目 录
一、资产负债表日后事项的定义 二、资产负债表日后事项的会计处理：处理原则和主要调整事项及非主要调整事项的会计处理 三、资产负债表日后事项存在的问题：时间的涵盖和事项批露以及主要会忽略的问题 四、有关如何完善资产负债表日后事项的建议：事项与所得税的相关处理及其它会计准则的关系 五、结论
内 容 摘 要
随着我国经济的迅速发展，我国已经走向国际化的发展路线，企业的发展水平与我国经济发展有着重要的作用。财务报告反映企业在规定日期，资产负债表日的财务状况，经营成果以及截止到规定日期位置的现金流量的变动情况。在实际工作中，有些交易或事项是在资产负债表日以后财务报表批准出日之前发生的,而且这些交易或事项对企业报告期的财务状况经营成果以及现金流量可能会产生较大的影响。为了使财务报告的使用者能够全面客观的了解企业的财务信息,就必须评价这些交易或事项,以确定这些交易或事项是否应调整将要报出的报告期的财务报告或仅仅在附注上进行说明即可,以便使用者能够获取与公布日最为相关的可以利用的信息。 而我国企业年度财务报告报出时间一般在下一会计年度的3至4月份,从资产负债表日至财务报出日企业很可能会发生一些会影响报告年度的财务报表有利或不利的交易或事项,对财务报告使用者的决策有重大影响。我们把资产负债表日后至财务报告批准出日之间发生的有利或不利事项称为资产负债表日后事项,其会计处理具有重要意义。 2006年2月15日,财政部颁布了新的资产负债表日后事项准则,资产负债表日后事项在财务报告中有着至关重要的作用,是对财务报表的一个补充和说明,在其运用过程中有着很多的注意事项和问题及其会计处理。
资产负债表日后事项有关问题研究
一 资产负债表日后事项概述
1 资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。根据《中华人民共和国会计法》的规定
“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”
因此，本准则中的“年度资产负债表日”是指12月31日，但资产负债表日后事项不含12月31日发生的事项。如果母公司在国外或子公司在国外，无论国外母公司或子公司是如何确定会计年度的，其向国内提供的会计报表均应按照我国对会计年度的规定提供相应期间的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确定的会计年度作为依据[1]。 这类事项的披露 ,或者对企业资产存在状况提出新的证据 ,或者对企业财务状况或收益评价有重要影响,因而有利于投资者做出正确的投资判断,规避潜在风险。更为重要的是,通过日后事项的披露和审计 ,形成对上市公司的强制性披露要求 ,这类事项不影响资产负债表日存在的状况 ,但如不加以说明,将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策 ,因此需要在会计报表附注中予以披露，这样能够有效地防止会计操纵行为。
1.1 资产负债表日指会计年度末和会计中期期末
按照《会计法》规定：我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日指每年的12月31日
中期资产负债表日指各会计中期期末，包括月末季末和半年末。 如果母公司或子公司在国外无论他们是如何确定会计期间的，其向国内提供的会计报表均应按照我国对会计期间的规定提供相应期间的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确定的会计期间作为依据。
1.2 财务报表批准报出日指董事会或类似机构批准财务报出日的日期，通常只对财务爆出日的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报表对外公布的日期。
公司制企业，包括有限责任公司和股份有限公司，董事会有权批准对外公布财务报告。因此，公司制企业财务报告批准报出日指董事会批准财务报出日的日期，不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。非公司制企业，财务报告批准报出日指经理厂长会议或类似机构批准财务报告报出日的日期。
2 资产负债表日后事项分类
资产负债表日后事项包括两类,即非调整事项和调整事项。资产负债表日后才发生的事项,即非调整事项;另一类是资产负债表日已发生,资产负债表日后对资产负债表日报告期情况提供进一步证据的事项,即调整事项。具体来说非调整事项,是指在资产负债表日该状况并不存在,而是期后才发生或存在的事项。调整事项是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项,以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符。这类事项所提供的新的或进一步的证据,有助于对资产负债表日存在状况的有关数据作出重新估计,并据此对资产负债表日各报表的会计要素及科目进行调整。例如:企业在资产负债表日以前估计诉讼失败的可能性很大,这一事项只是有可能发生。如在资产负债表日后到报表批准报出之前,法院作出判决,判公司败诉,那此事项就得到证实,成了既定事项,要对它的发生所引起的资产负债表的有关项目金额作出调整。也就是说,调整事项在资产负债表日后得到证实之前,是或有事项。或有事项则是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。例如:未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等都属于或有事项。或有事项在资产负债表日后至财务报告报出以前得到证实,就成了资产负债表日后事项的调整事项[2]
二 资产负债表日后事项的会计处理
1 资产负债表日后事项处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表,利润表,所有者权益变动表及其有关附注。由于资产负载表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额。因此
资产负债表日后发生的调整事项,应当分别对以下情况进行账务处理[3]。
1.1涉及损益的事项 ,通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项及其调整减少的所得税
,记入“以前年度损益调整”科目的贷方,调整减少以前年度损益或调整增加以前年度亏损的事项以及调整增加的所得税<记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额
转入“利润分配—未分配利润”科目。
!>@涉及利润分配调整的事项 < 直接在“利润分配—未分配利润”科目核算。
!>#不涉及损益以及利润分配的事项 < 调整相关科目
!>$通过上述账务处理后
<还应同时调整会计报表相关项目的数字 < 包括:
①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字
转入“利润分配—未分配利润”科目。
!>@涉及利润分配调整的事项 < 直接在“利润分配—未分配利润”科目核算。
!>#不涉及损益以及利润分配的事项 < 调整相关科目
!>$通过上述账务处理后
<还应同时调整会计报表相关项目的数字 < 包括:
①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字
②当期编制的会计报表相关项目的期初数或上年数
③经过上述调整后
<如果涉及会计报表附注内容的还应调整会计报表附注相关项目的数字
@ 主要调整事项的会计处理
③经过上述调整后
<如果涉及会计报表附注内容的还应调整会计报表附注相关项目的数字
@ 主要调整事项的会计处理
2.1资产负债表日后诉讼案件结案
,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务
,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债
,或确认一项新负债。 这一事项指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认,
资产负债表日后至财务报表批准报出日之间获得了新的或进一步的证据表明符合负债的确认条件应在财务报告中予以确认从而需要对财务报表相关项目进行调整,或者资产负债表日已确认的某项负债在资产负债表日至财务报告批准日之间获得了新的或进一步的证,表明需要对已经确认的金额进行调整。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间有了最终的结果因而对资产负债表日存在的状况提供了进一步证据这一新的证据如果表明资产负债表日所做估计需要调整的应对资产负债表日编制的会计报表进行调整。另外在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼以不同于资产负债表中登记的金额而结案[4]。
2.2资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 这一事项指在资产负债表日,根据当时的资料判断某项资产可能产生了损失或减值但没有最后确定是否会发生因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中,因而在资产负债表日至财务报告批准报出日之间所得取得的确凿证据能证明该事实成立即某项资产已经发生了损失或减值则应对资产负债表日所做的估计予以修正。 企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事,如发生在报告年度所得税汇算清缴之应相应调整报告年度的所得税如果发生在报告年度汇算清缴之,应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额作为本年度的纳税调整事,相应调整本年度应交所得税。
2.3 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入, 这类调整事项包括两方面的内容。若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入,资产负债表日后获得证据可以进一步确定该资产的成本,则应该对已入账的资产成本进行调整。例,购建固定资产已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决企业已办理暂估入账,资产负债表日后办理决,此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。企业符合收入确认条件确认资产销售收,但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据如发生销售退回等此时应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是资产负债表日后发生的销售退,也包括以前期间销售的商品在资产负载表日后发生的销售退回[5]。
2.4资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 , 这一事项指资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错,这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项,调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字[6]。
3 主要非调整事项的会计处理
3.1 资产负载表日后发生重大诉讼,仲裁和承诺 , 资产负债表日后发生的重大诉讼等事项,对企业影响较大,为防止误导投资者及其他财务报告使用者,应当在报表附注中披露。
3.资产负债表日后资产价格,外汇汇率或税收政策发生重大变化 , 资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇率的重大变化,虽然不会影响资产负债表日财务报表相关项目的数据,但对企业资产负债表日后期间的财务状况和经营成果有重大影响应当在报表附注中予以披露。 举个例子来说甲公司2012年8月采用融资租赁方式从美国购入某重型机械设备,租赁合同规定,该重型机械设备的租赁期为15年,年租金40万美元。甲公司在编制2012年度财务报表时已按2012年12月31日的汇率对该笔长期应付款进行了折算,假设2012年12月31日的汇率为1美元兑7.85元人民。假设国家规定从2013年1月1日起进行外汇管理体制改革,外汇管理体制改革后,人民币对美元的汇率发生重大变化。本例中甲公司在资产负债表日已经按照当天的资产计量方式进行处理或按规定的汇率对有关账户进行调整,因此,无论资产负债表日后汇率如何变化,均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果。但是,如果资产负债表日后外汇汇率发生重大变化,应对由此产生的影响在报表附注中进行披露[7]。
3.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项,虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关,但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响,因此应当在报表附注中进行披露。
3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
甲公司2012年12月购入商品一批共计1 000万元至2012年12月31日该批商品已全部验收入库,货款也已通过银行支付。2013年2月1日甲公司所在地发生水灾该批商品全部被冲毁。自然灾害导致资产重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大,如果不加以披露,有可能使财务报告使用者做出错误的决策,因此应作为非调整事项在报表附注中进行披露。本例中水灾发生于2013年2月1日,属于资产负债表日后才发生或存在的事项,应当作为非调整事项在2012年度报表附注中进行披露。
3.资产负债表日后对外巨额投资
这一事项指企业在资产负债表日后决定对一个企业的巨额投资。这一事项与企业发行股票或债券相同,也属于企业的重大事项,虽然这一事项与企业资产负债表日存在状况无关,但应对这一事项进行披露,也使财务报告使用者了解对一个企业的巨额投资可能会给投资者带来的影响[8]。
3.6 资产负债表日后资产公积转增资本
企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本或股本,结构,影响较大,应当在报表附注中进行披露。
3.7 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面,对企业未来的生产经营活动能产生重大影响,应当在报表附注中进行披露。
三 资产负债表日后事项存在的问题
1 资产负债表日后事项涵盖时间不明确
在企业会计准则中,资产负债表日后事项所涵盖的期间,一般是指资产负债表日后第一天起至董事会批准财务报告可以对外公布的日期止,即以董事会批准财务报告对外公布的日期为截止日期。年度资产负债表日是公历12 月31日。财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。对上市公司而言,年度报表批露的时间为次年的1 月1 日—4 月30日,因此资产负债表日后时期是在次年的1~4月。例如某企业2012年度财务报告于2013年2月8 日编制而成,2013年3 月11日经中介机构出具了审计报告,董事会于20013年4 月8日批准财务报告可以对外公布,实际公布时间为4月16 日,则日后日期为2013 年1 月1 日至2009年4月 15日。但有时候需经股东大会审议等原因,董事会批准的日期与实际对外公布的时间间隔较长,在此期间又发生了重大事项而在财务报告中又作了调整或披露的,董事会则应该重新批准。此时,日后时间应延伸至董事会再次批准财务报告报出的日期[9]
两类日后事项经常浑浊
能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，需据此对资产负债表日所反映的数据进行调整，这类事项属于调整事项
。资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决策，这类事项则属于非调整事项。同一性质的事项可以是调整事项，也可以是非调整事项，这取决于所涉及的情况在该企业的特定环境下是否已在资产负债表日存在。日后事项共有两大类：一类是影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况的事项主要有
⑴ 已证实资产发生了减损。如资产负债表日认为可以收回的大额应收账款,在日后时期由于债务人突然破产而无法收回,
又如日后时期大批产品经验收不合格等⑵销售退回。指资产负债表日前已销售的商品在日后时期退回⑶已确定获得或支付的赔偿。主要指资产负债表日的未决诉讼在日后时期作出判决的⑷日后时期董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分不包括股票股利。这类事项应作为调整事项调整有关会计报表数据[10]。
另一类是影响财务报告使用者的正确理解的事项。主要有股票和债券的发行、巨额的对外投资、自然灾害导致的重大损失、所持短期投资中证券市价严重下跌、某种存货市价下跌、偶然性的大笔支出等等。这些事项都发生在日后时期，属非调整事项，但需要在会计报表附注中加以披露。
3 资产负债表日后事项披露存在的问题
3．1 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定,企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的,应当披露这一情况。
3．2 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响，无法作出估计的，应当说明原因。
3. 3 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据应当调整与之相关的披露信息。需要说明的是,资产负债表日后事项,已经作调整事项调整会计报表有关项目数字的,只需以报表附注形式说明事项的内容、估计其对财务状况、经营成果的影响,以提供会计数据来补充资产负债表日编制的财务报告的信息。如无法对资产负债表日后发生或存在的事项对财务报告数据的影响做出估计，应说明其无法估计的理由。
4 资产负债表日后事项的忽略方面
4. 1 忽略提取盈余公积业务 《会计准则中》在调整事项和非调整事项之外,对利润分配单独作出规范,资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的股利,或分配非投资这的利润,应该按照以下方式予以处理,现金股利作为资产负债表调整事项
。
4．股票股利在会计报表附注中单独披露。
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利，比照上述规定办理。也就是说利润分配事项作为分配年度的当年的会计事项，不再调整上一年度的报表而提取盈余公积事项一般是与利润分配方案一同披露的。在这种情况下，提取盈余公积是否属于资产负债表日后事项，如果是的话是该作为调整事项还是该作为非调整事项。
未确定差错是否属于资产负债表日后调整事项
5. 1 会计差错是指在会计核算时
,由于计量、确认、记录等方面出现的错误。这里大家主要注意的就是重大会计差错与一般会计差错的区别
,尤其是资产负债表日后事项所发现在会计差错的处理区别。
5.2 会计差错更正区分当期发现与资产负债表日后发现来要容易些。当期发现,指的是除开资产负债表日后这个期间以外的时期,
这里也区分重大会计差错与一般会计差错。如若是重大会计差错
,不管何时发现,
如果涉及损益,都要用“以前年度损益调整”科目来核算
,并在本年度报表核算时要调整上年度资产负债表与损益表的相关项目,
另外上年度的重大会计差错与以前年度的重大会计差错处理上仍然有区别
,区别在于调表上而不是调账上。这个大家只要注意一下即可
,一般体现在会计报表附注里。
5.3 未区分日后事项与或有事项的问题 :关于资产负债表日后事项的定义,本准则中指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。国际准则中资产负债日后事项指那些在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的,
不论有利的或不利的事项。可分为以下两类事项
。⑴对资产负债表日存在的情况
，提供进一步证据的事项。⑵说明资产负债表日以后才发生情况的事项。 或有事项是指可能导致企业发生损失或收益的不确定状况或情形
其最终结果(即发生损失或收益)只有在未来发生或不发生某个(或某几个)事件时
才能得到证实。常见的或有事项概括如下
①应收帐款有可能无法收回②企业对售后商品提供担保③已贴现票据可能发生的追索④为其他企业债务提供担保⑤待决诉讼⑥企业因损坏另一方的财产而可能发生赔偿⑦由于污染环境而可能发生治污费用或可能支付罚金⑧在发生税收争议时，
有可能补交税款或获得税款返还。
四 资产负债表日后调整事项有关问题， 完善资产负债表日后事项的建议
! 明确资产负债表日后事项涵盖时间 ，只有明确资产负债表日后事项涵盖时间才能明确资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的时间，才能正确的登帐，!月!日或报告期间下一期间第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
@董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项<由此影响财务报告对外公布的日期的<应由董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截至日期。 如果公司管理层由此修改了财务报表<注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序<并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构后批准修改后的财务报表对外
公布的日期。
# 正确区分两类不同同的日后事项资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项<直接影响会计处理方法。实务中财务人员对调整事项与非调整事项的认定较为模糊。 部分财会人员认为资产负债表日后发生的同一性质的事项<要么就是调整事项<要么就是非调整事项。实际上<同一性质的事项既可能是调整事项<也可能是非调整事项<这取决于有关状况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在还是在资产负债表日后才发生的。 调整事项的和非调整事项的异同归纳如下: 调整事项与非调整事项的相同点在于<调整事项和非调整事项均是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日期间存有或产生的<对报告年度的财务会计报告所反映的财务情况、经营成果都将发生重要影响 两个事项的不同在于<调整事项是事项存在于资产负债表日或之前<资产负债表日后提出了证据对之前已存有的事项作出进一步说明<
而非调整事项是在资产负债表日还未存在<是发生在财务会计报告批准的报出日前
$ 资产负债表日后事项与所得税的会计处理< 当企业存在资产负债表日后调整事项并涉及损益时在会计处理上应当调整资产负债表日的财务报表。税务处理上则需根据所得税汇算清缴情况分别进行调整⑴、如果企业在该期间尚未办理纳税申报的按调整后的财务报表重新计算报告年度的应纳税所得额相应调整“应交税费──应交所得税”科目。 ⑵、如果企业已经办理纳税申报<但尚未超过税务局规定的汇算清缴截止日则按调整后的财务报表重新计算报告年度的应纳税所得额<重新办理纳税申报。该处理的原因在于即使企业已经自行汇算清缴完成了如果发生了资产负债表日后事项追溯调整事项只要在税法上规定的最后截止日%月#!日前<税务机关还是允许企业修改调整财务报表后重新申报报告年度的应纳税所得额。⑶、如果报告年度的所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之前则通过“以前年度损益调整”科目进行会计核算并相应调整报告年度次年的财务报表相关项目的年初数<所涉及的应纳所得税调整应作为报告年度次年的纳税调整。值得注意的是<由于税务局规定的所得税汇算清缴期满截止日为报告年度次年的%月#!日而上市公司通常情况下财务报告最后截止报出日期为报告年度次年的月日所以汇算清缴截止日一般在财务报告批准报出日之后。另外<部分财务人员将所得税汇算清缴后<调整事项对应纳税所得额的影响<作为暂时性差异计入了“递延所得税资产或递延所得税负债”科目。该项做法不妥因为该纳税差异并不符合《企业会计准则第号──所得税》对暂时性差异的定义。明确并重视与其他会计准则的关系．重视提取盈余公积业务从实质上看<提取盈余公积属于法定事项。按照《公司法》的规定<公司在分配当年的税后利润时应当提取法定公积金和法定公益金。所以即便董事会在下一年宣布提取盈余公积事宜<也只是形式上作为一个完整的税后利润分配方案的一部分其次从权责发生制来看<不单纯是收入<费用的确认要符合权责发生制原值<资产负债和权责的确认也要遵循此原值。所以该事项就不应属于资产负债表日后事项。因此<提取盈余公积事项与股利分配事项不同必须作为当年度会计事项在当年度的计提。%．@ 重视并明确会计差错的处理 如若是一般会计差错<应当调整当期相关项目即可。另外<还要注意一点<在编制比较会计报表时<对于比较会计报表期间的重大会计差错<应调整各该期间的净损益和其他相关项目<视同该差错在产生的当期已经更正<对于比较会计报表期间以前的重大会计差错<应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益<利润分配表中的年初未分配利润<会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。资产负债表日后发现的会计差错处理属于调整事项按资产负债表日后调整事项的处理来做即可。涉及损益的也是通过“以前年度损益调整”科目来核算。 会计差错对所得税与应交税金的影响<若是一般会计差错<在当期进行处理<要影响也只是影响当期的所得税与当期的所得税费用<但要注意一点<税法上实质是不认可以前年度的差错所产生的损益对应交所得税的影响的<而会计上我们一直用的是假设<举个例子来说<以前年度发生的费用漏记了%)万<会计上一直是假设可调的<而税法上是不允许的<这个大家注意一下即可<不必深究<否则做题会出差错的<最好当成我说的这段话不存在<做会计时就容易些<但如果考税法这个注意点可要注意<除非有假设。 %．# 正确区分资产负债表日后事项与或有事项的关系 资产负债表日后事项与或有事项有很密切的关系但也有区别。这里以或有事项最常见的诉讼例子来说明。例如甲公司在@)!@年!!月涉及一个诉讼事项<到年末法庭还没有判决。那么<在年末<该诉讼事项是甲公司的或有事项<甲公司必须按照有关或有事项会计准则的要求<根据或有损失的可能性决定是否计提准备<由于在年末还没有判决<甲公司一般会根据律师的意见作出估计。如果在财务报告报出前<法庭作出判决<或律师修改其法律意见<该事项就成为一个应调整的资产负债表日后事项。由上例可以看出<或有事项与资产负债表日后事项是相关的。首先在资产负债表日<我们应根据有关或有事项的会计准则来判断是否存在或有事项<以及应该为该或有事项所作的准备金额或可能带来的或有损失金额<若根据或有事项会计准则判断在资产负债表日存在一个或有事项<由此我们必须进一步考虑在资产负债表日后是否有相关的调整事项，影响我们对资产负债表日或有事项的估计和判断。判断或有事项的存在及有关金额，依据有关或有事项的会计准则。当或有事项确定下来并成为资产负债表日后事项时，则应依据本准则的要求，作出相关的会计处理或附注说明。五 结 论 本文主要掌握了资产负债表日后事项涵盖期间，熟悉了调整事项和非调整事项的特点及处理原值，掌握了调整事项与非调整事项的处理方法。提出了完善资产负债表日后事项的建议。为规范企业资产负债表日后事项的会计核算和相关信息的披露，提供了法规依据，随着现代企业制度的建立和完善，势必全面实施该准则，为决策者和投资者提供真是，可靠，富有时效性的会计信息。有些交易或事项是在资产负债表日以后、财务报告批准报出前发生的<而且这些交易或事项的调整对企业报告期的财务状况、经营成果以及现金流量可能会产生较大影响。这些资产负债表日后事项的正确披露 <有利于财务报告使用者全面、客观地了解企业的财务信息 <从而做出正确的投资判断<规避潜在风险。如果不披露资产负债表日后事项就有可能会使财务报表使用者作出错误的决策。 为了企业能够稳定健康的发展，企业应对日后事项进行正确的会计处理，同时应该加强企业会计核算人员的素质要求，只有这样才能对于提供会计核算质量和保证财务信息的真实，可靠具有重要的意义，才能保证企业稳定发展为我国经济建设贡献力量。参考文献 !、 周靖>资产负债表日后事项有关问题研究{J}>财会月刊>@))( 12
其最终结果(即发生损失或收益)只有在未来发生或不发生某个(或某几个)事件时
才能得到证实。常见的或有事项概括如下
①应收帐款有可能无法收回②企业对售后商品提供担保③已贴现票据可能发生的追索④为其他企业债务提供担保⑤待决诉讼⑥企业因损坏另一方的财产而可能发生赔偿⑦由于污染环境而可能发生治污费用或可能支付罚金⑧在发生税收争议时，
有可能补交税款或获得税款返还。
四 资产负债表日后调整事项有关问题， 完善资产负债表日后事项的建议
! 明确资产负债表日后事项涵盖时间 ，只有明确资产负债表日后事项涵盖时间才能明确资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的时间，才能正确的登帐，!月!日或报告期间下一期间第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
@董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项<由此影响财务报告对外公布的日期的<应由董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截至日期。 如果公司管理层由此修改了财务报表<注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序<并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构后批准修改后的财务报表对外
公布的日期。
# 正确区分两类不同同的日后事项资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项<直接影响会计处理方法。实务中财务人员对调整事项与非调整事项的认定较为模糊。 部分财会人员认为资产负债表日后发生的同一性质的事项<要么就是调整事项<要么就是非调整事项。实际上<同一性质的事项既可能是调整事项<也可能是非调整事项<这取决于有关状况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在还是在资产负债表日后才发生的。 调整事项的和非调整事项的异同归纳如下: 调整事项与非调整事项的相同点在于<调整事项和非调整事项均是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日期间存有或产生的<对报告年度的财务会计报告所反映的财务情况、经营成果都将发生重要影响 两个事项的不同在于<调整事项是事项存在于资产负债表日或之前<资产负债表日后提出了证据对之前已存有的事项作出进一步说明<
而非调整事项是在资产负债表日还未存在<是发生在财务会计报告批准的报出日前
$ 资产负债表日后事项与所得税的会计处理< 当企业存在资产负债表日后调整事项并涉及损益时在会计处理上应当调整资产负债表日的财务报表。税务处理上则需根据所得税汇算清缴情况分别进行调整⑴、如果企业在该期间尚未办理纳税申报的按调整后的财务报表重新计算报告年度的应纳税所得额相应调整“应交税费──应交所得税”科目。 ⑵、如果企业已经办理纳税申报<但尚未超过税务局规定的汇算清缴截止日则按调整后的财务报表重新计算报告年度的应纳税所得额<重新办理纳税申报。该处理的原因在于即使企业已经自行汇算清缴完成了如果发生了资产负债表日后事项追溯调整事项只要在税法上规定的最后截止日%月#!日前<税务机关还是允许企业修改调整财务报表后重新申报报告年度的应纳税所得额。⑶、如果报告年度的所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之前则通过“以前年度损益调整”科目进行会计核算并相应调整报告年度次年的财务报表相关项目的年初数<所涉及的应纳所得税调整应作为报告年度次年的纳税调整。值得注意的是<由于税务局规定的所得税汇算清缴期满截止日为报告年度次年的%月#!日而上市公司通常情况下财务报告最后截止报出日期为报告年度次年的月日所以汇算清缴截止日一般在财务报告批准报出日之后。另外<部分财务人员将所得税汇算清缴后<调整事项对应纳税所得额的影响<作为暂时性差异计入了“递延所得税资产或递延所得税负债”科目。该项做法不妥因为该纳税差异并不符合《企业会计准则第号──所得税》对暂时性差异的定义。明确并重视与其他会计准则的关系．重视提取盈余公积业务从实质上看<提取盈余公积属于法定事项。按照《公司法》的规定<公司在分配当年的税后利润时应当提取法定公积金和法定公益金。所以即便董事会在下一年宣布提取盈余公积事宜<也只是形式上作为一个完整的税后利润分配方案的一部分其次从权责发生制来看<不单纯是收入<费用的确认要符合权责发生制原值<资产负债和权责的确认也要遵循此原值。所以该事项就不应属于资产负债表日后事项。因此<提取盈余公积事项与股利分配事项不同必须作为当年度会计事项在当年度的计提。%．@ 重视并明确会计差错的处理 如若是一般会计差错<应当调整当期相关项目即可。另外<还要注意一点<在编制比较会计报表时<对于比较会计报表期间的重大会计差错<应调整各该期间的净损益和其他相关项目<视同该差错在产生的当期已经更正<对于比较会计报表期间以前的重大会计差错<应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益<利润分配表中的年初未分配利润<会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。资产负债表日后发现的会计差错处理属于调整事项按资产负债表日后调整事项的处理来做即可。涉及损益的也是通过“以前年度损益调整”科目来核算。 会计差错对所得税与应交税金的影响<若是一般会计差错<在当期进行处理<要影响也只是影响当期的所得税与当期的所得税费用<但要注意一点<税法上实质是不认可以前年度的差错所产生的损益对应交所得税的影响的<而会计上我们一直用的是假设<举个例子来说<以前年度发生的费用漏记了%)万<会计上一直是假设可调的<而税法上是不允许的<这个大家注意一下即可<不必深究<否则做题会出差错的<最好当成我说的这段话不存在<做会计时就容易些<但如果考税法这个注意点可要注意<除非有假设。 %．# 正确区分资产负债表日后事项与或有事项的关系 资产负债表日后事项与或有事项有很密切的关系但也有区别。这里以或有事项最常见的诉讼例子来说明。例如甲公司在@)!@年!!月涉及一个诉讼事项<到年末法庭还没有判决。那么<在年末<该诉讼事项是甲公司的或有事项<甲公司必须按照有关或有事项会计准则的要求<根据或有损失的可能性决定是否计提准备<由于在年末还没有判决<甲公司一般会根据律师的意见作出估计。如果在财务报告报出前<法庭作出判决<或律师修改其法律意见<该事项就成为一个应调整的资产负债表日后事项。由上例可以看出<或有事项与资产负债表日后事项是相关的。首先在资产负债表日<我们应根据有关或有事项的会计准则来判断是否存在或有事项<以及应该为该或有事项所作的准备金额或可能带来的或有损失金额<若根据或有事项会计准则判断在资产负债表日存在一个或有事项<由此我们必须进一步考虑在资产负债表日后是否有相关的调整事项，影响我们对资产负债表日或有事项的估计和判断。判断或有事项的存在及有关金额，依据有关或有事项的会计准则。当或有事项确定下来并成为资产负债表日后事项时，则应依据本准则的要求，作出相关的会计处理或附注说明。五 结 论 本文主要掌握了资产负债表日后事项涵盖期间，熟悉了调整事项和非调整事项的特点及处理原值，掌握了调整事项与非调整事项的处理方法。提出了完善资产负债表日后事项的建议。为规范企业资产负债表日后事项的会计核算和相关信息的披露，提供了法规依据，随着现代企业制度的建立和完善，势必全面实施该准则，为决策者和投资者提供真是，可靠，富有时效性的会计信息。有些交易或事项是在资产负债表日以后、财务报告批准报出前发生的<而且这些交易或事项的调整对企业报告期的财务状况、经营成果以及现金流量可能会产生较大影响。这些资产负债表日后事项的正确披露 <有利于财务报告使用者全面、客观地了解企业的财务信息 <从而做出正确的投资判断<规避潜在风险。如果不披露资产负债表日后事项就有可能会使财务报表使用者作出错误的决策。 为了企业能够稳定健康的发展，企业应对日后事项进行正确的会计处理，同时应该加强企业会计核算人员的素质要求，只有这样才能对于提供会计核算质量和保证财务信息的真实，可靠具有重要的意义，才能保证企业稳定发展为我国经济建设贡献力量。参考文献 !、 周靖>资产负债表日后事项有关问题研究{J}>财会月刊>@))( 12
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