简的原则，各级政府的会计专设机构派出会计人员的再监督成本加大，违背成本效益原则。
（3）、对派出会计人员的工作业绩缺乏有效的考核措施，同时也会引起会计人员管理上的混乱。
3、实行财务总监制，完善财务监督制度。
财务总监制是国家以所有者身份凭借其对国有企业的绝对控股地位，向国有大中型企业直接派出财务总监的一种会计管理体制。它的最大优点就是抓住了经济转轨时期会计工作秩序紊乱的现象。
首先，政府授权财务总监进行的监督与管理，是从产权角度去行使权力，体现的是一种来自于产权约束的监督关系，在建立现代企业制度与经济转轨时期“内部人控制”和“产权约束软化”的矛盾冲突问题上，加强了股权对法人所有权、经营权的渗透，从而维护了国家所有者权益。
其次，这种会计管理体制吸收和集中了总会计师和内部审计中的部分财务管理与监督职能，又弥补了总会计师在企业组织地位和职责权限上的不足，更为关键的是在很大程度上避免了内部审计监督上的滞后性缺陷，有效地、及时地抵制财务上的乱收乱支。
第三，这种创新的体制较之于会计委派制，更符合政府机构精简的原则，在制度运作上更符合成本效益原则。
第四，明确财务总监职责，建立严格的奖惩制度，约束从业人员的行为。拓宽选拔范围，对财务总监的资质从专业知识、技能、职业道德和职业操守等方面进行考察，以便更好地落实财务总监这一监督制度。
4、实行国库集中支付制，堵截国有资金流失。
一国政府将所有财政资金集中在国库，预算单位的一切财政性支出都只有在实际支付行为发生时，才能由财政部门从国库单一账户拨付。国库集中支付制度是对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算、最终资金到达商品供应商或劳务提供者及用款单位账户全过程的监控制度。这一制度建立以后，能够消除多重账户设置、资金拨付环节过多的弊端，减少资金沉淀，增加财政资金活动的透明度，提高资金使用效益。这一制度是会计集中核算制度的有效改革措施，对于财务上的“乱收乱支”等问题来说是一项很有效的举措。
5、加强会计人员职业道德建设。
会计职业道德是从事会计这一职业人员必须具备找品德，宏观世界是会计人员在会计工作中正确处理会计事务的行为规范，是调整会计人员职权和职责之间思想武器。会计人员职业道德的内容主要包括爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等方面。从长远考虑，应在各层次、各类型的会计教育中增设企业职业道德教育课程，对现有在职会计人员开展职业道德和法律知识培训，使广大会计人员不但明确会计职业道德的要求，而且还要懂得如何加强会计职业道德道德修养。同时加强会计人员职业道德的监督检查，帮助会计人员提高职业道德水平，通过正反典型案例的宣传，逐步树立会计人员遵守职业道德良好的风尚。
结束语
综上所述，虽然我国的会计管理体制存在一定的不足，但它为我国经济的健康发展起到了重要作用。目前所实行的会计委派、财务总监等制度作为新的会计管理体制的重要措施，对强化会计监督、遏制违法乱纪、腐败等行为、保护会计人员合法权益起到了积极作用。但我们还是要根据每个不同单位部门的不同性质，进一步进行会计制度改革的探讨与实践，只有这样，会计制度的改革才能真正地切合我国经济发展的实际，才能为我们的经济持续稳定地健康发展起到监督、参谋、助手的作用。
参 考 文 献
1、《英国注册会计师行业管理体制研究》
2、《中国当代教育科研杂志》2009年4月
3、《会计人员管理体制研究》
4、《企业会计准则》
5、杨帆《会计管理体制和社会环境》
